Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ І. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.1 Концептуальные подходы к построению системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

.2 Организационно-правовые основы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

.3 Основные проблемы и пути их решения относительно налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

РАЗДЕЛ ІІ. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ В ЕВПАТОРИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика Евпаторийской налоговой инспекции

.2 Анализ динамики и структуры налога с доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

.3 Оценка эффективности системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

РАЗДЕЛ III. ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА

3.1 Мировой опыт налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

.2 Перспективные направления усовершенствования системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности с учетом зарубежного опыта

.3 Пути оптимизации налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

налог доход физический предпринимательский

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена, во-первых, тем, что Правительством Украины в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствования налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Во-вторых, из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы, в частности возможно путем проведения контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение порядка налогового контроля за налогообложением доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, на примере конкретной инспекции, приобретает важное практическое значение.

При открытии и ведении собственного бизнеса вопросы налогообложения являются одними из самых важных и сложных. Для того, чтобы бизнес максимально эффективно функционировал, необходимо выбрать благоприятную систему налогообложения для него.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, урегулирован в статье 177 Налогового кодекса Украины.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для Украины состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Целью дипломной работы является изучение налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, разработка и обоснование основных направлений совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи дипломной работы:

исследовать социально-экономическую природу налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности, определить основные различия и единство принципов налогообложения;

уточнить экономическое содержание налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

определить особенности налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине;

исследовать и уточнить основные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности с принятием Налогового кодекса;

выявить особенности налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

выявить и обосновать положительные и отрицательные факторы изменений системы налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;

разработать и обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине.

Предметом исследования дипломной работы является налогообложение доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности как инструмент системы государственного регулирования социально-экономического развития Украины.

Объектом исследования определены налоговые поступления в Евпаторийскую налоговую инспекцию.

Методологической и теоретической основой дипломной работы послужили исследования отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам налогообложение доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности. В работе использованы законодательные акты в области налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине и материалы Евпаторийской налоговой инспекции.

Методологической основой исследования явились методы общенаучного познания: наблюдение, сравнение и описание, систематизация и логически познавательное осмысление, а также традиционные приемы экономического анализа.

Теоретическая и практическая значимость дипломной работы заключается в том, что на основе оценки особенностей налогообложения доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в Украине, зарубежного опыта уточнены основные принципы и раскрыты противоречия налогообложение доходов физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности в украинской налоговой системе.

Дипломная работа содержит введение, три раздела, заключение и список использованных источников.

          РАЗДЕЛ І. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Концептуальные подходы к построению системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Налоговая система, налоги в Украине интересуют каждого предпринимателя в начале деятельности.

Физическое лицо-предприниматель после проведения государственной регистрации и получения соответствующего свидетельства о такой регистрации обязано стать на учет в органы налоговой службы [14].

Согласно статьи 42 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. А вот выбор вида деятельности почти не ограничен. Перечень видов деятельности, которыми не вправе заниматься физическое лицо - предприниматель, определен в ст. 4 Закона о предпринимательстве:

деятельность, связанная с оборотом наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров;

деятельность, связанная с охраной отдельных особо важных объектов права государственной собственности, перечень которых определяется в установленном КМУ порядке, а также деятельность, связанная с проведением криминалистических, судебно-медицинских, судебно-психиатрических экспертиз и разработкой, испытанием, производством и эксплуатацией ракет-носителей, в том числе с их космическими запусками с любой целью, может осуществляться только государственными предприятиями и организациями, а проведение ломбардных операций - также и полными обществами;

деятельность, связанная с производством бензинов моторных смесевых с добавками на основе биоэтанола, этил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ) и добавок на основе биоэтанола, осуществляется предприятиями, перечень которых определяется КМУ;

деятельность, связанная с производством биоэтанола, осуществляется субъектами хозяйствования при наличии соответствующей лицензии [14].

Надо учитывать, что при осуществлении торговли или предоставлении бытовых услуг населению за наличные средства необходимо приобретать торговые патенты. Порядок приобретения и применения торговых патентов теперь определен ст. 267 НК Украины [1].

При осуществлении наличных расчетов предприниматели обязаны использовать регистраторы расчетных операций (РРО) в соответствии с Законом о РРО.

При проведении кассовых операций предприниматели, как и юридические лица, должны использовать установленные действующим законодательством кассовые ордера, расходные ведомости и пр. (Письмо ГНА № 11-113/3961-11591).

Изначально, каждый субъект хозяйствования физическое лицо-предприниматель регистрируясь в органах налоговой службы пребывает на общей системе налогообложения, а после получения справки по форме 4-ОПП имеет право выбора: оставаться на общей системе налогообложения или перейти на упрощенную систему.

Зачастую, физические лица-предприниматели выбирали упрощенную систему налогообложения, но с вступлением 01 апреля 2011 года ІІІ Раздела Налогового кодекса Украины общая система налогообложения становиться все актуальней.

Порядок налогообложения физических лиц-предпринимателей выбравших общую систему налогообложения предусмотрен ст. 177 Налогового кодекса Украины [1].

Так, согласно п. 177.1 ст. 177 Налогового кодекса Украины, доходы физических лиц - предпринимателей, которые были получены в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке 15% (если ежемесячный доход менее 10 минимальных заработных плат) и 17% (если такой ежемесячный доход превышает 10 минимальных заработных плат) [1].

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

Таким образом, физические лица-предприниматели, которые пребывают на общей системе налогообложения, приравнены к юридическим лицам относительно определения дохода, который подлежит налогообложению.

Подтверждение вышесказанному является и тот факт, что с вступлением Налогового кодекса Украины физические лица-предприниматели свои затраты связанные с хозяйственной деятельностью определяют за правилами определения таких затрат юридическими лицами.

Относительно налоговой отчетности, то физические лица-предприниматели обязаны предоставлять налоговой государственной службе годовую декларацию с указанием авансовых платежей с налога на доходы, которые рассчитываются самостоятельно, но не могут быть меньшими нежели 100% годовой сумы налога налогооблагаемого дохода за предыдущий год [23].

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами [19].

Налог с доходов физических лиц - прямой налог, выплачиваемый из доходов, как по месту основной, неосновной работы, так и от предпринимательской деятельности. Контроль за начислением и внесением налога с доходов физических лиц в бюджет осуществляют налоговые органы [23].

Физические лица - предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, разделяются на три группы.

К первой группе отнесены предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 тыс. грн. Для таких предпринимателей устанавливается ставка налога в пределах от 1% до 10% минимальной заработной платы (10-100 грн.).

Вторая группа - предприниматели, которые в течение календарного года используют труд не более 10 наемных лиц и объем дохода не превышает 1 млн. грн., которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. Ставка - от 2% до 20% минимальной заработной платы (20-200 грн.).

К третьей группе принадлежат лица, которые имеют не более 20 наемных лиц и объем дохода не превышает 3 млн. грн. Ставка для этой группы - 3% от полученной выручки при условии уплаты НДС или 5% без уплаты НДС [23].

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (произведенные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

При расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом, не учитываются наемные работники, которые находятся:

в отпуске в связи с беременностью и родами;

в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют хозяйственную деятельность в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц.

В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй группы нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности. Если указанные плательщики единого налога осуществляют хозяйственную деятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы таких плательщиков единого налога [23].

Ставка единого налога в размере 15% для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп применяется:

к сумме превышения объема дохода, определенного для соответствующей группы;

к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

к доходу, полученному с применением иного способа расчетов, нежели указанный в этой главе;

к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога является:

для первой группы - календарный год;

для второй-третьей групп - календарный квартал.

Плательщики единого налога, которые в календарном/налоговом квартале превысили предельный объем дохода:

первой группы (свыше 150 тыс. грн.) - по заявлению со следующего календарного квартала переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;

второй группы (свыше 1 млн. грн.) - по заявлению со следующего налогового (отчетного) квартала переходят на применение ставки налога для третьей группы или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения;

третьей группы (свыше 3 млн. грн.) - обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ [1].

При этом указанные плательщики на сумму превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15%.

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по таким налогам и сборам:

налог на доходы физических лиц в части доходов, которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены налогом согласно этой главы;

налог на добавленную стоимость на операции по поставке товаров (работ, услуг), место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, который платится физическими лицами, избравшими ставку единого налога в размере 3%;

земельный налог, кроме земельного налога на участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;

сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Начисление, уплата и предоставление отчетности по другим налогам и сборам осуществляется плательщиками единого налога в порядке и размерах, установленных НКУ [1].

Упрощенная система налогообложения не распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют:

деятельность по организации и проведению азартных игр;

обмен иностранной валюты;

производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров, пива и столовых вин);

добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней;

добычу и реализацию полезных ископаемых;

деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины "О страховании" и разделом ІІІ НКУ;

деятельность по управлению предприятиями;

деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий;

технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;

деятельность по предоставлению в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилых помещений, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.

