Організація та методика обліку оборотних активів підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ 'Потенціал'

Організація та методика обліку оборотних активів підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ 'Потенціал'

Курсова робота

на тему: Організація та методика обліку оборотних активів підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ Потенціал

Рівне, 2012

Вступ

Становлення ринкової економіки в Україні, поява нових господарських структур різних форм власності, розвиток міжнародних економічних зв'язків зумовлюють необхідність удосконалення обліку і контролю як складових частин економічної інформації, необхідної для управління на всіх рівнях.

Прийнятий 16 липня 1999 року Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні відкрив шлях до перетворення бухгалтерського обліку в реальний інструмент управління.

Про важливість бухгалтерського обліку свідчить саме його визначення: Бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Складовою частиною бухгалтерського обліку є активи. Активи підприємства є однією з найважливіших категорій обліково-аналітичного процесу. У системі теоретичних основ формування і використання активів важливу роль відіграє концепція їх оцінки, що в першу чергу впливає на об'єктивність обліку і формування фінансової звітності підприємства.

В процесі діяльності підприємства виконуються роботи для отримання вигод керівником. З метою отримання прибутків робляться внески (вклади), тобто інвестиції. Щоб точно і вірно зробити всі кроки потрібно знати про діяльність фірми. Всю повну інформацію про дані організації (фірми, установи) надає бухгалтерських облік.

Обєктом дослідження є Товариство з обмеженою відповідальністю «Потенціал», що знаходиться за адресою Україна, Рівненська область, Рівненський район, Клевань, вул. Лісна, будинок 5-А, квартира 2, поштовий індекс 35312. Підприємство є юридичною особою з дня його державної реєстрації, форма власності - приватна

Актуальністю є ощадливе і раціональне використання активів підприємства.

Метою і завданням даної курсової роботи є якнайповніше розкриття всіх аспектів обліку та аналізу активів відповідно до чинного законодавства на підприємствах в цілому, і на ТзВО «Потенціал» зокрема.

Для досягнення мети курсової роботи вирішуються наступні завдання:

·ознайомлення з організаційно - правовою характеристикою підприємства

та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

·ознайомлення з організаціями та вимогами до первинного обліку

·дослідження аналітичного і синтетичного обліку активів

·ознайомлення з активами у фінансових звітностях підприємства

Курсова робота складається з 5 розділів, в яких розглядається структура підприємства, первинні документи, господарські операції, фінансова звітність, правова сторона діяльності та інше.

І розділ - організаційно-правова характеристика підприємництва, яка описує види діяльності підприємства, кількість працівників, структуру бухгалтерії та розподіл обовязків у бухгалтерії

У ІІ розділі наводиться вимоги до організації первинного обліку, організація документообороту, призначення і характеристика первинних документів.

У ІІІ розділі досліджується аналітичний та синтетичний облік господарських операцій ТзОВ «Потенціал», робочий план рахунків, оцінюється відповідність порядку ведення рахунків бухгалтерського обліку.

ІV розділ курсової роботи - це вивчення відображення активів у фінансових звітах ТзВО «Потенціал», її організація та опис. розділ - це індивідуальне завдання, яке передбачає складання журналу господарських операцій на підставі головної книги підприємства.

Також складовими курсової роботи є висновок, список використаної літератури та додатки.

У висновку описується узагальнена інформація даних наведених у розділах курсової роботи. Список використаної літератури складається з використаних нормативних документів, методичних рекомендацій, підручників, посібників тощо. У додатках перераховуються первинні документи, облікові регістри, фінансова звітність підприємства.

1. Організаційно-правова характеристика підприємництва та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Товариство з обмеженою відповідальністю «Потенціал» засноване на підставі рішення Установчих зборів засновників Товариства (протокол №2 \10від 25 листопада 2010 року).

ТзОВ «Потенціал» діє на підставі Статуту, Цивільного та Господарського кодексів України, Законів України «Про господарські товариства», «Про зовнішньоекономічну діяльність» та іншого чинного законодавства.

Товариство є юридичною особою з моменту його державної реєстрації, має самостійний баланс, від власного імені виступає позивачем та відповідачем в судових органах, користується печаткою, штампами, фірмовими бланками та товарними знаками. Товариство може створювати на території України, а також за її межами дочірні підприємства, філії та представництва.

Товариство вважається створеним на невизначений термін.

Повне офіційне найменування:

Українською мовою-Товариство з обмеженою відповідальністю «Потенціал»

Скорочене офіційне найменування:

Українською мовою - ТзОВ «Потенціал»

Місцезнаходження (юридична адреса) Товариство: Україна, Рівненська область, Рівненський район, Клевань, вул. Лісна, будинок 5-А, квартира 2, поштовий індекс 35312

Організаційно-правова форма господарювання (КОПФГ) - господарське товариство, а саме товариство з обмеженою відповідальністю.

Форма власності (КФВ) - приватна власність

Засновниками і учасниками Товариства можуть бути підприємства, установи, організації, а також громадяни, крім випадків, передбачених чинним законодавством України.

Товариство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а також веде статистичну звітність і подає її у встановленому порядку й обсязі органам державної статистики.

Головною ціллю діяльності Товариства є задоволення суспільних потреб у його продукції, роботах, послугах та реалізації, на основі отриманих прибутків, соціальних та економічних інтересів членів трудового колективу та інтересів засновників (учасників) Товариства.

Товариство визнається субєктом господарювання, створеного громадянами шляхом обєднання їх грошових коштів і участі у підприємницькій діяльності Товариства з метою одержання прибутку. Товариство може діяти у складі одного учасника.

ТзОВ «Потенціал» є господарським товариством, що має статутний капітал, поділений на частки, розмір яких визначається Статутом, і несе відповідальність за своїми зобовязаннями тільки в межах свого майна.

Предметом діяльності ТзОВ «Потенціал» є:торгівля, посередництво. Більш детальна інформація про предмет діяльності у (Додатку1).

Види діяльності за КВЕД:

·Інші види оптової торгівлі

·Виробництво продуктів борошномельно-крупяної промисловості

·Роздрібна торгівля іншими продовольчими товарами

·Організація перевезення вантажів

·Виробництво мінеральних вод та інших безалкогольних напоїв(Додаток4)

Підприємство може здійснювати інші види діяльності, що не заборонені прямо і у виключній формі чинним діючим законодавством України.

Генеральний директор ТзОВ «Потенціал» - Гнатюк Володимир Іванович.

Трудовий колектив підприємства має права та обовязки, що передбачені чинним законодавством для трудових колективів підприємства, де використовується наймана праця. Він складається з 13 осіб, а саме:директор, головний бухгалтер, бухгалтер-касир, зав. скалад, водій, комірник, вантажник, начальник відділу збуту, заступник головного бухгалтера, прибиральниця. Штат в кількості 13 чоловік з місячним фондом заробітної плати в розмірі 19600 грн. (Додаток7)

Доход від реалізації продукції ТзВО «Потенціал» за 2011рік становить 4609369 грн.

ТзВО «Потенціал» знаходиться на загальній системі оподаткування, оскільки підприємство сплачує такі податки:

·Податок на додану вартість - операції по продажу товарів (робіт, послуг), ввозу вивозу товарів в Україну(ставка - 20%)

·Податок на прибуток підприємств - прибуток, визначений шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу на суму валових витрат і суму амортизаційних відрахувань (ставка - 23%)

·Податок на доходи фізичних осіб - сукупний оподаткований дохід за рік (ставка - 15%)

·Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) - пенсійний фонд (ставка -37, 77%)

Організаційно-правова характеристика ТзОВ «Потенціал» вимагає вести бухгалтерський облік відповідно до ПСБО, Наказу «Про облікову політику», Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»та інших нормативних документів.

Структура і штати бухгалтерії встановлюються відповідно до типової структури та нормативів чисельності, а також виходячи з умов, особливостей виробництва та обєму роботи.

Ступінь відповідальності працівників бухгалтерії встановлюється їх посадовими інструкціями.

Головний бухгалтер:

·Здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності та контроль за ощадливим використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, схоронністю власності підприємства;

·Забезпечує раціональну організацію бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві та у його підрозділах на основі максимальної централізації обліково-обчислюваних робіт і застування сучасних технічних засобів та інформаційних технологій, прогресивних форм і методів обліку і контролю, формування і своєчасне представлення повної і достовірної інформації про діяльність підприємства;

·Вживає заходів з нагромадження фінансових коштів для забезпечення фінансової стійкості підприємства.

·Забезпечує складання балансу й оперативних зведених звітів про доходи і витрати коштів, про використання бюджету, іншої бухгалтерської і статистичної звітності, подання їх у встановленому порядку у відповідні органи.

·Надає методичну допомогу працівникам підрозділів підприємства з питань бухгалтерського обліку, контролю, звітності й економічного аналізу.

·Керує працівниками бухгалтерії

Бухгалтер-касир:

·Веде на основі прибуткових і витратних документів касову книгу, звіряти фактичну наявність грошових сум і цінних паперів з книжковим залишком

·Складає касову звітність.

·Обліковує авансові звіти, довіреності

·Відображає в документах бухгалтерського обліку операції з находження та вибуття товарів, щодо обліку розрахунків з постачальниками

·Проводить звірку розрахунків з постачальниками

·Контролює правильність і своєчасність оприбуткування надходження товарів на склад

Згідно із «Наказом про облікову політику» (Додаток 11):

)встановити облікову політику з використанням наступних принципів обліку:

Обачності повного висвітлення

послідовність безпереривної діяльності

нарахування та відповідності доходів і витрат

фактичної собівартості

єдиного грошового вимірника

періодичність

1. підприємство складає місячну, квартальну та річну звітність - звітним періодом вважається календарний рік проміжним звітним;
2. установити межу суттєвості при складанні фінансової звітності у розмірі 100грн;
3. методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби інші необоротні матеріальні активи;
4. придбані(створені)основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, одиницею обліку основних засобів є обєкт основних засобів;
5. нарахування основних засобів здійснюється прямолінійним методом. Нарахування амортизаційних відрахувань по основних засобах для потреб податкового обліку здійснювати за нормами та методами передбаченими чинним податковим законодавством (стаття 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 22. 05. 97р. №283/97 - ВР)
6. Придбані запаси на баланс підприємства зараховувати згідно П(с)БО 9 за первісною вартістю, виготовлені власними силами запаси відображати в балансі згідно виробничої собівартості
7. При вибутті запасів оцінку їх здійснювати за методом - ФІФО
8. Запаси, які не принесуть у майбутньому економічної вигоди списувати в бухгалтерському обліку на субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
9. Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги вести за первісною вартістю, а дебіторську заборгованість - за чистою реалізаційною вартістю, тобто після вирахування з первісної вартості резерву сумнівних боргів
10. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійсненні. Витрати, які неможливо прямо повязати з доходами певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені: адміністративні витрати, витрати на збут і інші витрати операційної діяльності.

На ТзОВ «Потенціал» ведеться журнальна форма бухгалтерського обліку. Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів - журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) здійснюються безпосередньо на підставі виправдних документів в міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім у відповідні журнали-ордери.

Стосовно фінансової звітності: підприємство здає 2 форми фінансової звітності, адже належить до малих. Малими (незалежно від форми власності) визнаються підприємства, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік не перевищує п'ятдесяти осіб, а обсяг валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує сімдесяти мільйонів гривень. На ТзВО «Потенціал» працює 13 осіб, а дохід від реалізації продукції за 2011рік становить 4609369 грн.

До фінансової звітності входять:

·Баланс (Форма №1);

·Звіт про фінансові результати (Форма №2);

Структура плану рахунків за Національними стандартами бухгалтерського обліку органічно повязана зі структурою Балансу і Звіту про фінансові результати.

План рахунків та інструкцію щодо його застосування розробляє Міністерство фінансів. Зараз в Україні діє план рахунків, який є єдиним для всіх галузей народного господарства, крім кредитних та бюджетних установ. В основу побудови плану рахунків покладено їх класифікацію за економічним змістом з урахуванням ролі обліковувальних ресурсів, характеру їхньої участі в кругообігу засобів та особливостей відповідних господарських процесів.

2. Організація та вимоги до первинного обліку активів

Господарська діяльність підприємства відображається у бухгалтерському обліку способом постійного документування всіх господарських операцій, які відбуваються на підприємстві. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV, затверджений 16. 07. 99 р. та «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затверджене наказом МФУ № 88 від 24 травня 1995 р. визначають порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку та вимоги щодо складання документів.

Згідно ст. 1 закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»:

·бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень;

·господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобовязань, власному капіталі підприємства;

·первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Відповідно до п. 1 ст. 9 даного закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовязкові реквізити (п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»):

·назва документа (форми);

·дату і місце складання;

·назву підприємства, від імені якого складено документ;

·зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру;

·посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

·особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємоповязаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображається також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

За п. 9 ст. 9 даного закону первинні документи та регістри бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішення відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються.

Фізичні та юридичні особи, які беруть участь у здійсненні операцій, повязаних з прийманням і видачею грошових коштів, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та інших обєктів майна, забезпечуються підприємством, установою, що виконую, що виконує ці операції, копіями первинних документів про таку операцію.

Термін зберігання документів на підприємстві, згідно з п. 7 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік 3 роки (крім документів по заробітній платі).

Документооборот - це рух документів від моменту їх складання або отримання від інших підприємств, організацій до використання для бухгалтерських записів та подальшої передачі в архів.

На ТзОВ «Потенціал» він містить кілька стадій: складання та оформлення документа, прийняття документа бухгалтерією, рух документа по підрозділах, занесення до інформаційної системи обліку і передання в архів. Працівники підприємства оформляють і подають первинні документи, які належать до сфери їх діяльності, відповідно до графіка документообороту. (Додаток 3)

ТзВО«Потенціал» в графіку документообороту використовує такі документи:

-Авансовий звіт;

-Акт на списання ОЗ;

Інвентарна картка обліку ОЗ;

Прибутковий касовий ордер;

Видатковий касовий ордер;

Касова книга;

Видаткова накладна на реалізацію готової продукції;

Акт прийому - передачі ОЗ;

Платіжне доручення;

Платіжна відомість;

Грошові чеки;

Грошові чеки;

Табель обліку робочого часу;

Відрядження. облік бухгалтерський актив рахунок

Авансовий звіт- звіт підзвітної особи на бланку типової форми про витрачання грошей, виданих їй наперед (авансом) юридичною особою для виконання певного службового доручення. У звіті зазначаються призначення авансу, розмір його суми та перелік фактичних витрат, що підтверджуються доданими відповідними первинними документами. Якщо видача авансу була пов'язана з виконанням доручення у службовому відрядженні, то до авансового звіту додається також пояснювальна записка про виконану роботу.

Акт на списання ОЗ - це звіт, який застосовується для оформлення вибуття окремих інвентарних обєктів, предметів основних засобів у разі повної або часткової її ліквідації.

Інвентарна картка обліку ОЗ - для аналітичного обліку основних засобів за обєктами;

Прибутковий касовий ордер (Додаток № 13) створюється в одному примірнику, відповідальний за виписування. Виписується щоденно. Перевіряє і підписує заступник головного бухгалтера або особа, ним уповноваженою. Підпис ставиться як на самому прибутковому ордері, так і на суміщеній з ним квитанції. Прибутковий касовий ордер має бути завірений печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата. Прибутковий касовий ордер, за яким були отримані кошти в касу підприємства і який відображений у касовій книзі, до кінця робочого дня, до закриття каси і касової книги, залишається у касира, який здійснив цю операцію, і переданню в бухгалтерію. Передається в архів після закінчення року.

Видатковий касовий ордер (Додаток № 12) так як і ПКО, створюється, перевіряється і передається за тим самим принципом що сказано вище.

Облік касових операцій на ТзОВ «Потенціал» ведеться в Касовій книзі. Листки книги (Додаток 18 - 55) повинні бути завчасно пронумеровані, прошнуровані й скріплені печаткою. Кількість листків у Касовій книзі засвідчується підписами начальника відділу кадрів і головного бухгалтера і скріплюється печаткою. Записи в Касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір.

Видаткова накладна на реалізацію готової продукції (Додаток № 17) складається у трьох примірниках. Склад готової продукції є відповідальним за виписування, оформлення і виконання. Перевіряється накладна в бюро реалізації. Порядок подання - за реєстром. Строк виконання - щоденно. Передається в архів накладна після закінчення року.