Не могут быть плательщиками единого налога также:

страховые брокеры;

физические лица - нерезиденты;

физические лица - предприниматели, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Плательщики единого налога первой и второй группы платят единый налог путем осуществления авансового взноса не позже 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики могут оплатить единый налог авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для вышеупомянутых плательщиков осуществляется органами ГНС на основании заявлений таких плательщиков.

Плательщики единого налога первой и второй группы, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также на период болезни, подтвержденной листом (копией листа) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Плательщики единого налога третьей группы платят единый налог в течение 10 календарных дней после граничного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, платится в течение 10 календарных дней после граничного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Плательщики единого налога первой и второй группы и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Форма книги учета доходов и порядок ее ведения утверждаются Министерством финансов Украины.

Плательщики единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Министерством финансов Украины.

Плательщики единого налога первой группы, если они не допустили превышения на протяжении года предельного объема дохода и/или не перешли самостоятельно на уплату налога по ставкам второй или третьей группы, подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отображаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы [27].

В случае превышения на протяжении года предельного объема дохода или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы, плательщики единого налога первой группы подают в орган ГНС налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога второй-третьей группы подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Налоговая декларация подается в орган ГНС по месту налогового адреса.

Субъект ведения хозяйства, который является плательщиком других налогов и сборов, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем предоставления заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала [27].

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект ведения хозяйства не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС соответствующее заявление.

Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно в течение 10 календарных дней со дня предоставления субъектом ведения хозяйства заявления, исключительно субъекту ведения хозяйства или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

Плательщикам единого налога первой и второй группы, которые осуществляют несколько видов хозяйственной деятельности, на которые установлены разные ставки единого налога, выдается одно свидетельство плательщика единого налога.

Свидетельство выдается в день получения органом ГНС заявления относительно избрания упрощенной системы налогообложения, в случае, если зарегистрированные в установленном порядке физические лица - предприниматели (вновь созданные) к окончанию месяца, в котором состоялась государственная регистрация, подали заявление относительно избрания упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой, второй или третьей группы.

Свидетельство плательщика налога аннулируется органом ГНС в случаях и в сроки:

предоставления плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ - в последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе;

прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем в соответствии с законом - в день получения органом ГНС от государственного регистратора сообщения о проведении государственной регистрации такого прекращения;

неуплаты в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном НКУ, налогового долга, который возник у плательщика единого налога - в последний день календарного месяца, в котором закончился предельный срок погашения налогового долга;

осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм ведения хозяйства - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;

превышения численности физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;

превышения в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, который дает право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году) - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;

применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, нежели отмеченные в пункте 291.6 НКУ - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошел такой способ расчетов [27].

Аннулированное свидетельство плательщика единого налога подлежит возвращению в орган ГНС, который его выдал, в течение 10 дней со дня аннулирования.

В случае выявления органами ГНС во время проведения проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных главой "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности", свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки.

В большинстве случаев, предприниматели знают порядок налогообложения на едином налоге, но оказываясь на общей системе налогообложения не четко представляют, что именно их ожидает в новом статусе. Различия между упрощённой системой налогообложения (УСН) и общей системой налогообложения (ОСН) приведены ниже.

Условия работы на ОСН установлены ст. 177 Налогового Кодекса Украины. Налог с доходов предпринимателя уплачивается по ставке 15%, а в случае, если чистый облагаемый доход (далее облагаемый доход) больше 10-кратного размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года, то ставка налога составляет 17% c суммы превышения.

На ОСН налоговые платежи уплачиваются ежеквартально авансом. Авансовые платежи уплачиваются в бюджет частями по 25% за квартал: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Расчет авансовых платежей предприниматель проводит самостоятельно. Но в обязательном порядке соблюдается следующее условие: расчёт нужно проводить исходя из 100% суммы налога с облагаемого дохода за прошедший год. То есть если облагаемый доход предпринимателя за 2012 год составил например, 20 тыс. грн., то общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы за весь 2013 год должна быть 3185,40 грн. (15% x 10730,0 грн. + 17% х (20000,0 - 10730,0) грн.). Исходя, из расчетов примера - ежеквартальные платежи должны быть 796,35 грн. (3185,40 грн. / 4 квартала).

Окончательный расчет налога на доходы осуществляется в годовой декларации, в которой учитывается либо переплата налога либо его недоплата.

Особым подвохом в расчете налога на доходы может быть то, что предприниматель самостоятельно может включить в расходы для уменьшения налога те затраты, которые не считаются расходами с точки зрения налогообложения на ОСН.

Не все затраты, понесенные предпринимателем на ОСН можно включить в расходы для уменьшения налога. И этому аспекту нужно уделять особое внимание. Никогда не будет лишним консультация у опытного бухгалтера или аудитора. Поэтому рекомендуется предпринимателям на ОСН периодически консультироваться у бухгалтеров по вопросу, какие же именно затраты можно включить в расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода [27].

Рассмотрим пример. Допустим, предприниматель включил в расходы затраты по приобретению товара на всю сумму приобретения (например, 40 тыс. грн.). Приобретенный товар за текущий год полностью не реализован. Допустим, на конец года остался товар на складе на 15 тыс. грн. Если предприниматель включит всю сумму затрат в расходы в декларацию, то налог с доходов будет занижен на 2 250,0 грн. (даже по минимальной ставке 15%, хотя возможно по результатам месяца нужно использовать ставку 17%). Кроме того, ЕСВ будет не доначислен в сумме 5 205,0 грн. (15 000,0 грн.*34,7%). Итого, общая недоплата по налогу на доходы составит 2 250,0 грн. и по ЕСВ составит 5 205,0 грн. По истечению сроков уплаты налогов к недоимке добавятся штрафные санкции 20% и пеня 120% годовых.

Если сравнить расчет единого налога, с расчетом налога на доходы, то расчет единого налога конечно проще. Для 1 и 2 группы - это установленная процентная ставка от минимальной зарплаты, а для 3 группы - процентная ставка от дохода.

Особое внимание следует уделить тому вопросу, что предприниматели на ЕН и на ОСН, кроме единого налога, обязаны уплачивать в бюджет единый социальный взнос (далее ЕСВ). ЕСВ уплачивается за самого предпринимателя и за наемных работников предпринимателя. ЕСВ за наемных работников на обеих системах налогообложения рассчитывается и уплачивается одинаково, поэтому этот аспект уплаты ЕСВ в данной статье не рассматривается. Остановимся на расчете и уплате ЕСВ за самого предпринимателя на обеих системах налогообложения, поскольку они рассчитываются и оплачиваются по-разному [32].

Для предпринимателей на ЕН основная ставка ЕСВ - 34,7%. Не зависимо от суммы полученного дохода, сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса, который рассчитывается как 34,7% от минимальной зарплаты. Например, за март 2012 г. минимальная сумма ЕСВ составляет 372,33 грн. (1073 грн. х 34,7% / 100%). Размер ЕСВ зависит от минимальной зарплаты, поэтому нужно отслеживать изменения размера минимальной зарплаты [32].

Предприниматель может добровольно избрать и другую ставку ЕСВ, вместо 34,7%, а именно:

36,6%, если страхуется еще и в фонде социального страхования по временной потере трудоспособности;

36,21%, если страхуется добровольно еще и в фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве;

38,11%, если добровольно страхуется во всех социальных фондах [32].

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ЕН до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Например, за март - до 20 апреля, за октябрь - до 20 ноября и т.д.

Для предпринимателей на ОСН расчет ЕСВ осуществляется в процентах, но не от минимальной зарплаты, а от облагаемого дохода (который облагается на общей системе по ставке 15-17%).

При любом доходе, сумма ЕСВ не может быть меньше, чем размер минимального страхового взноса за месяц, в котором получена прибыль.

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ОСН на протяжении года в виде авансовых платежей в размере 25% от годовой суммы ЕСВ. Годовая сумма ЕСВ рассчитывается от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых взносов сумм налога на доходы. Авансы ЕСВ уплачиваются до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

Например, если облагаемый доход составляет 10 тыс. грн., то годовая сумма ЕСВ составляет 34,7% от 10 тыс. грн., т.е. 3 470 грн. Сумма ежеквартального платежа составит - 867,50 грн. Окончательный расчет ЕСВ осуществляется в годовой декларации, в которой учитывается либо его переплата либо недоплата.

Сумма ЕСВ рассчитывается с облагаемого дохода по ставке 34,7%. Но максимальная сумма дохода в месяц, с которой уплачивается ЕСВ - 17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц, установленных законом. Свыше максимальной суммы 18241,0 грн. (17 * 10730,0 грн.) - ЕСВ не удерживается.