Видаткова накладна на реалізацію запасів складається у трьох примірниках. Відповідальний за виписування, оформлення - ВБО. Відповідальний за виконання - матеріальний склад. Строк виконання і перевірки - щоденно. Перевіряє накладну заступник головного бухгалтера. Порядок подання - за реєстром. Передається в архів по закінченню року.

Акт прийому- передачі ОЗ - для зарахування основних засобів на баланс або їх переміщення з одного підрозділу в інші або для продажу основних засобів.

Платіжне доручення - це письмове доручення власника рахунка перерахувати відповідну суму зі свого рахунка на рахунок отримувача коштів. Платіжні доручення застосовуються в розрахунках щодо місцевих, а також міжміських поставок за товари (роботи, послуги). Вони забезпечують максимальне наближення строків отримання товарно-матеріальних цінностей і здійснення платежу, прискорюють обертання оборотних коштів; запобігають виникненню кредиторської заборгованості в покупців.

Платіжне доручення - бухгалтерський касовий документ, на основі якого проводиться видача заробітної плати працівникам підприємства, окремим особам, інші види виплати грошових коштів.

Грошовий чек - це чек, оплату якого здійснюють шляхом видачі готівкових грошей його предявникові.

Замовлення - пропозиція покупця, споживача виготовити, продати продукцію йому певного виду і якості або виконати певну роботу, послугу. Має містити дані про товари та послуги (кількість, властивості) на які надійшов запит, термін його виконання, вид, спосіб та обсяг оплати. Оформляється документально і вважається прийнятою, якщо підтверджене особою, якій направлений. Таке підтвердження називається акцептом.

Табель обліку робочого часу. Табель ведеться на обліковий склад працівників усіх категорій, прийнятих на постійну, тимчасову, сезонну роботу, а також учнів, прийнятих на період виробничої практики або канікул з оплатою праці. При прийнятті на роботу кожному працівнику присвоюється табельний номер, який потім використовується в кадрових та облікових документах. При звільненні працівника його табельний номер не може бути присвоєний іншому працівнику протягом, як правило, 3 років. Табель обліку робочого часу заповнюється особою, відповідальною за його ведення, щодня протягом усього місяця. Зміни до нього вносяться на підставі документів за особовим складом (наприклад, наказів на відпустку, відрядження, прийняття, переведення, звільнення, листків непрацездатності тощо). У табелі фіксуються години, відпрацьовані наднормово, у нічний час, у святкові дні. Для виділення видів затрат робочого часу слід застосовувати умовні . Для простоти та зручності ведення табеля на підприємствах можуть використовувати або цифрові, або буквені коди, при цьому часто підприємства їх "удосконалюють", наприклад, указуючи години роботи не за допомогою коду, а проставляючи фактично відпрацьовану кількість годин (припустимо, 8 годин або 6 годин). Підписує табель особа, відповідальна за його ведення, і керівник структурного підрозділу.

Відрядження - відправлення працівника організації(установи) для виконання робіт за межами даної організації (установи) на певний незначний період часу.

Для здійснення безготівкових розрахунків ТзОВ «Потенціал» використовує такі первинні документи:

·платіжне доручення;

·розрахунковий чек;

·виписка банку (Додаток15).

Виписка банку - це документ, що видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку.

Виникнення дебіторської заборгованості оформлюється такими первинними документами:

-накладні;

-рахунки-фактури;

-рахунки;

-акт прийнятих робіт, послуг;

-податкові накладні (Додаток 18);

-товарно-транспортні накладні.

Основними первинними документами обліку погашення дебіторської заборгованості є:

-виписки банку (Додаток 15);

-прибутковий касовий ордер (Додаток13).

Первинний облік розрахунків з підзвітними особами:

-касові ордери

-звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт з доданими виправдувальними документами (квитки, рахунки, чеки, квитанції);

-посвідчення про відрядження з відмітками про вибуття (прибуття)

Первинні документи обовязково підлягають перевірці головним бухгалтером за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обовязкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна увязка окремих показників.

Первинні документи, що пройшли обробку, містять відмітку, що виключає можливість їх повторного використання. Усі документи, що у ТзОВ «Потенціал» додаються до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що стали підставою для нарахування заробітної плати та інших подібних виплат, погашені штампом або ручним написом Одержано або Сплачено із зазначенням дати (числа, місяця, року). При цьому головний бухгалтер керується Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88.

На ТзОВ «Потенціал» первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обовязково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Касові операції оформлюють документами типової форми. Вони мають застосовуватися без змін на всіх підприємствах незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності.

За положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» п. 11 ст. 2 вільні рядки в первинних документах підприємства підлягають обовязковому прокреслюванню.

Перелік первинних документів ТзОВ «Потенціал» наведений у таблиці 2. 1 .

Таблиця 2.1 Перелік форм первинної облікової документації (ТзОВ «Потенціал»)

Зміст господарської операції (призначення документа)Назва документаКодОрганізаційно розпорядчі документи, які є підставою для оформлення документаВидача грошей з касиВидатковий касовий ордерКО - 2 Наказ про видачу готівки з касиОприбуткування коштів в касуПрибутковий касовий ордерКО-1Наказ Розрахунки за отримані товари і послуги постачальникаПлатіжне доручення0401002Розпорядження директораНадходження товарів від постачальникаПрихідна накладна, товаро - транспортна накладна1-ТНДоговір постачальникаЗарахування до складу основних засобів окремих обєктів та введення їх в експлуатаціюАкт приймання -передачі основних засобівОЗ-1НаказВибуття основних засобів при повній або частковій їх ліквідаціїАкт списання основних засобівОЗ-3НаказНарахування амортизації основних засобівРозрахунок амортизації основних засобівОЗ-14Наказ про облікову політикуНадходження матеріальних цінностейПрибутковий ордерМ-4НаказОтримання запасів від постачальникаДовіреністьМ-2НаказПередача замовнику виконаних БМР Довідка Акт виконаних робітКБ - 3 КБ - 2Договір підрядуПідтвердження виконань умов договоруАкт прийому-передачі виконаних робіт ДоговірОтримання готівки з банкуГрошовий чек Розпорядження директораПрийом працівника на роботуТрудова угода Наказ по підприємствуВиплата зарплатиПлатіжна відомістьП - 53Наказ по підприємствуВідрядження працівника підприємстваПосвідчення про відрядження Наказ по підприємствуЗвіт потриманим коштам під звітАвансовий звіт Наказ по підприємствуОтримання товару у фізичної особи - підприємцяТоварний чек Договір

Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх до архіву підприємства повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Термін зберігання первинних документів, облікових регістрів та балансів у архіві підприємства визначаються згідно з Переліком типових документів, що утворюються в діяльності органів державної представницької і виконавчої влади та місцевого самоврядування, інших установ, організацій і підприємств із зазначенням термінів зберігання матеріалів, затверджених Головним архівним управлінням при Кабінеті Міністрів України.

3. Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій з активами

Для одержання різних за ступенем деталізації показників в бухгалтерському обліку застосовуються два види рахунків: синтетичний і аналітичний.

Синтетичні (об'єднуючі) рахунки надають узагальнені дані з економічно однорідних груп засобів, джерел їх утворення і господарських операцій. Синтетичні рахунки на практиці визначені Планом рахунків.

Синтетичний облік використовують при заповненні форм бухгалтерської звітності, передусім складанні балансу, а отже, служать для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.

Аналітичні рахунки використовуються для деталізації інформації про об'єкти, що обліковуються на синтетичному рахунку.

Аналітичні рахунки відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей і, де це вимагається, з оцінкою інформації в натуральному, трудовому та грошовому виразах.

Вони формуються на підставі узагальненої, конкретизованої та об'єднаної на відповідному рівні інформації. Аналітичні (деталізуючі) рахунки є способом узагальнення і групування даних, що об'єднані синтетичним рахунком (вертикальні зв'язки).

Синтетичний облік неспроможний контролювати кожний вид господарських засобів чи процесів. Для одержання показників, необхідних для управління в певних розрізах, тобто для деталізованих записів синтетичного обліку за окремими його видами і процесами організовується аналітичний облік. З цією метою до окремих складних рахунків синтетичного обліку відкриваються рахунки аналітичного обліку.

Для більшої деталізації до синтетичного обліку нерідко вводяться субрахунки. Субрахунок - це синтетичний рахунок другого порядку. Характерна особливість субрахунків полягає в тому, що на них як правило немає необхідності робити записи. Дані на субрахунках одержують групуванням аналітичних рахунків при складанні оборотних відомостей.

Для кожного виду господарських засобів і їх джерел відкривається окремий рахунок. Особливістю кожного рахунку є те, що кожна його сторона призначена для окремого відображення: збільшення або зменшення сум.

.1 Організація аналітичного і синтетичного обліку

Для одержання різних за ступенем деталізації показників в бухгалтерському обліку застосовуються два види рахунків: синтетичний і аналітичний.

Синтетичні (об'єднуючі) рахунки надають узагальнені дані з економічно однорідних груп засобів, джерел їх утворення і господарських операцій. Синтетичні рахунки на практиці визначені Планом рахунків.

Синтетичний облік використовують при заповненні форм бухгалтерської звітності, передусім складанні балансу, а отже, служать для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.

Аналітичні рахунки використовуються для деталізації інформації про об'єкти, що обліковуються на синтетичному рахунку.

Аналітичні рахунки відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей і, де це вимагається, з оцінкою інформації в натуральному, трудовому та грошовому виразах.

Вони формуються на підставі узагальненої, конкретизованої та об'єднаної на відповідному рівні інформації. Аналітичні (деталізуючі) рахунки є способом узагальнення і групування даних, що об'єднані синтетичним рахунком (вертикальні зв'язки).

Синтетичний облік неспроможний контролювати кожний вид господарських засобів чи процесів. Для одержання показників, необхідних для управління в певних розрізах, тобто для деталізованих записів синтетичного обліку за окремими його видами і процесами організовується аналітичний облік. З цією метою до окремих складних рахунків синтетичного обліку відкриваються рахунки аналітичного обліку.

Для більшої деталізації до синтетичного обліку нерідко вводяться субрахунки. Субрахунок - це синтетичний рахунок другого порядку. Характерна особливість субрахунків полягає в тому, що на них як правило немає необхідності робити записи. Дані на субрахунках одержують групуванням аналітичних рахунків при складанні оборотних відомостей.

Для кожного виду господарських засобів і їх джерел відкривається окремий рахунок. Особливістю кожного рахунку є те, що кожна його сторона призначена для окремого відображення: збільшення або зменшення сум. Робочий план рахунків ТзОВ «Потенціал» наведено у таблиці 3. 1

Таблиця 3.1 Робочий план рахунків ТзОВ «Потенціал»

Назва рахункуКодНазва субрахункуКод1. Необоротні активиОсновні засоби10Інші необоротні матеріальні активи11Малоцінні необоротні матеріальні активи112Нематеріальні активи12Знос (амортизація) необоротних активів13Знос основних засобів131Знос інших необоротних матеріальних активів132Знос нематеріальних активів133Капітальні інвестиції15Капітальне будівництво151Придбання (виготовлення) основних засобів152Придбання (виготовлення)інших необоротних матеріальних активів153Придбання (створення) нематеріальних активів154Відстрочені податкові активи17Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи182. ЗапасиВиробничі запаси20Сировина й матеріали201паливо203Будівельні матеріали205Запасні частини207Інші матеріали209Малоцінні та швидкозношувані предмети22МШП-зношуваний інструмент221МШП-інший інструмент222Виробництво 23Готова продукція26Товари 28Товари на складі281Тара під товарами2843. Кошти, розрахунки та інші активиКаса 30Каса в національній валюті301Розрахунки в банках31Поточні рахунки в національній валюті311Грошові кошти в дорозі в національній валюті333Розрахунки з покупцями і замовниками36Розрахунки з вітчизняними покупцями 361Розрахунки з іноземними покупцями362Розрахунки з різними дебіторами37Аванси видані імпорт371Розрахунки з підзвітними особами372Розрахунки за нарахованими доходами373Розрахунки за претензіями374Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків375Розрахунки за позиками членам кредитних спілок376Розрахунки з іншими дебуторами377Витрати майбутніх періодів394. Власний капітал та забезпечення зобовязаньСтатутний капітал40Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)44Забезпечення майбутніх витрат і платежів475. Довгострокові зобовязанняДовгострокові позики50 Довгострокові кредити банків у національній валюті501Довгострокові кредити банків в іноземній валюті5026. Поточні зобовязанняПоточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями61Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями у нац. валюті611Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями в іноз. валюті612Розрахунки з постачальниками та підрядниками63Розрахунки з вітчизняними постачальниками631Розрахунки з іноземними постачальниками632Розрахунки за податками й платежами64Розрахунки з податками - ПДВ641Розрахунок по податку на транспорт642Податкові зобовязання643Податковий кредит644Податок на прибуток645Прибутковий податок з фізичних осіб646Розрахунки за страхування65За пенсійними зобовязанням651Розрахунки за виплатами працівникам66Розрахунки за заробітною платою661Розрахунки з депонентами662Розрахунки за іншими операціями68Аванси одержані 681Розрахунки за нарахованими відсотками684Розрахунки з іншими кредиторами6857. Доходи і результати діяльностіДоходи від реалізації70Дохід від реалізації готової продукції701Дохід від реалізації товарів702Дохід від реалізації робіт і послуг703Інший операційний дохід71Дохід від реалізації іноземної валюти711Дохід від операційної оренди активів713Дохід від операційної курсової різниці714Відшкодування раніше списаних активів716Дохід від списання кредиторської заборгованості717Інші доходи від операційної діяльності719Інші фінансові доходи73Відсотки одержані по депозитних рахунках в банку732Фінансові результати79Результат основної діяльності791Результат фінансових операцій792Результат іншої звичайної діяльності7939. Витрати діяльностіСобівартість реалізації90Собівартість реалізованої готової продукції901Собівартість реалізованих товарів902Собівартість реалізованих робіт і послуг903Страхові витрати904Загальновиробничі витрати91Загальновиробничі витрати911Загальновиробничі витрати (супровід)912Адміністративні витрати92Витрати на збут93Інші витрати операційної діяльності94Витрати на дослідження і розробку941Собівартість реалізованої іноземної валюти942Собівартість реалізованих виробничих запасів943Собівартість реалізованих НА утриманих для продажу9432Втрати від операційної курсової різниці945Втрати від знецінення запасів946Нестачі і втрати від псування цінностей947Визначені штрафи, пені, неустойки948Інші витрати операційної діяльності949Фінансові витрати95Відсотки за кредити951Інші фінансові витрати952Інші витрати97Списання необоротних активів976Податок на прибуток98Податки на прибутки від звичайної діяльності981

На активних рахунках відображається облік господарських засобів і вони завжди розміщенні в активі балансу.

Форма бухгалтерського обліку - це сукупність облікових регістрів, які використовуються в певній послідовності і взаємодія для ведення бухгалтерського обліку. Це технологія і організація облікового процесу із застосуванням систематичних і хронологічних регістрів, і послідовність їх примінення.

Згідно Наказу про облікову політику, на ТзОВ «Потенціал» використовується журнально-ордерна форма обліку.

Таблиця 3.2 Регістри аналітичного та синтетичного обліку ТзОВ «Потенціал»

Зміст господарської операціїНазва регістру синтетичного облікуНазва регістру аналітичного облікуОблік необоротних активівЖурнал - ордер і Відомість по рахунках 10, 11, 12, 15 , Відомість нарахування амортизації Інвентарна картка Облік запасівЖурнал - ордер і Відомість по рахунках 20, 22, 28Картки складського облікуОблік касових операційЖурнал - ордер і Відомість по рахунку 30Касовий звіт Касова книгаОблік операцій на поточному рахункуВідомість № 1. 1 Журнал - ордер №1Виписка банкуОблік грошових коштів в дорозі в національній валютіВідомість №1. 2 Журнал - ордер №1Акт взаємозвірки з банками-екваєрамиОблік розрахунків з дебіторамиЖурнал - ордер і Відомість по рахунку 36, 377Відомість № 3. 1, 3. 2Облік розрахунків з постачальникамиЖурнал - ордер і Відомість по рахунках 63, 685Відомість № 3. 3Облік розрахунків з оплати праціЖурнал - ордер і Відомість по рахунках 63, 685Відомість № 3. 3Облік розрахунків зі страхуванняЖурнал - ордер і Відомість по рахунку 65Зведена відомість відрахувань у ФондиОблік розрахунків з бюджетомЖурнал - ордер і Відомість по рахунку 64Відомість № 3. 6Облік власного капіталуЖурнал - ордер і Відомість по рахунку 44Відомість № 7. 2Облік доходуЖурнал - ордер і Відомість по рахунках 70, 71, 73, 74, 79Аналітичні дані про доходиОблік витратВідомість 5 Журнал - ордер №5Оборотна відомість по видатковій діяльності

3.2 Облік оборотних активів

Оборотні активи - це грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Також зустрічається таке визначення оборотних активів:

оборотні активи - сукупність майнових цінностей, які обслуговують поточну господарську діяльність підприємства повністю споживаються протягом одного операційного циклу, якщо він менший року і тому всю свою вартість відразу переносять на виготовлення з них продукту.