Если предприниматель не получил в отчетном месяце дохода или получил убытки, то ЕСВ за этот месяц не уплачивается. Нет чистого дохода, нет базы начисления единого социального взноса. Соответственно размер ЕСВ за этот месяц равен нулю. Исходя из последнего обстоятельства, некоторые предприниматели оптимизируют уплату ЕСВ. Стараются максимально получить доход в одном месяце, чтобы остальные месяцы остались без налогооблагаемого дохода, тогда не придется платить ЕСВ.

Допустим предприниматель в первом квартале получил чистый доход: в январе - 10 000,00 грн., в феврале - 10 000,00 грн., в марте - 10 000,00 грн. Единый социальный взнос за каждый месяц первого квартала составляет 10 000,00 * 34,7% = 3 470,00 грн. При расчете ЕСВ по результатам года предприниматель заплатит за первый квартал 3 470,00 * 3 = 10 410,00 грн.

А если частный предприниматель получит тот же доход в 30 000 грн., но в одном месяце, в марте, то сумма ЕСВ составит: (1073 * 17) * 34,7% = 6 329,63 грн.

Благодаря оптимизации ЕСВ экономия за первый квартал составит: 10 410,00 - 6 329,63 = 4 080,37 грн. Если размер налогооблагаемого дохода предпринимателя на общей системе налогообложения окажется больше чем 30 000,00, то, соответственно, и экономия будет значительно больше.

Итого, при ежемесячной сумме дохода до 18241,0 грн. предприниматель платит 49,7-51,7% налоговую нагрузку. Если ежемесячная сумма дохода больше, чем 18241,0 грн., то налогообложение суммы до 18241,0 грн. остается прежним (49,7-51,7%), а налогообложение суммы свыше 18241,0 до бесконечности имеет налоговую нагрузку 17% (налог на доходы, ЕСВ не удерживается).

Подытоживая сказанное, расчет налога и ЕСВ на ЕН упрощен по сравнению с ОСН.

Существенную роль в налогообложении предпринимателя на ОСН играют затраты предпринимателя, которые можно включить в расходы с целью уменьшения налогооблагаемого дохода. К затратам следует относится с должным вниманием, поскольку не все затраты могут уменьшить налогооблагаемый доход. На практике предприниматели очень часто уменьшают доходы фактическими затратами, которые являются затратами предпринимателя, но по законодательству не могут быть включены в уменьшение налогооблагаемого дохода.

Поскольку декларация о доходах составляется один раз в году, то обычно предприниматели обращаются за помощью в конце года перед составлением декларации, что не всегда эффективно. Сложность заключается в том, что в конце года обычно оказывается, что затраты есть, но в расходы их включить нельзя. По прохождению времени сложно, а обычно невозможно исправить ситуацию. Поэтому рекомендуем обращаться к специалистам ежеквартально, дабы своевременно просчитывать налог на доходы за каждый квартал.

Таким образом, вопросы особенности уплаты налогов физическими лицами - предпринимателями на общей и упрощенной системе налогообложения являются актуальными. С 4 января 2013 года вступил в силу Закон Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налоговых сборов». Для предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, данным Законом предусмотрены положительные изменения. Они определили практически новые условия работы на едином налоге

1.2 Организационно-правовые основы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Как предусмотрено пунктом 177.8 ст. 177 Налогового кодекса Украины, во время начисления (выплаты) физическому лицу-предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом-предпринимателем, который получает такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности [1].

Вместе с тем, исходя из п. 4 ст. 9 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755 «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей», в бланке свидетельства о государственной регистрации физического лица-предпринимателя не предусмотрено размещение информации относительно видов деятельности и избранной налогоплательщиком системы налогообложения доходов, полученных от такой деятельности.

Кроме того, Кодексом предусмотрено, что не включаются в состав расходов юридического лица расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица-предпринимателя, который платит единый налог (кроме физического лица - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации) [1].

Таким образом, учитывая вышеизложенное, ГНАУ рекомендует юридическим лицам и физическим лицам-предпринимателям, которые имеют хозяйственные отношения с другим физическим лицом-предпринимателем, кроме копии свидетельства о государственной регистрации, получать также от такого лица справку, в которой указывается перечень видов деятельности, в соответствии с регистрационной карточкой, и избранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (предоставляется по письменному заявлению плательщика налоговым органом, у которого он находится на налоговом учете).

Субъект предпринимательской деятельности также должен уведомить налоговый орган обо всех выплаченных предпринимателям суммах доходов в порядке, предусмотренном п. 176.2 «б» и «д» ст. 176 Кодекса.

Раздел IV Кодекса под названием «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение доходов граждан. Статьей 167 данного законодательного акта установлены ставки налога на доходы физических лиц от 0% до 30% в зависимости от вида доходов [1].

Самая распространенная ставка налогообложения составляет 15 процентов и применяется к доходам, полученным в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплачиваемых в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Но если общая сумма полученных в отчетном налоговом месяце вышеуказанных доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов.

Объектом налогообложения для резидента являются (ст. 163):

общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые налогом во время их начисления (выплаты, предоставления);

иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Для нерезидента:

общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые налогом во время их начисления (выплаты, предоставления).

Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом п. 164.6 ст. 164 на суммы налоговой скидки такого отчетного года (п. 164.1 ст. 164).

В указанном п. 164.6 ст. 164 говорится, что во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму единого социального взноса, страховых взносов в Накопительный фонд общеобязательного государственного пенсионного страхования, а в случаях, предусмотренных законом, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет зарплаты работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии [1].

Нововведением Налогового кодекса в отношении доходов, включаемых в состав налогооблагаемого дохода, является часть суммы страховых выплат, страховых возмещений, пенсионных выплат полученных плательщиком по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионных вкладов, договорам доверительного управления, заключенных с участниками фондов банковского управления (пп. 164.2.15-16 ст. 164 с учетом пп. 170.8.2 ст. 170).

При этом в налогооблагаемый доход не включаются, в частности:

сумма господдержки на строительство или приобретение доступного жилья, предоставляемая плательщику налога в соответствии с законодательством (п.п. 165.1.34 ст. 165);

суммы средств, предоставленные всеукраинскими общественными организациями инвалидов и их союзами плательщикам налога - участникам конгрессов, собраний, и других мероприятий, осуществляемых такими организациями, как компенсация расходов на проживание, питание и проезд к месту их проведения и в обратном направлении (п.п. 165.1.42 ст. 165);

стоимость специальной (форменной) одежды и обуви согласно требований закона «Об охране труда» (пп.165.1.9 ст.165);

выигрыш в государственную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат (пп.165.1.46 ст.165).

Базовая ставка налога осталась без изменений и составляет 15 % (п. 167.1 ст. 167). Нововведением является ставка в 17%, применяемая в случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. При этом по повышенной ставке облагается налогом только сумма превышения (абзац 2 п. 167.1 ст. 167) .

Ставка 5% применяется для доходов по (п. 167.2 ст. 167):

ипотечным ценным бумагам;

в виде процентов (дисконта) по облигациям;

по сертификатам фонда операций с недвижимостью (выкуп (погашение));

в виде дивидендов, и других доходов, определенных нормами раздела;

с 1 января 2015 года - на доходы в виде процентов на банковских счетах (депозит, текущий), процентный (дисконтный) доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам, процентный вклад (депозит) в кредитном союзе (абзац 6 п. 1 раздела XІX «Окончательные положения» Налогового кодекса).

Ставка 30% применяется для базы налогообложения по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Ставка 10% применяется для зарплаты шахтеров, занятых на подземных работах полный рабочий день и не менее 50 % годового рабочего времени, а также работников соответствующих государственных военизированных аварийно-спасательных служб (п. 167.4 ст. 167 НКУ) [1].

Изменился порядок удержания налога на доходы с заработной платы, а именно пунктом 164.6 статьи 164 предусмотрено, что он удерживается с суммы начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону выплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Статьей 169 установлен порядок предоставления налоговых социальных льгот. В частности отмечено, что данные льготы применяется только к доходам в виде заработной платы и в размере, не превышающем размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

Общая налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, в 2011 году она составляет 470,5 грн. Для отдельных категорий граждан применяются налоговые социальные льготы в размере 100%, 150% и 200% от общей налоговой социальной льготы.

Льготы применяются по одному месту работы на основании поданного налогоплательщиком заявления вместе с подтверждающими документами. При этом все граждане, имеющие право на вышеуказанные льготы, должны подать такие заявления уже в январе 2011 года.

Новым в законодательстве является то, что налоговые агенты обязаны будут подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц ежемесячно, в течение 20 календарных дней после его окончания (статья 176).

Вместе налоговые агенты представляют в течение 40 календарных дней, следующих за календарным кварталом налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в сроки, установленные для налогового квартала (форма № 1-ДФ). Сумма налога, указанная в таком расчете, является согласованной и в случае неполной или несвоевременной уплаты взыскивается в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени.

Декларация и расчет подаются независимо от того выплачивает или нет доходы плательщикам налога налоговый агент в течение отчетного периода.