До складу оборотних активів відносяться: виробничі запаси; тварини на вирощування та відгодівлю; незавершене виробництво; готова продукція; товари; векселі одержані; дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги, чиста реалізаційна вартість, первинна вартість, резерв сумнівних боргів; дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків; інша поточна дебіторська заборгованість; поточні фінансові інвестиції; грошові кошти та їх еквіваленти; інші оборотні активи.

3.2.1 Облік запасів

Запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси ТзОВ «Потенціал» включають:

oСировина, матеріали, купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тара, будівельні матеріали, запасні частини, матеріали с/г призначення та інші матеріали;

oМалоцінні та швидкозношувані предмети;

oНезавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів;

oГотова продукція;

oТовари у вигляді матеріальних цінностей.

Придбані (утримані) або вироблені запаси на баланс підприємства зараховуються за первісною вартістю.

Таблиця 3.3 Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «Потенціал»

Вид обєкта облікуОцінкаВ облікуВ звітностіЗапасиПервісна вартістьПервісна вартість або чиста вартість реалізації

Первісною вартістю запасів, які прибрані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

·суми, які сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю),

·суми, які сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші послуги у зв'язку з пошуком та придбанням запасів;

·суми ввізного мита;

·суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; затрати по заготівлі, на навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню і ризику транспортування запасів;

·інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання за призначенням. До таких витрат, зокрема, належать прямі витрати підприємства на доробку і підвищення якісних характеристик запасів.

Запаси ТзОВ «Потенціал» відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (п. 24 П(с)БО 9).

Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю одержаних запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Не включаються до первинної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, у якому вони були здійснені (установлені):

·понаднормативні втрати і недостачі запасів;

·відсотки за користування позиками;

·витрати на збут;

·загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів і приведенням їх до стану, придатного до використання за призначенням.

Первинна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених Положенням (стандартом) 9

Особливості формування первісної вартості в бухгалтерському обліку залежить від різних нормативних чинників:

oринок придбання (внутрішній або зовнішній);

oюридичний статус продавця (юридична чи фізична особа);

oподатковий статус продавця (платник чи не платник ПДВ, звичайна чи спрощена система обліку);

oформи договору (купівля - продаж, посередницький);

oформи оплати (грошова, товарна, без оплати);

oоблікова політика.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

oсуми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

oсуми непрямих податків у звязку з придбанням товарів, які не відшкодовуються підприємству;

oзатрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;

oінші витрати, які безпосередньо повязані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Згідно Наказу про облікову політику ТзОВ «Потенціал»при вибутті встановлює їх оцінку за методом виробничих запасів - ФІФО.

Оцінка запасів за методом ФІФО полягає в тому, що списання матеріальних цінностей відбувається в такій послідовності: залишок на початок періоду, перше надходження, потім друге, третє і наступні надходження за їх цінами. Залишки запасів на кінець місяця визначаються за цінами останніх за часом надходжень запасів.

Використання методу ФІФO ґрунтується на припущенні, що одиниці запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець звітного періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбань.

Синтетичний облік виробничих запасів на ТзВО «Потенціал» здійснюеться на рахунку 20 "Виробничі запаси".

За дебетом рахунка 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону уцінка тощо.

Рахунок 20 "Виробничі запаси" має такі субрахунки:

201 "Сировина й матеріали",

202 "Куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби",

203 "Паливо",

204 "Тара й тарні матеріали",

205 "Будівельні матеріали",

206 "Матеріали, передані в переробку",

207 "Запасні частини",

208 "Матеріали сільськогосподарського призначення",

209 "Інші матеріали".

Запаси ТзОВ «Потенціал» відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.

Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів.

Облік запасів ТзОВ «Потенціал» ведеться на рахунках:

o20 «Виробничі запаси», що включає наступні субрахунки:

·201 - сировина і матеріали;

·203 - паливо;

·204 - тара й тарні матеріали;

·205 - будівельні матеріали;

·207 - запасні частини;

·209 - інші матеріали;

o22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»:

·221 - МШП-зношуваний інструмент;

·222 - МШП-інший інструмент;

o23 «Виробництво»:

o25 «Напівфабрикати»;

o26 «Готова продукція»;

o28 «Товари».

·281 - товари на складі;

·284 - тара під товарами;

Рахунок 23 «Виробництво» включений до класу рахунків 2. «Запаси» у звязку з тим, що сальдо названого рахунку відображає вартість незавершеного виробництва і показується в активі балансу.

На рахунку 23 «Виробництво» обліковують і узагальнюють витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). На дебеті цього рахунку відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції, робіт, послуг. За кредитом рахунку 23 «Виробництво» відображають фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом продукції (виконаних робіт, наданих послуг).

Аналітичний облік до рахунку 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і найменуваннями (видами) або групами однорідної продукції. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестись за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності. Перелік і склад статей обліку витрат і калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством. До видання галузевих методичних рекомендацій з обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) рекомендується вести аналітичний облік виробничих затрат за наступною номенклатурою статей:

·Сировина та матеріали.

·Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій.

·Паливо й енергія на технологічні цілі.

·Основна заробітна плата.

·Додаткова заробітна плата.

·Відрахування на соціальні заходи.

·Витрати, повязані з підготовкою та освоєнням виробництва продукції.

·Відшкодування зносу спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань цільового призначення та інші спеціальні витрати.

·Інші прямі виробничі витрати.

·Загальновиробничі витрати.

Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, повязані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, протягом місяця відносять безпосередньо на рахунок 23 «Виробництво» з кредиту відповідних рахунків.

Загальновиробничі витрати (змінні та постійні) не можуть бути віднесені безпосередньо на окремі обєкти витрат виробництва. Тому протягом місяця їх відносять на накопичувально-розподільчий рахунок 91 з кредиту відповідних рахунків. В кінці звітного місяця сума загальновиробничих витрат розподіляється за розрахунком, форма якого наведена в додатку 1 ПСБО 16 «Витрати» (зі змінами і доповненнями), витрати списуються і рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» закривається, тобто сальдо мати не може.

Кореспонденція рахунків з обліку запасів наведена у таблиці 3. 4 , 3. 5.

Таблиця 3.4 Операції повязані з надходженням запасів

Зміст господарської операціїКореспонденція рахунківДтКтЗдійснено оплату запасів371311Відображено податковий кредит щодо ПДВ641644Оприбутковано запаси20, 22, 28631Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту 644631Відображено взаємне зарахування заборгованостей631371Оплачено витрати на транспортування запасів 371 311Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах641644Витрати на транспортування включено до первісної вартості запасів20, 22, 28631Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ644631Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов'язане з транспортуванням запасів 631371Оприбутковано запаси 20, 22, 28631Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих запаси641631Оплачено раніше отримані запаси631311Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості запаси20, 22, 28631Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах641631Оплачено послуги за транспортування631311Таблиця 3.5 Операції повязані з вибуттям запасів

Зміст господарської операціїКореспонденція рахунківДтКтОтримано передоплату за запаси311681Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ643641Відображено відвантаження запасів і дохід від їх реалізації361712Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов'язань щодо ПДВ712643Списано облікову вартість реалізованих запасів94320, 22, 28Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів791943Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів712791Відображено взаємне зарахування заборгованостей681361Відображено відвантаження запасів361712Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ712641Списано облікову вартість реалізованих запасів94320, 22, 28Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів791943Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів712791Отримано оплату за реалізовані запаси 311361

.2.2 Облік товарів

Товари- матеріальні цінності, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу.

Облік товарів ведеться на рахунку 28 «Товари», до якого відкриваються наступні субрахунки:

«Товари на складі».