На протяжении отчетного налогового года предприниматели платят НДФЛ авансом (чего не делают предприниматели на едином налоге на 3 группе), исходя из суммы налога, определенной ими самостоятельно в декларации предыдущего года или декларации текущего года, в случае если предприниматели регистрируются впервые или переходят на общую систему налогообложения с упрощенной.

Из такой общей суммы налога в бюджет уплачивается по 25% ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Окончательный расчет налога приводится в годовой налоговой декларации. Если уплаченная авансом на протяжении года сумма налога превышает определенную в годовой декларации, такое превышение зачисляют в счет будущих платежей по этому налогу или возвращают плательщику в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Если по результатам расчета в декларации налог следует доплатить, его платят на протяжении 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока предоставления декларации. Поскольку годовую декларацию подают на протяжении 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) года, то НДФЛ следует доплатить на протяжении 50 календарных дней (40 + 10), что наступают за последним календарным днем отчетного года. Авансовую сумму налога, указанную в годовой декларации за предыдущий период, которая подлежит уплате, можно уменьшить (гг. 177.5.1 Налогового кодекса). Для этого сумма фактически полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года может быть меньшей за ожидаемую сумму дохода больше, чем на 20%. Тогда к наступлению срока уплаты авансового платежа предприниматель должен подать в орган ГНС заявление в произвольной форме с расчетом уменьшения суммы авансового платежа и коротким объяснением обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода [1].

С 1 января 2011 года согласно Налоговому кодексу утрачивает силу Закон о патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности. Торговые патенты, выданные согласно требованиям данного Закона, срок действия которых еще не истек по состоянию на 01.01.2011 г., подлежат возврату в органы ГНС по месту их приобретения в трехмесячный срок (но не позднее окончания срока их действия). Вместе с тем предприниматели со вступлением в силу НК также будут приобретать торговые патенты. Но теперь плата за патенты называется сбором за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, особенности налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности установлены Налоговым кодексом Украины

1.3 Основные проблемы и пути их решения относительно налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Налогообложение доходов физических лиц, в современных условиях является одним из проблемных направлений.

Налог с доходов физических лиц является не менее важным источником формирования доходов бюджета, чем другие важные налоги, такие как налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор.

Исследования специалистов показывают, что большая часть экономически развитых стран определяет главными носителями налогового бремя физических лиц - домохозяйства, субъектов предпринимательской деятельности. Важно, что именно благодаря этой части в дальнейшем определяется соотношение прямых и непрямых налогов. Все приведенные элементы концептуальных положений имеют или исторически сформировавшийся фундамент, или четкое обоснование позиций экономической теории. Но, к сожалению, отечественная система налогообложения не имеет ни исторического опыта, ни фундаментальных теоретических разработок подобной налоговой философии.

Проблеме экономического обоснования налогообложения с доходов посвящены, в основном, зарубежные научные исследования, это работы таких авторов как А.Смит, Э. Аткинсон, Дж. Стиглиц, А. Альтшулер, Б. Шарль.

Среди отечественных ученых в сфере финансовой науки поставленная проблема на концептуальном уровне поднимается В.Л. Андрушенком, О.Д. Василиком, О.Д. Даниловым, В.П. Вишневским, А.И. Крысоватым, О.М. Десятнюк, И.О. Луниной, А.М. Соколовской, Г. Хмелевым, В.М. Федосовым, Л.М. Шаблистой и др.

Среди самых актуальных проблем социальных вопросов, на сегодняшний день, несомненно, доминирует вопрос налоговых ставок налога на доходы с физических лиц, который должен рассматриваться в комплексе с реформированием оплаты труда в Украине.

Порядку налогообложения доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем на общей системе налогообложения, посвящена всего одна статья НК Украины - 177. К тому же в НК Украины изложен только общий подход к начислению налога на доходы и некоторые нормы требуют в дополнительных разъяснений.

Частное предпринимательство - довольно распространенное явление, занимаясь которым, необходимо решить: какую систему налогообложения предпринимательской деятельности выбрать. Как и до вступления в силу НК Украины, существует три варианта налогообложения физических лиц - предпринимателей:

уплата единого налога;

общая система налогообложения;

уплата фиксированного налога.

Физическому лицу, прежде чем выбрать соответствующий путь реализации своих желаний и стремлений, стоит сопоставить свои желания и возможности.

Так, для создания предприятия в первую очередь необходимы денежные средства или имущество для формирования уставного капитала. В некоторых случаях эта сумма значительная.

До вступления в силу Налогового кодекса Украины большинство предпринимателей работало на едином налоге. Это был вполне выгодный вариант для них.

К сожалению, с принятием Налогового кодекса Украины для предпринимателей не решился вопрос об амортизационных отчислениях, хоть и узаконена норма, не позволяющая предпринимателю относить в расходы стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, если такое имущество приобретено до государственной регистрации физического лица субъектом предпринимательской деятельности и/или не используется в такой деятельности (п. 177.4 ст. 177 разд. IV Налогового кодекса Украины). Проблема вызвана сложностью для предпринимателя ведения учета балансовой стоимости групп основных средств, так как для этого требуется доскональное знание правил налогового учета. А со вступлением в силу раздела III Налогового кодекса Украины положение только усугубляется.

Для определенного круга налогоплательщиков предпочтительнее общая система налогообложения, которая дает возможность относить стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в состав расходов, включать НДС в налоговый кредит и т.д.

Без внимания законодательной и исполнительной власти остается еще больший пласт социально-экономических и производственно-трудовых проблем малого бизнеса. Их урегулирования находится далеко за пределами налогового законодательства и, как показали последние события, требует не лижет государственной, но и общественной опеки и контроля:

Во-первых, проблемы законодательно-нормативного, правозащитного и административного урегулирования состояния и деятельности рынков, малых и средних предприятий торговли. Прежде всего это - урегулирования вопросов пребывания рынков и других предприятий в коммунальной или частной собственности, проблема землеотвода; защиту рынков и малого бизнеса от преступных группировок и чиновничьего рэкета; законодательного определения механизмов и правового закрепления гарантий защиты инвестиций предпринимателя в инфраструктуру рынка или определенного населенного пункта; разработки и согласование экономически обоснованных тарифов на услуги, предоставляемые предпринимателям государственными органами и на рынках; выяснения фактического количества законных субъектов налогообложения и обеспечения прозрачности процедуры наполнения городских, поселковых и сельских бюджетов за счет общегосударственных и местных налогов.

Во-вторых, вопрос законодательно-нормативного и административного урегулирования социально-экономического отношений работников рынков, торговли и предпринимателей малого и среднего бизнеса с руководством рынков или отдельных населенных пунктов. В этой группе наиболее актуальными являются: проблема защиты инвестиций предпринимателей в инфраструктуру рынка или населенного пункта при заключении соответствующих договоров аренды; устранение практики заключения новых или продление старых договоров аренды через посредников; обязательная фиксация в договорах аренды и неукоснительное соблюдение договоренностей между руководством рынков и предпринимателями по обеспечению справедливых условий труда и отдыха и защиты других социально-экономических интересов и прав людей, работающих на рынке или малом предприятии.

В-третьих, систематические и массовые нарушения производственно-трудовых, социально-экономических и других интересов и прав. Прежде всего речь идет о: незаконное ограничение размеров, задержку или невыплату зарплаты; проблемы пенсионного обеспечения и других видов социального страхования - больничных, обязательных оплачиваемых и дополнительных отпусков, материальной помощи; о вопросах охраны и улучшения условий труда и т.д.

В-четвертых, проблемы налогообложения физических лиц-предпринимателей, малого и среднего бизнеса. Острейшей проблемой этой группы до недавнего времени была проблема замены рыночного сбора 15% налогом. После принятия Налогового кодекса все вопросы связаны с видами налогообложения малого бизнеса и предпринимателей - физических лиц

РАЗДЕЛ ІІ. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ В ЕВПАТОРИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

.1 Организационно-экономическая характеристика Евпаторийской налоговой инспекции

Евпаторийская налоговая инспекция выполняет следующие функции:

осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и иных платежах;

обеспечивает учет плательщиков налогов, иных платежей, правильность исчисления и своевременность поступления этих налогов, платежей, а также осуществляет регистрацию физических лиц-плательщиков налогов и иных обязательных платежей;

контролирует своевременность подачи налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов связанных с исчислением налогов, иных платежей, а также проверяет достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов и иных платежей;

осуществляет, в пределах своих полномочий, контроль за законностью валютных операций, соблюдением установленного порядка расчетов с потребителями с, использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов, товарно-кассовых книг, лимитов наличных средств в кассах и их использованием для расчетов за товары, работу и услуги, а также за наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, патентов, иных специальных разрешений на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

ведет учет векселей, выдаваемых субъектам предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях и ежемесячно представляет информацию об этом местным органам государственной статистики; выдает субъектам предпринимательской деятельности разрешения на отсрочку оплаты (погашения) векселей по указанным операциям;