«Товари в торгівлі».

«Товари на комісії».

«Тара під товарами».

«Торгова націнка».

«Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху й наявності товарних запасів, які перебувають на оптових і розподільних базах, складах, в овочесховищах, морозильниках тощо.

На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведеться облік руху й наявності товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, наметах, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На субрахунку 283 «Товари на комісії» ведеться облік товарів, переданих на ко-місію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, що не перед-бачають переходу права власності на ці товари до оплати їхньої вартості.

На субрахунку 284 «Тара під товарами» ведеться облік наявності й руху тари під товарами й порожньої тари.

На субрахунку 285 «Торгова націнка» торговельні, постачальницькі й збутові підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відображають тор-говельні націнки на товари.

На субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» ведеться облік наявності та руху необоротних активів, переведених до складу товарів з причини втрати корисності для підприємства та призначені для подальшого продажу.

Для обліку реалізації товарів установлено:

І. Метод нарахування, при якому для визначення обсягу реалізації вважається дата відвантаження товарів (передача права

власності на товари покупцям) незалежно від терміну виконання платежів. Тому в бухгалтерському обліку роблять запис:

) визначення суми доходу при відвантаженні товару - Д-т 36 "Розрахунки з покупцями" - К-т 702 "Дохід від реалізації товарів". При цьому сума ПДВ відображається заданими Податкової накладної у Книзі обліку реалізації товарів і проводиться запис Д-т 702 "Дохід від реалізації товарів" - К-т 643 "Податковий кредит";

) одночасно списують собівартість реалізованого товару: Д-т 902 "Собівартість реалізованих товарів" - К-т 281 "Товари на складі";

) при надходженні коштів за реалізований товар проводять запис: Д-т 31 "Рахунки в банку" - К-т 36 "Розрахунки з покупцями" і одночасно списують суму податкового кредиту з ПДВ: Д-т 643 "Податковий кредит" - К-т 641 "Розрахунки за податками", субрахунок ПДВ.

Таблиця 3.6 Облік господарських операцій

№ з/пЗміст господарської операціїКореспонденція рахунківДК1. Придбані товари у постачальника281632. Відображено вартість відвантажених покупцям товарів367023. Списання вартості відвантажених товарів за обліковими цінами9022814. надішли кошти на поточний рахунок від покупців31365. Одержані кошти зараховуються в доход від реалізації товарів367026. Списуються за собівартістю відвантажені покупцям попередньо оплачені товари902281

3.2.3 Облік дебіторської заборгованості

Порядок бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 Дебіторська заборгованість. Дебіторську заборгованість визнають активом тільки тоді, коли можна достовірно визначити її суму та існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати на витрати.

Дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та короткострокову.

Довгостроковою дебіторською заборгованістю - визнається заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість (короткострокова) - це заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Синтетичний облік розрахунків з дебіторами за роботи і послуги ведеться на таких рахунках 36, 37 бухгалтерського обліку.

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за виконані роботи й послуги.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» на ТзОВ «Потенціал» має такі субрахунки:

o361 - розрахунки з вітчизняними покупцями ;

o362 - розрахунки з іноземними покупцями;

За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації. За кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Таблиця 3.7 Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «Потенціал»

Вид обєкта облікуОцінкаВ облікуВ звітностіДебіторська заборгованістьПервісна вартістьЧиста вартість реалізації

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів. За чистою реалізаційною вартістю поточна дебіторська заборгованість включається до підсумку Балансу. Визначення чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості здійснюється шляхом нарахування резерву сумнівних боргів.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» має такі субрахунки, що використовуються на ТзОВ «Потенціал»:

o371 - Аванси видані;

o372 - Розрахунки з підзвітними особами;

Таблиця 3.8

Зміст господарської операціїКореспонденція рахунківДтКтВидано кошти в підзвіт372311Використано гроші на відрядження на семінар загальногосподарського характеру92372Використано кошти з підзвіту на придбання запасних частин, канцелярських товарів 201, 207, 22372Віднесено на витрати відрядження працівника відділу збуту93372Повернено невикористані підзвітні суми30372

o373 - Розрахунки за нарахованими доходами;

o374 - розрахунки за претензіями;

o375 - розрахунки за відшкодування завданих збитків;

o376 - розрахунки за позиками членам кредитних спілок;

o377 - розрахунки з іншими дебіторами

За дебетом рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

3.2.4 Облік дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом - дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. Облік такої заборгованості ведеться на рахунку 641 Розрахунки за податками та частково на рахунку 642 Розрахунки за обовязковими платежами. Крім платежів, до бюджету на 642 рахунку ведеться облік платежів до позабюджетних фондів. На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються і сплачуються відповідно до чинного законодавства. (11. 178-200)

За кредитом рахунка 641 відображається перерахування податків, за дебетом - сплата, належні відшкодування з бюджету, списання тощо.

.2.5 Облік грошових коштів

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках в банківських установах та депозити до запитання. Синтетичний облік касових операцій здійснюється на рахунку 30 Каса.

Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 «Каса» має такі субрахунки:

o301 «Каса в національній валюті»;

o302 «Каса в іноземній валюті».

На ТзВО «Потенціал» немає іноземної валюти, тому використовується тільки субрахунок 301.

За дебетом рахунку 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.

Таблиця 3.11 Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «Потенціал»

Вид обєкта облікуОцінкаВ облікуВ звітностіГрошові коштиПервісна вартістьПервісна вартість

Кореспонденція рахунків з обліку касових операцій відображена у таблиці 3. 12.

Таблиця 3.12 Облік господарських операцій надходження грошових коштів у касу

№ з/пЗміст господарської операціїКореспонденція рахунківДК1. Надійшли грошові кошти в касу від підзвітних осіб3013722. Надійшли грошові кошти в касу від покупців3013613. Надійшли грошові кошти в касу від покупців3013614. Надійшли грошові кошти в касу від засновників301465. Отриманий аванс в рахунок поставки товарів301681

Для зберігання коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій юридичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, а також фізичним особам банки відкривають рахунки.

Підприємство може відкрити в установах банків такі рахунки в

національній валюті:

розрахунковий;

поточний;

бюджетний;

позичковий;

депозитний;

Підприємства зберігають в банківських установах грошові

кошти на договірній основі.

Первинні документи для здійснення безготівкових розрахунків:

платіжне доручення;

платіжна вимога-доручення;

платіжна вимога;

розрахунковий чек;

акредитив.

Для бухгалтерського обліку операцій по розрахунковому рахунку використовують рахунок № 31 «Рахунки в банках». Це активний бухгалтерський рахунок, на дебеті якого відображають будь-які надходження грошей на розрахунковий рахунок, а на кредиті - перерахування і виплати готівки з розрахункового рахунку.

Операції по рахунку № 31 «Рахунки в банках» відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, прикладених до них.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначено для обліку, наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку. які можуть бути використані для поточних операцій.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки, що використовуються на ТзОВ «Потенціал»:

o311 - поточні рахунки в національній валюті

Для обліку коштів в дорозі та грошових документів призначено активний рахунок 33 "Інші кошти", який поділяється на такі субрахунки:

o333 - грошові коштив дорозі в національній валюті

Бухгалтерський облік операцій на розрахунковому рахунку відображений у таблиці 3. 14.

4. Відображення активів у фінансових звітах підприємства

На основі даних бухгалтерського обліку ТзВО «Потенціал» зобов'язаний складати фінансову звітність. Наказом Міністерства фінансів України від 31. 03. 1999 року № 87 було затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Метою складання фінансової звітності на підприємстві ТзВО «Потенціал» є надання користувачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

придбання, продажу та володіння цінними паперами;

участі в капіталі підприємства;

оцінки якості управління;

оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

забезпеченості зобов'язань підприємства;

визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

регулювання діяльності підприємства;

інших рішень.

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.

Форми фінансової звітності підприємства (крім банків) і порядок їх заповнення встановлюються Міністерством фінансів України за погодженням з Державним комітетом статистики України.

Фінансова звітність складається з:

·Балансу(ф. №1);

·звіту про фінансові результати(ф. №2);

·Звіт про рух грошових коштів (ф. №3)

·Звіт про власний капітал ( ф. №4)

·Примітки до річної фінансової звітності ( ф. №5)

Таблиця 4.1 Форми фінансової звітності та їх призначення

Форми фінансової звітностіЗмістВикористання інформаціїБалансНаявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансуОцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства Прогнозування майбутніх потреб у позиках Оцінка та прогнозування змін економічних ресурсів, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньомуЗвіт про фінансові результатиДоходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний періодОцінка та прогноз прибутковості діяльності підприємства, структури доходів та витратЗвіт про власний капіталЗміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періодуОцінка та прогноз змін у власному капіталіЗвіт про рух грошових коштівГенерування та використання грошових коштів протягом звітного періодуОцінка та прогноз операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємстваПримітки до звітуОбрана облікова політика Інформація, не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілостіОцінка та прогноз облікової політики ризиків або непевності, які впливають на підприємство, його ресурси та зобов'язання; діяльності підрозділів підприємства тощо

Оскільки ТзВО «Потенціал» належить до малих і тому здає 2 форми фінансової звітності.

До фінансової звітності входять:

·Баланс (Форма №1);

·Звіт про фінансові результати (Форма №2);

Активи ТзВО «Потенціал» відображаються у балансі ( ф. №1)

Баланс (Форма №1)

Баланс - це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає стан, обсяги, склад, розміщення, використання і джерела формування матеріальних, фінансових засобів підприємств, організацій, установ різних форм власності на певну дату - найчастіше на кінець і початок облікового (звітного) періоду.

Баланс складається з двох частин: активу і пасиву.

Активи і пасиви підприємства є обєктами бухгалтерського обліку.

Актив балансу містить 3 розділи:

1.Необоротні активи

2.Оборотні активи

.Витрати майбутніх періодів

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

1.Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 № 37. Бухгалтерський баланс складається за формою, встановленою Міністерством фінансів України.

2.У балансі порівнюються дані на початок і кінець звітного періоду.

.Статті балансу групуються за певною ознакою.

.Не допускається взаємне погашення активів і пасивів балансу.

.Статті балансу відображають дані бухгалтерського обліку відповідно до фактичної наявності за результатами інвентаризації.

.Оцінка статей здійснюється відповідно до положень національних облікових стандартів.

Активи - це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигід у майбутньому. Активи класифікують за складом і розміщенням та функціональною участю у процесі діяльності. Активи поділяють на необоротні й оборотні. Оборотні активи - це грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом 12 місяців із дати балансу.

Необоротні активи - термін їх корисного використання більше одного року або одного операційного циклу, який перевищує рік. Вони діляться на: основні засоби; нематеріальні активи; довгострокові фінансові інвестиції; інші необоротні активи.

Витрати майбутніх періодів - вид активу, який за своєю суттю є дебіторською заборгованістю. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

Таблиця 4.2 Техніка заповнення показників балансу за даними обліку

АктивКод рядкаРахунки алгоритм розрахункуІ. Необоротні активи:Залишкова вартість010Ряд. 011-ряд. 012Первісна вартість011Сальдо Дт 12 «Нематеріальні активи»Накопичений знос(012)Сальдо(Кт 133)Незавершині капітальні інвестиції020сальдоДт 15Основні засоби:Залишкова вартість030Ряд. 031-ряд. 032Первісна вартість031СальдоДт 10(крім субрахунку 100 «інвестиційна нерухомість - Дт 11Знос(032)сальдоКт 131, 132)Довгострокові фінансові інвестиціїЯкі обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств040Сальдо Кт 141Інші фінансові інвестиції045Сальдо дт142Довгострокова дебіторська заборгованість050Сальдо Дт181Справедлива(залишкова)вартість інвестиційної нерухомості055Сальдо Дт100Первісна вартіть інвестиційної нерухомості056Сальдо Дт100Знос інвестиційної нерухомості(057)Сальдо Кт135Усього за розділом 1080Сума рядків 010+020+030+040+045+050+055ІІ. Оборотні активиВиробничі запаси100Сальдо Дт20, 22Незавершене виробництво120Сальдо Дт 23Готова продукція130Сальдо Дт 26, 27Товари140Сальдо Дт 28(без Дт 286 та мінус Кт 285)Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послугиЧиста реалізаційна вартість160Ряд. 161- ряд. 162 Первісна вартість161Сальдо Дт36Резерв сумнівних боргів(162)Сальдо Кт 38Дебіторська заборгованість за розрахункамиЗ бюджетом170Сальдо Дт 641, 642За виданими авансами180Сальдо Дт371З нарахованих доходів190Сальдо Дт373Із внутрішніх розрахунків200Сальдо Дт682, 683, 36, 377Інша поточна дебіторська заборгованість210Сальдо Дт372, 374, 375, 376, 377, 65(якщо попередньо сплачуються внески), 66, 68Поточні фінансові інвестиції220Сальдо Дт352Кошти та їх еквівалентиВ національній валюті230Сальдо Дт 301, 311, 313, 333, 351У т. ч. в касі231Сальдо Дт301В іноземній валюті240Сальдо Дт302, 312, 314, 334, 351Інші оборотні активи250Сальдо Дт331, 332, 643, 644Уього за розділом ІІ260Сума рядків 100+120+130+140+160+170+180+ 190+200+210+220+230+240+250ІІІ. Витрати майбутніх періодів270Сальдо Дт39 ІV. необоротні активи та групи вибуття275Сальдо Дт286Баланс280Сума рядків 080+260+270+275

1.Необоротні активи:

У статті «Нематеріальні активи» відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з П(с)БО 8 «Нематеріальні активи».

-У рядку 010 «залишкова вартість» наводиться залишкова вартість нематеріальних активів, як різниця між первісною вартістю та сумою накопиченої амортизації, яка наводиться в дужках.

У рядку 011 «первісна вартість» відображається первісна вартість нематеріальних активів, тобто фактична вартість придбання, спорудження, виготовлення нематеріальних активів з урахуванням змін, що збільшували або зменшували цю вартість.

У рядку 012 «накопичена амортизація» призначений для відображення суми накопиченої амортизації на нематеріальні активи.

У статті «Незавершені капітальні інвестиції» відображається вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу).

у рядку 020 «незавершене будівництво»

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.

-У рядку 030 «залишкова вартість» наводиться залишкова вартість основних засобів, як різниця між первісною вартістю та сумою накопиченої амортизації, яка наводиться в дужках.

У рядку 031 «первісна вартість» відображається первісна вартість основних засобів, тобто фактична вартість придбання, спорудження, виготовлення нематеріальних активів з урахуванням змін, що збільшували або зменшували цю вартість.

У рядку 032 «накопичена амортизація» призначений для відображення суми накопиченої амортизації на основні засоби.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

У описуваних рядках 055-057 відображається вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість" :

у рядку 055 «справедлива (залишкова) вартість» інвестиційної нерухомості" наводяться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу;

у рядку 056 «первісна вартість інвестиційної нерухомості» наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю;

у рядку 057 «знос інвестиційної нерухомості» наводиться у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

Усього за розділом «необоротні активи» відображається у рядку 080 , який складається із суми рядків : 010, 020, 030, 040, 050.

2.Оборотні активи:

- У рядку 100 «виробничі запаси» показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикаті і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

-У рядку 120 «незавершене виробництво» показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

-У рядку 130 «готова продукція» показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам.

-У рядку 140 «товари» показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках.

У рядку 160 «чиста реалізаційна вартість» яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів

У рядку 161 «первісна вартість»

-Урядку 162 «резерв сумнівних боргів»

-У рядку 170 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. - У рядку 180 «дебіторська заборгованість за виданими авансами» показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

У статті «інша поточна дебіторська заборгованість» показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

У рядку 190 «дебіторська заборгованість з нарахованих доходів» наводиться сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню

У рядку 200 «дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» показується заборгованість повязаних сторін і дебіторська заборгованість внутрішньовідомчих розрахунків.

-У рядку 210 «інша поточна дебіторська заборгованість»

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів.

- У рядку 220 «поточні фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік(депозити, сертифікати, інші ринкові цінні папери, придбані з метою продажу протягом терміну, що не перевищує 1 рік) і можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент(крім інвестицій, що є еквівалентом грошових коштів)

-У рядку 230 « в національній валюті» наводяться кошти в національній валюті.

-У рядку 231 «в т. ч. в касі» наводять суму наявної в касах підприємства готівки.