обеспечивает применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, предусмотренных законодательными актами Украины за нарушения налогового законодательства, а также взыскание административных штрафов за нарушения налогового законодательства допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;

анализирует причины и оценивает данные о фактах нарушений налогового законодательства;

осуществляет проверку фактов сокрытия и занижения сумм налогов, иных платежей;

по поручению специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью проводит проверки своевременности подачи и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных платежей;

передает соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не входит в компетенцию налоговой милиции;

подает в суды и арбитражные суды иски к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам о признании соглашений недействительными и взыскании в доход государства средств, полученных ими по таким соглашениям, а в иных случаях - средств, полученных без установленных законом оснований, а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их имущества;

осуществляет работу, связанную с выявлением, учетом, оценкой и реализацией в установленном законом порядке бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву управления к государству, сокровищ и конфискованного имущества;

контролирует соблюдение исполкомами сельских и поселковых Советов порядка принятия и учета налогов, иных платежей от налогоплательщиков, своевременность и полноту перечисления этих сумм в бюджет;

рассматривает обращения граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения, в пределах своих полномочий, по вопросам валютного контроля, а также жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций;

представляет соответствующим финансовым органам и органам Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов, иных платежей;

осуществляет контроль за наличием марок акцизного сбора на бутылках (упаковках) алкогольных напитков и на пачках (упаковках) табачных изделий во время их транспортировки, хранения и реализации;

разъясняет через средства массовой информации порядок применения законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах, других платежах;

организует в пределах своих полномочий, работу по обеспечению охраны государственной тайны. Выполняют также иные функции, связанные с осуществлением соответствующими подразделениями налоговой милиции полномочий.

Адрес Евпаторийской налоговой инспекции: 97416, г. Евпатория, ул. Дм. Ульянова, 2б.

Структура Евпаторийской налоговой инспекции представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура Евпаторийской налоговой инспекции

В состав Евпаторийской налоговой инспекции включаются следующие отделы:

. Руководство (руководитель инспекции, заместители руководителя инспекции).

. Отдел выездных проверок юридических лиц.

. Отдел камеральных проверок юридических лиц.

. Отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами.

. Отдел по проверке правильности удержания налога с доходов физических лиц у источника выплаты.

. Отдел прочих налогов и сборов с физических лиц.

. Отдел учета, отчетности и анализа.

. Отдел по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам.

. Юридический отдел.

. Отдел организации учета налогоплательщиков.

. Отдел оперативного контроля.

. Отдел информационного обеспечения и электронного ввода данных.

. Отдел по работе с персоналом.

. Отдел финансового и хозяйственного обеспечения.

. Общий отдел.

.2 Анализ динамики и структуры налога с доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Единый налог - это налог, который платят предприниматели - физические лица и юридические лица, которые выбрали для себя упрощённую систему налогообложения в Украине.

Государственная налоговая инспекция в г. Евпатории АР Крым ГНС сообщила налогоплательщиткам, что с 04 января 2013 года вступила в силу в новой редакции статья 294.1 Налогового кодекса Украины, согласно которой налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой и второй группы является календарный год (Закон Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов»).

Доход физического лица-предпринимателя - это доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной согласно п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Такая формулировка Налогового кодекса позволяет налоговым органам оригинально истолковывать некоторые нормы кодекса и настаивать на включение в состав дохода плательщика единого налога поступлений, которые с точки зрения здравого смысла и экономической логики никак не могут считаться доходом субъекта предпринимательской деятельности, так как не приводят к увеличению его активов.

В 2012 году поступления единого налога в местные бюджеты Крыма увеличилось на 8,8 млн. грн.

В общей сложности от предприятий, работающих на едином налоге, поступило 43,6 млн. грн. Поступления единого налога выросли на 25%, что выше показателей роста доходов сводного бюджета (21%).

Обеспечено увеличение поступлений по основным налогам, формирующим бюджеты городов и районов Крыма. По сравнению с 2011 годом платежи по налогу на доходы физических лиц увеличились на 217,8 млн. грн., акцизному налогу - 222,3 млн. грн., единому налогу - 110,8 млн. грн., платы за землю - 134,2 млн. грн. Темп роста поступлений в местные бюджеты по сравнению с 2011 годом составил 23,6%.

Сегодня в автономии на упрощенной системе налогообложения работает почти 8445 юридических лиц. В январе 2013 года по сравнению с аналогичным периодом 2012 года количество юридических лиц - «упрощенцев», возросло с 7341 до 8445.

В январе 2013 года значительно увеличились объемы уплаты единого налога от юридических лиц, темп роста к соответствующему периоду 2012 года составил - 125,8 процентов.

Состав налогов, поступающих в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2010-2012 гг. представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Состав налогов, поступающих в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2010-2012 гг., тыс. грн.

Из данных таблицы 2.14 видно, что в 2012 г. предприятие внесло в бюджеты разных уровней полагающиеся налоги в общей сумме 1073 тыс. грн., что на 740 тыс. грн. меньше чем в 2010 г.

Увеличение единого социального взноса показывает, что сумма выплат и других вознаграждений, начисленных работникам за налоговый период, увеличилась.

Далее рассмотрим структуру налогов, поступающих в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2010-2012 гг. в процентном соотношении (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Структура налогов, поступающих в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2010-2012 гг., %

Данные таблицы 2.2 дают понять, что за последние три года удельный вес единого социального взноса увеличился на 73,1% при небольшом увеличении налога с доходов физических лиц - на 4%.

Структура поступлений единого налога и других платежей в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2006-2012 гг. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Структура поступлений единого налога и других платежей в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2006-2012 гг.

Анализ структуры поступлений областного бюджета в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2006-2012 гг. показывает, что налоговые поступления в исследуемом периоде остаются основой формирования доходной базы бюджета. Причем их доля в общем объеме поступлений областного бюджета в 2007 году повышается по сравнению с плановыми заданиями 2006 года составляет 58,76%, в 2008 году против 2007 года снизилась на 6,65 пункта (52,11%), в 2009 году по сравнению с 2008 годом удельный вес вырос на 12,4 п.п. - (64,51%), в 2010 году против 2009 года снизилась на 17,7 п.п. - (46,81%), а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 4,24 п.п. (51,05%) и в 2011 г. их доля увеличилась до 60,40%.

В целом прослеживается тенденция к увеличению налоговых поступлений за исключением 2008 г. и 2010 г., когда произошло незначительное снижение, связанное с проводимой в области политикой бюджетного регулирования и изменениями в налоговом законодательстве.

Динамика иллюстрируется графиком на рис. 2.1 - Приложение А.

В целом динамику можно оценивать как положительную, отражающую процесс упорядочения изменений налогового законодательства, изменение порядка зачисления платежей по уровням бюджетной системы Украины.

Соотношение прямых и косвенных налогов в структуре бюджета г. Евпатория показано на рис. 2.2 - Приложение Б.

Как видно из приведенных данных, в структуре налоговых поступлений прямые налоги имеют тенденцию к увеличению, что связано с индексацией ставок реального налога, введением единого налога и рядом других причин. При этом общий уровень основных косвенных налогов (НДС, акцизный налог) изменяется в противоположную сторону, хотя они являются более надежным бюджетным источником, так как гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры и являются легко собираемыми.

.3 Оценка эффективности системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Среди множества задач, стоящих перед налоговой системой в настоящее время, особое значение имеют две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени.

января 2012 года в силу вступил закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учету и отчетности».

Главное изменение в налоговом законодательстве, с которым предпринимателям необходимо разобраться, касается дифференциации плательщиков налогов. Предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения, разделили на четыре группы в зависимости от доходов, количества наемных сотрудников и видов деятельности. К первой категории отнесены физические лица-предприниматели, которые работают на рынках, либо оказывают бытовые услуги населению и их годовой доход не превышает 150 тысяч гривен. Ко второй категории относятся физические лица-предприниматели, которые предоставляют услуги не только населению, но и другим упрощенцам, а также занимаются иными видами деятельности, не запрещенными данным законом. Представители данной категории могут иметь до 10 наемных лиц и их годовой доход не должен превышать одного миллиона гривен. К третьей категории отнесены представители малого и среднего бизнеса, имеющие годовой доход до 3 миллионов гривен и использующие труд наемных работников в количестве до 20 человек. К четвертой категории отнесены субъекты хозяйственной деятельности - юридические лица, годовой доход которых не превышает 5 миллионов гривен, а число работников - до 50 человек.

В статье 293 закона определены ставки налога. Для первой категории они составят от 1% до 10% от минимальной зарплаты, для второй категории - от 2% до 20% от минимальной зарплаты. Право определять ставку налога для первой и второй категорий предпринимателей предоставлено органам местного самоуправления. размер ставки единого налога может зависеть от популярности того или иного вида деятельности на территории местного совета. Предприниматели третьей и четвертой категории будут платить процентную ставку налога в зависимости от полученного дохода. Выбирать категорию предприниматели должны по собственному желанию.

Необходимо также знать, что в законе устанавливается ответственность за несвоевременную уплату физическим лицом-упрощенцем авансового взноса. За это с предпринимателя будет взиматься штраф в размере 50% ставки налога. Также определен порядок налогообложения доходов в случае, если они превысили установленные максимальные доходы для каждой группы: для первой-третьей групп такая ставка составляет 15%, для четвертой - двойная ставка.

Сдерживающим фактором увеличения поступления указанного налога является рост скрытых форм безработицы (административные отпуска, неполная рабочая неделя). Так, численность персонала, работающего неполное рабочее время по инициативе администрации, в 2012 г. составила 56,4 тыс. человек, увеличившись к аналогичному периоду 2011 г. более чем в 13 раз. Продолжительность отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе администрации за тот же период возросла в 6 раз. Количество работодателей, сообщивших о предстоящем увольнении работников в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников, за период 2012 го. - 349 единицы, что составляет 58,4% от уровня показателей за аналогичный период 2011 г.

Шесть шагов навстречу бизнесу, разработанных Евпаторийской налоговой инспекцией:

Шаг 1. Регистрация права самостоятельной хозяйственной деятельности физического лица - предпринимателя (без создания юридического лица).

Шаг 2. Нотариальное заверение двух копий свидетельства о регистрации физического лица-предпринимателя.

Шаг 3. Регистрация в государственной налоговой инспекции.

На регистрацию в Государственной налоговой инспекции предоставляется три рабочих дня с момента получения свидетельства о регистрации физического лица-предпринимателя. Вместе с этим можно одновременно подать заявление об избрании способа налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога. Быть плательщиком единого налога можно с момента регистрации (подав заявление немедленно), или с начала квартала (подав заявление не позднее, чем за 15 дней до начала любого квартала). Если процедура получения лицензии на услуги такси представляется довольно длительной, то имеет смысл заявление на единый налог подавать не сразу, а в ближайший или следующий квартал. Ведь без лицензии деятельностью перевозок на такси все равно заниматься нельзя.

Шаг 4. Регистрация в Пенсионном фонде.

Уплата единого социального взноса осуществляется ежемесячно, во время каждой выплаты заработной платы одновременно с выплатой указанной суммы, однако не позднее 20 числа следующего месяца.

Сумма единого социального взноса рассчитывается согласно Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Для предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта размер единого социального взноса составит 37,66% от дохода (прибыли) физического лица - предпринимателя, полученной от его деятельности и подлежащей налогообложению. Сумма страхового взноса не может быть менее минимального страхового взноса для данного класса социального страхования. В случае, если физическое лицо - предприниматель избрал упрощенную систему налогообложения - сумма страхового взноса составит 34,7% от суммы, определяемой предпринимателем самостоятельно, но не может быть менее минимального страхового взноса.

Отчеты в Пенсионный фонд нужно сдавать:

при работе по единому налогу без наемных работников, один раз в год до 01 апреля года, следующего за отчетным;

по наемным работникам отчеты сдаются ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Шаг 5. Печати.

Закон разрешает физическому лицу - предпринимателю работать без печатей.

Шаг 6. Лицензия.

Рассмотрим проблемы физических лиц - плательщиков единого налога, с которыми они могут столкнуться:

. В доход физического лица - плательщика единого налога включаются собственные средства, внесенные на счет в качестве пополнения оборотных средств

Пункт 292.11 ст. 292 НКУ содержит перечень операций (поступлений средств или ценностей), которые нельзя считать доходом субъекта на упрощенной системе налогообложения. Для юридических лиц предусмотрено, что возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная субъектом в пределах 12 календарных месяцев, не включается в состав доходов. Однако о физических лицах забыли: пополнение предпринимателем счета собственными средствами в результате трактуется налоговыми органами как доход такого предпринимателя. Подтверждение тому - разъяснение ГНСУ, письмо от 23.08.2012 г.

В связи с этим не рекомендуем предпринимателям вносить собственные средства на расчетный счет, дабы избежать негативных налоговых последствий.

. В состав дохода предпринимателя включаются суммы собственных средств, переведенных со счета в одном банке на счет в другом банке

Снова же, для юридических лиц в Налоговом кодексе предусмотрели оговорку: не включаются в доход суммы средств по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога. Однако у физических лиц нет подразделений. В Налоговом кодексе не указано, что такие средства не включаются в состав дохода предпринимателя. А что не исключается, то включается, не так ли?

. Доходом предпринимателя на упрощенной системе налогообложения является сумма возвращенной финансовой помощи, которая ранее предоставлялась третьим лицам

Вкратце это выглядит так: ранее перечисленная другим субъектам возвратная финансовая помощь при зачислении на счет предпринимателя в текущем отчетном периоде включается в состав дохода. Эта точка зрения также опирается на отсутствие в пункте 292.11 подобных «мелочей».

. В базу налогообложения единым налогом включаются позитивные курсовые разницы от переоценки валюты

Такое мнение фискалов вызывает негативную оценку аудиторов и специалистов по налогообложению. Субъект на упрощенной системе налогообложения, который получает доходы, выраженные в иностранной валюте, определяет сумму таких доходов по курсу НБУ на дату фактического поступления валютных средств (п. 292.5 НКУ). Но валютная выручка в большинстве случаев будет продана, и в учете возникнет курсовая разница. Так вот, в случае, если она позитивная - «единщик» обязан, по мнению налоговых органов, включить указанную разницу в состав дохода и заплатить единый налог.

Но курсовая разница - это лотерея. И могут возникнуть с одинаковой вероятностью как доходы от изменения курса валюты, так и потери. Правда, убытки от курсовых разниц «единщику» девать некуда, ведь у него кассовый метод определения дохода и нет права на расходы. Тем не менее, налоговые органы продолжают тиражировать абсурдное мнение о включении в доход «единщика» позитивных курсовых разниц.

. Ошибочно перечисленные средства включаются в доход физлица-«единщика» и облагаются по ставке единого налога 15%

Налоговики при проверках все норовят включить ошибочно перечисленные средства в состав дохода «единщика». И хотя проблему можно урегулировать путем применения пп. 5 п. 292.11 ст. 292 НКУ о не включении в состав дохода суммы возвращенных по письму-требованию средств, полученных в виде авансов (предварительных оплат), вопрос остается спорным. В ЕБНЗ содержится консультация, гласящая, что сумма невозвращенных на конец отчетного квартала средств облагается по ставке 15% как доход, полученный от вида деятельности, не указанного в свидетельстве единого налога. По мнению ГНС, во избежание указанных последствий следует вернуть средства в одном отчетном квартале.

. Доходы предпринимателя 2-й группы единого налога, полученные от предприятий на общей системе налогообложения, являются доходами от вида деятельности, не указанного в свидетельстве единого налога и облагаются по ставке единого налога 15%

Кроме того, указанная оплошность, по мнению ГНСУ, влечет за собой аннулирование свидетельства плательщика единого налога.

Действительно, ФЛП - плательщики единого налога 2-й группы вправе оказывать услуги лишь населению и плательщикам единого налога (пп.2 п. 291.4 НКУ). За нарушение ограничений предприниматель должен нести ответственность. Налоговики пытаются применить подпункт 2 п. 293.4 НКУ: ставку единого налога в размере 15% от суммы дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога. Но доход от иного субъекта и доход от иного вида деятельности - вещи немного разные, согласитесь. Кроме того, налоговики рисуют грозную перспективу аннулирования свидетельства единого налога такого предпринимателя на основании пп. 4 п. 299.15 НКУ. По нашему мнению, и эта норма не позволяет привлечь предпринимателя к ответственности за нарушение, ведь основание для аннулирования свидетельства - осуществление деятельности, которая запрещена плательщикам единого налога. Виды операций, которые не дают права пребывать на упрощенной системе налогообложения, предусмотрены пунктом 291.5 Налогового кодекса. В нашем случае не идет речь об осуществлении запрещенных видов деятельности, налогоплательщик лишь оказал услугу предприятию на общей системе налогообложения, то есть сработал не с тем субъектом.

Последствий в виде ставки налога 15% или какой-либо финансовой ответственности действительно не предусмотрено (пробел в НКУ). Но нарушение правил пребывания на упрощенной системе налогообложения, обнаруженное по факту проведения проверки является основанием для аннулирования свидетельства плательщика единого налога на основании акта такой проверки (п. 299.16 НКУ). То есть ответственность есть, а санкций нет. Хотя у предпринимателей продолжают требовать добровольной уплаты 15% от этой части выручки.

РАЗДЕЛ III. ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА

.1 Мировой опыт налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости - необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, - так и соображениями административными. Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия. Обычно выделяют два вида таких критериев - количественные и качественные.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные можно получить лишь из научной литературы или деловой прессы, а также по итогам различных опросов, которые проводят налоговые органы, банки или профессиональные организации малого бизнеса. Эти данные обычно несопоставимы по разным странам и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора.