У рядку 240 «в іноземній валюті» наводяться кошти підприємства в іноземній валюті.

У статті «Інші оборотні активи» відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до статей розділу "Оборотні активи".

-У рядку 250 «інші оборотні активи» наводиться, зокрема, сальдо субрахунків 331 «Грошові документи в національній валюті», 332 «Грошові документи в іноземній валюті» і 643 «Податкові зобов'язання».

Усього за розділом «оборотні активи» відображається у рядку 260 , який складається із суми рядків:100, 110, 120, 130, 140, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 220, 230, 240, 250.

У рядку 270 витрати майбутніх періодіввідображаються витрати , що мали місце протягом поточного або звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. До таких витрат відносять витрати, повязані і підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв і агрегатів, сплачені авансом орендні платежі:оплата страхового поліса, передоплата на газети, журнали, періодичні та додаткові видання тощо.

Рядок 275 «Необоротні активи та групи вибуття» відображається віртість необоротних активів і груп вибуття утримуваних для продажу, що визначається відповідно до П(с)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припона діяльність»

Рядок 280 «баланс» складається із суми рядків : 080, 260, 270, 275

5. Індивідуальне завдання

№Зміст господарської операціїСумаКореспонденція рахунківДжерелом заповненняДтКт1НадходженняОЗ після модернізації1232, 2110315Додат. 192Введено в експлуатацію санвузол1232, 2115103Додат. 253Надходження машин і обладнання38490, 4310415Додат 204Введено в експлуатацію 38490, 4315104Додат. 255Надходження транспортних засобів14097, 5710515Додат. 216Введено в експлуатацію транспортні засоби14097, 5715105Додат 257Надходження інструментів2964, 1910615Додат. 228Введено в експлуатацію2964, 1915106Додат. 259Надходження інших нематеріальних активів11125, 8312515Додат. 2410Введено в експлуатацію програмне забезпечення11125, 8315125Додат. 2511Надійшли від постачальника сировина, матеріали100926, 72200631Додат. 3012Придбано сировину підзвітною особою3989, 25200372Додат. 3013Надійшло паливо від вітчизняного постачальника89182, 95203631Додат. 31 14Закуплено буд. матеріали підзвітною особою569, 272053722Додат. 3215Закуплено буд. матеріали іншого підприємства2498, 06205631Додат. 3216Придбані запчастина підзвітною особою2721, 212073722Додат. 3317Надійшли від вітчизняного постачальника запасні частини7095, 84207631Додат. 3318Придбано матеріали від постачальників2148, 97209631Додат. 3419Придбано матеріали підзвітною особою698, 772093722Додат. 3420Придбано МШП підзвітною особою383, 452213722Додат. 3521Надійшов від вітчизняного постачальника МШП-зношуваний інструмент19917, 25221631Додат. 3522Придбано МШП від інших постачальників521, 67222685Додат. 3523Списуються матеріали, сировина на витрати виробництва 89253, 62 91 200Додат 52Висновки

У процесі виконання курсової роботи були систематизовані, розширені і закріплені теоретичні знання під час вивчення курсу «Фінансовий облік».

Виконавши курсову роботу на тему «Організація та методика обліку активів підприємств, організацій та установ на прикладі ТзВО «Потенціал» ми навчилися використовувати методи економічного аналізу на практиці.

На основі проведеного дослідження ТзВО «Потенціал» діяльності вивчення її документації фінансової та бухгалтерської звітност, організація та методика обліку активів підприємства детального аналізу показників фінансових результатів підприємства, можемо зробити такі висновки:

У І розділі описується організаційно-правова характеристика підприємництва, яка характеризує вплив структури підприємства на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс і печатку зі своїм найменуванням. Для здійснення своїх цілей товариство має право відкривати рахунки в банках, в тому числі і в іншій валюті та за межами України. Має право укладати угоди (контракти), зокрема купівлі-продажу, страхування майна, перевезень, зберігання, доручення і комісії тощо. Набувати майнових прав, нести обовязки, виступати в суді. (див. дод 1).

Підприємство належить до малих, адже доход від реалізації продукції ТзВО «Потенціал» за 2011рік становить 4609369 грн.

ТзВО «Потенціал» знаходиться на загальній системі оподаткування, оскільки воно сплачує податок на додану вартість, податок на прибуток підприємства, податок з доходів фізичних осіб, єдиний соціальний внесок.

Підприємство самостійно складає фінансову звітність, яка основана на 2 формах фінансових операції.

У ІІ розділі наводиться порядок відображення господарських операцій з обєктом обліку у первинних документах, а також вимоги до організації первинного обліку. Опрацьована інформація джерел, підстав для формування первинного обліку.

У ІІІ розділі описується аналітичний і синтетичний облік господарських операцій, організація аналітичного і синтетичного обліку ТзВО «Потенціал», робочий план рахунків, забезпечення обліку, форми та зміст облікових регістрів, облік оборотних активів.

В системі бухгалтерського обліку використовуються синтетичні рахунки, субрахунки та аналітичні рахунки.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», при надходження оцінюються за первісною вартістю, у балансі - за залишковою вартістю.

Нематеріальні активи обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи», інші необоротні матеріальні активи - на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Оцінюються при надходженні або створенні за первісною вартістю

Синтетичний облік виробничих запасів на ТзВО «Потенціал» здійснюється на рахунку 20 "Виробничі запаси".

Запаси ТзОВ «Потенціал» відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Згідно Наказу про облікову політику ТзОВ «Потенціал»при вибутті встановлює їх оцінку за методом виробничих запасів - ФІФО.

Оцінка запасів за методом ФІФО полягає в тому, що списання матеріальних цінностей відбувається в такій послідовності: залишок на початок періоду, перше надходження, потім друге, третє і наступні надходження за їх цінами. Залишки запасів на кінець місяця визначаються за цінами останніх за часом надходжень запасів.

Використання методу ФІФO ґрунтується на припущенні, що одиниці запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець звітного періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбань.

Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 «Каса» має такі субрахунки:

o301 «Каса в національній валюті»;

o302 «Каса в іноземній валюті».

На ТзВО «Потенціал» немає іноземної валюти, тому використовується тільки субрахунок 301.

У ІVрозділі описується відображення активів у фінансових звітах ТзВО «Потенціал»

Метою складання фінансової звітності на підприємстві ТзВО «Потенціал» є надання користувачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

До фінансової звітності входять ТзВО «Потенціал»:

·Баланс (Форма №1);

·Звіт про фінансові результати (Форма №2);

Активи ТзВО «Потенціал» відображаються у балансі ( ф. №1)

V розділ - це індивідуальне завдання, яке передбачає складання журналу господарських операцій на підставі головної книги підприємства.

Завдяки даній курсовій роботі ми поглибили знання у складанні первинної документації, ознайомились з організаційно-правовими характеристиками підприємства, оволоділи навичками складання фінансової звітності, регістрів аналітичного та синтетичного обліку.

За допомогою рахунків бухгалтерського обліку забезпечується однакове відображення господарських операцій в усіх галузях народного господарства України (на підприємствах з різними формами власності), що забезпечує зіставлення облікових показників окремих організацій, підприємств і навіть галузей народного господарства.

Список використаної літератури

1. Левицька С. О. Організація бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Рівне, 2008. - 219 ст.

. Позняковська Н. М. , Головачова Ю. В. Фінансовий облік ІІ: інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення. - Рівне, 2008. - 243 ст.

. Фінансовий облік (облік активів): навч. посібник. - 2-ге вид. , без змін. - К. :КНЕУ, 2007. 288с

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27. 04. 2000 р. №92

Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16. 07. 99 р. № 996-XІV .

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затверджено наказом Міністерства фінансів України від31. 03. 99р. №87

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Звіт про рух грошових коштів» (форма №3) затверджено наказом Міністерства фінансів України від31. 03. 99р. №87

7. Бухгалтерський облік: Підручник / В. М. Богаченко, Н. А. Кирилова. - 11-е изд. , Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 479 с.

. Фінансовий облік: Підручник під. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - 4-е вид. , Перераб. і доп. - М. : Фінанси і статистика; ИНФРА-М, 2008. - 816 с.

. Лень В. С. , Гливенко В. В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика 3-те видання. Навч. посібник. -К. : Центр учбової літератури, 2009

. Швець В. Г. «Теорія бухгалтерського обліку», Підручник, Київ: «Знання» - 2008.