Западные специалисты предлагают также свои качественные критерии для определения малого бизнеса, к которым могут быть отнесены: личное управление предприятием, прямой личный контакт между высшими органами руководства и производственными рабочими, клиентурой и поставщиками, невозможность получить доступ к рынкам капитала и др. Однако на основании такого рода критериев установить различия между малыми и средними предприятиями еще труднее. В конечном итоге в налоговом законодательстве большинства развитых стран при определении понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками. В некоторых странах помимо общих критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию. В США бизнес считается малым, если предприятие не доминирует в своей области деятельности и вместе с отделениями нанимает не более 500 человек. Однако специальными льготами на государственном уровне такие предприятия не наделены.

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого предпринимательства два основных подхода:

) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль, реже по НДС);

) введение особых режимов налогообложения малого бизнеса.

Самая крупная группа налоговых льгот, затрагивающая деятельность сектора малого предпринимательства и присутствующая в налоговых системах почти всех развитых стран, связана с налогообложением прибыли. Льготы по налогу на доходы обычно делят на прямые и косвенные. Самой популярной и широко применяемой в странах Евросоюза и США косвенной льготой является возможность применения ускоренной амортизации в отношении отдельных видов оборудования, применяемого в приоритетных отраслях, а также оборудования, используемого компаниями для НИОКР. Для остальных активов большинством государств применяется комбинированный метод, когда в первые годы оборудование амортизируется по методу убывающего остатка, затем - линейно.

На сегодняшний день наиболее значительные льготы в части применения ускоренной амортизации существуют в Великобритании. Английским компаниям разрешено списывать полную стоимость технически передового оборудования в первый год его функционирования. Во Франции для малых предприятий стопроцентное списание стоимости в первый же год использования допускается в отношении компьютеров; для других видов перспективного оборудования допускается списание до 50% стоимости. В Германии в первый год может быть списано до 40% стоимости приобретенного оборудования, приборов и другого движимого имущества для целей НИОКР. Таким образом, в западных странах амортизационная политика затронула в первую очередь крупные корпорации, осуществляющие масштабные инвестиционные проекты, причем в той части инвестиций, которые не связаны с финансированием высокотехнологичных и наукоемких отраслей. На малый бизнес, большая часть инвестиций которого приходится на офисное оборудование, амортизационная политика влияет гораздо меньше. Одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот. Применение более низкой ставки корпорационного налога для малых предприятий широко распространено во многих промышленно развитых государствах, при этом межстрановые различия достаточно велики. Представим ставки налога на прибыль в виде диаграммы. В США наименьшая ставка составляет 15%, а наивысшая - 34%, то во Франции такой резкой прогрессивности нет: ставка для малых предприятий - 33,3%, для крупных и средних корпораций - 36%; в Канаде и Великобритании для малого бизнеса используются ставки 22% и 20% соответственно против стандартных ставок 43% и 30%.

Представим ставки налога на прибыль в виде диаграммы (рис. 3.1) - Приложение В.

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

В различных странах для целей налогообложения малого бизнеса применяется множество методов, специально приспособленных с учетом особенностей отдельных отраслей. Метод контракта широко используется во Франции. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Контрактные методы отличаются от других методов тем, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методика определения налогооблагаемого дохода налоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями и постановлениями. По этому методу налогоплательщик представляет налоговым органам, по итогам прошедшего года, информацию о закупках, продажах, стоимости запасов, численности занятых и сумме выплаченной заработной платы и некоторых других характеристиках налогоплательщика. На основе этой информации затем происходит оценка нормального дохода с учетом специфики отрасли. Эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком и применяется два года, предшествующий и текущий. Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые власти могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащий учет. Методы оценки для определения сумм основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. Применение контрактных методов требует высокой квалификации налоговых инспекторов и действенного контроля вышестоящих органов за их деятельностью.

В силу этих причин контрактный метод может быть неприемлемым для многих стран, и введению такой схемы должно предшествовать тщательное изучение вопроса. В Украине пока невозможно обеспечить условия для применения контрактного метода. Методы, основанные на обороте. Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях, распространенных в отрасли или для данного типа дохода. Во Франции для дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере. Применение этого метода целесообразно только для малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах может привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования. Метод налогообложения “по стандарту”, а также аналогичные ему методы используются в Израиле, Испании и Турции. Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее. Применение этого метода может быть целесообразным для тех видов деятельности, где возможно определить доход по внешним признакам и нецелесообразным для других.

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространении после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам дохода. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и не резидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет 6 или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая не достаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, то есть подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательства физического лица имеют огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, то есть льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, то есть всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии.

Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что практически во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50%; кроме того, действует также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, 15%; существует местный подоходный налог, Кроме необлагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение.

Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%.

Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества.

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.

В украинском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения с тем, чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья.

Таким образом, можно сделать вывод, что в различных странах налогообложение малого бизнеса происходит с учетом отраслевых особенностей. Также различны обстоятельства, сопутствующие налогообложению - в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

.2 Перспективные направления усовершенствования системы налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности с учетом зарубежного опыта

В Украине давно уже необходимо создать благоприятный экономический и административный климат для роста количества субъектов предпринимательской деятельности и объема их товарооборота. Размер поступлений в казну не может пропорционально зависеть от роста налогообложения. Чем больше налоги и давление на предпринимательство, тем меньше их товарооборот и тем больше бизнеса уходит в тень, а соответственно казна государства в значительном объеме недополучает средства.

Проблема налогообложения всегда занимала не последнее место при ведении как большого, так и малого бизнеса в Украине. На сегодняшний день актуальность этого вопроса все возрастает.

Налогообложение доходов физических лиц, в современных условиях является одним из проблемных направлений. Среди самых актуальных проблем социальных вопросов, на сегодняшний день, несомненно, доминирует вопрос налоговых ставок налога на доходы с физических лиц, который должен рассматриваться в комплексе с реформированием оплаты труда в Украине.

В отечественной системе налогообложения постепенно трансформируется роль различных категорий лиц, плательщиков налогов - постепенно юридические лица теряют свои позиции как доминирующая категория плательщиков налогов, на первый план постепенно выходят физические лица - домашние хозяйства и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности.

Однозначно оценить нововведение в налогообложении доходов физических лиц сложно, так как есть свои преимущества и недостатки.

В 2012 году к существующим четырем группам единого налога добавились пятая (физические лица) и шестая (юридические лица). Для этих групп уcтановлен предельный объем годового дохода 20 млн. грн. Перешедшим на эти группы придется уплачивать единый налог по повышенным ставкам:

7% дохода - в случаe уплаты НДС;

10% дохода - в случае включeния НДС в состaв единого налога.

При этом плательщики пятой группы могут использовать труд не болеe 20 наемных работников, а плательщики шестой группы - не более 50 человек.

С появлением пятой группы возникла законодательная коллизия в отношении освобождения плательщиков этой группы от применения РРО. В п. 296.10 НКУ установлено право субъектов упрощенной системы работать без РРО: «плательщики единого налога первой - третьeй групп не применяют регистраторы расчетныx операций». Похожую норму содержит и Закон "О РРО" - специальный зaкон, определяющий правовые основы применения РPО в сфере торговли, общественного питaния и услуг. В соответcтвии с п. 6 cт. 9 Закона об РРО физическиe лица, уплачивающие единый налог, нe применяют РРО и расчетные книжки.

Законодательство добавило к имеющимся трем группам физических лиц - единоналожников новые (пятую и шестую) группы. А в п. 296.10 НКУ, гдe названы группы плательщиков единого налога, освобожденные от применения РРО, предприниматели пятoй группы не упомянуты. Без изменeний пока остается и п. 6 cт. 9 Закона об РРО. Получается, что, на данный момент нормы НК и Закона об РРО пo-разному трактуют вопросы применения РРO физическими лицами - единоналожниками.

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, делятся на группы плательщиков единого налога:

Первая группа - физические лица - предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажа товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт обуви, трикотажных изделий, мебели, часов и т.д. - исчерпывающий перечень в п. 291.7 НК Украины) и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 гривен. Ставка единого налога: в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы.

Вторая группа - физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению, производство и / или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года они соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

объем дохода не превышает 1 000 000 гривен.

Действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Ставка единого налога: в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы.

Третья группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

объем дохода не превышает 3 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 3 процента от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 5 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Четвертая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

среднесписочная численность работников не превышает 50 человек;

объем дохода не превышает 5 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 3 процента от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 5 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Пятая группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

объем дохода не превышает 20 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 7 процентов от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 10 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Шестая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

среднесписочная численность работников не превышает 50 человек;

объем дохода не превышает 20 000 000 гривен.

Ставка единого налога: 7 процентов от дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 10 процентов от дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые осуществляют некоторые определенные НК Украины виды деятельности (деятельность по организации, проведению азартных игр, обмен иностранной валюты, производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров, деятельность в сфере финансового посредничества и т.п.).

Ставка единого налога для физическиx лиц первой и второй гpупп зависит oт размера минимальной заработной платы пo состоянию нa 01 января отчетного года.

Согласно подпункта 293.2 Налогового кодекса ставка составляет:

) для первой группы плательщикoв единого налога - в пределах oт 1 до 10 процентoв размера минимальной заработной платы; - то есть от 11,47 до 114,70 гривен.

) для второй группы платeльщиков единого налога - в пределах oт 2 до 20 прoцентов размера минимальной заработной платы; - то есть от 22,94 до 229,40 гривен.

Ставка единого налога для других групп плательщиков установлена в процентах от дохода:

3% - третья и четвертая группы для плательщиков НДС;

5% - третья и четвертая группы для неплательщиков НДС;

5% - пятая и шестая группы для плательщиков НДС;

7% - пятая и шестая группы для неплательщиков НДС.

Для создания благоприятного административного климата ведения бизнеса следует четко прописать в законодательстве органы, которые имеют право проверять коммерческую деятельность предприятий и индивидуальных предпринимателей, порядок проверки, обязательное предварительное оповещение о своем визите. Полный запрет на изъятие документов и или оборудования, оргтехники, любой иной собственности предприятия или индивидуального предпринимателя, без постановления суда и только в случае возбуждения уголовного дела, напрямую связанного с предпринимательской деятельностью предприятия или предпринимателя. Сократить количество разрешающих инстанций, а в частности МЧС, Милиция, санитарно эпидемиологическая служба, кроме случаев, где данное разрешение одной из служб, напрямую относится к деятельности предприятия и подлежит лицензированию.

Ввести административную, а в некоторых случаях, уголовную ответственность чиновников, инспекторов государственных служб и сотрудников правоохранительных органов за осуществление проверок с нарушением законодательства и препятствование осуществления предпринимательской деятельности.

По нашему мнению, данная предложенная модель налогообложения будет одинаково выгодна предприятиям, предпринимателям, наемным рабочим и государству, а также будет способствовать росту экономики страны и благосостояния населения.

Украинским предприятиям приходится приспосабливаться к частым изменениям в налоговом законодательстве и противоречиям налоговой системы, что затрудняет долгосрочное планирование и прогнозирование предпринимательской деятельности, заставляет уходить в «тень».

От эффективности и действенности налоговой системы зависят стабильность функционирования малых хозяйствующих субъектов, их инвестиционная привлекательность.

Малое предпринимательство в Украине является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на государственном и региональном уровне. Развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста.

Стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения.

Можно выделить пять основных проблем, связанных с налогообложением малого бизнеса:

. Действующая в настоящее время в Украине фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий. На государственном уровне нет обоснования того, как сможет уплачивать налог с вмененного дохода субъект малого предпринимательства, только начинающий свою деятельность и не имеющий по тем или иным причинам дохода (учитывая необходимость уплаты других обязательных платежей: при регистрации, лицензировании, получении торгового патента).

. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие малого бизнеса.

. В условиях подъема украинской экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли.

. Равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга.

Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

стабильность и простота налогообложения;

предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

Также одной из основных проблем являются не возможность эффективной и грамотной юридической защити малого бизнеса в судовых органах в связи с предоставлениям преимущества налоговым органам как государственным.

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что прослеживается постепенная трансформация структуры налоговой системы Украины по признаку плательщиков налогов, - постепенно на первые позиции выходят физические особы.

.3 Пути оптимизации налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности

Каждый предприниматель знаком с понятием налогообложения. Грамотная и обоснованная финансовая стратегия требует проведения мероприятий по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Планирование налогов включает в себя ряд мероприятий, которые позволят снизить уровень налогов. Как правило, эти меры представляют собой законные способы снижения и оптимизации налогообложения. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Каждый плательщик налогов, безусловно, обязан платить налоги, но в то же время он имеет право заплатить минимальную сумму, предусмотренную по законодательству, и с его стороны это будет разумно и, еще раз подчеркиваю, законно. Для достижения такой цели он имеет право осуществлять любые действия, использовать любые схемы, заключать любые сделки и т.п., но опять же - разрешенные законодательно.

Предприятие во втором случае сознательно совершит действия, которые в результате дают уменьшение суммы отчислений, но поскольку никаких нарушений законодательства в данном случае не происходит, то и никаких претензий к предприятию не должно быть, в том числе и со стороны налоговиков.

Для субъектов предпринимательской деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Оптимизация налогообложения и налоговое планирование в нашем понимании - это, прежде всего, легальное, законное, основанное на предварительных прогнозах, эффективное планирование начисления и уплаты налогов в бюджет.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Упрощенная система налогообложения была создана с целью поддержки малого и среднего предпринимательства.

Одна из целей организаций и субъектов предпринимательской деятельности - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации и субъектов предпринимательской деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или субъекта предпринимательской деятельности.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Рассмотрю основные пути оптимизации налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, используемые в Украине.

. Оптимизация налогообложения путем "уклонения от уплаты налогов"

Это уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом, использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а так же намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Этот путь ставит под угрозу весь бизнес, поэтому лучше его избегать.

. Оптимизация налогообложения путем использования недоработок нормативных законодательных актов.

Речь идет о возможности оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе "Что не запрещено законом, то разрешено". Для этого необходимо иметь в штате грамотных юристов и экономистов или пользоваться регулярными консультациями. Необходимо быть готовым к спорным моментам в общении с работниками налоговых органов.

. Оптимизация налогообложения путем уменьшения налоговых обязательств.

Этот путь основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки своей финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае строится система, которая позволяет сочетать маркетинговый и финансовый план с целью контролировать и реагировать на изменения, как во внешней среде, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании. Оптимальная экономия на налогах. Преимущества данного пути оптимизации налогообложения в том, что при этом не требуются дорогостоящие специалисты на постоянной основе.

Существует значительное количество легальных схем оптимизации налогообложения. Важно подобрать и адаптировать предлагаемые варианты именно для своего бизнеса.

Оптимизация налогообложения начинается с анализа:

обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств;

методик исчисления налоговых платежей (порядок формирования налогооблагаемой базы и использование льгот).

Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:

-ый этап оптимизации налогообложения - проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок.

-ой этап оптимизации налогообложения - разработка собственно схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.

-ий этап оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики.

-ый этап оптимизации налогообложения - «тонкая настройка» работы схемы. Задачей данного этапа является разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы.

Очень большое значение имеет возможность отстаивания своих интересов перед налоговыми и иными контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Украине очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Министерства финансов Украины и налоговых органов;

сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен, как минимум, включать следующие этапы:

проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Ввиду невозможности в одном издании рассмотреть все инструменты оптимизации налогообложения основное внимание автора обращено на особенности налогообложения, позволяющие экономить затраты за счет платежей в бюджет и минимизировать налоговые риски.

На практике грань между оптимизацией и уклонением от налогообложения достаточно тонка. Как методы уклонения в судебной практике стали рассматриваться не только недействительные и ничтожные, но и «нереальные» сделки. В связи с этим дедовские методы оптимизации уже не работают, а услугу профессиональной оптимизации не каждый бизнес может себе позволить.

С другой стороны, даже абсолютно добросовестный налогоплательщик, действующий на основании норм Налогового кодекса Украины (НКУ), и более того - ведущий налоговый учет так, чтобы заплатить как можно больше налогов («максимизация налогообложения») - не может чувствовать себя в безопасности, когда уровень фискальности подзаконных актов и писем ГНС в значительной мере превосходит фискальность самого НКУ.

При этом отсутствие нарушений налогового законодательства отнюдь не означает, что к налогоплательщику не будут применены «альтернативные финансовые санкции». В такой ситуации бизнес, который выдерживает кроме полной налоговой нагрузки, предписанной НКУ, еще и дополнительный груз платежей «наполнения бюджета ради», если и проложит на некоторое время свое существование, то, в лучшем случае, утратит конкурентоспособность.

Поэтому оптимизация налогообложения превращается из инструмента максимизации прибыли в инструмент выживания.

При этом следует всячески избегать точечной и бессистемной оптимизации, а стремиться организовать бизнес таким образом, чтобы в ходе нормальной предпринимательской деятельности создавалась минимально возможная база налогообложения»

Таким образом, международные организации и общественные объединения заявляют о сильном давлении на бизнес со стороны налоговых органов. Собственникам бизнеса приходится искать способы для выживания, один из них - это оптимизация налогообложения. Но каким бы идеальным не был план по оптимизации системы налогового планирования, ненадлежащее его выполнение на всех уровнях производственно-коммерческой деятельности ведет к его несостоятельности. Поэтому, налогоплательщик должен понимать, что не только грамотное налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное оформление документации позволяют достичь поставленных целей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При открытии и ведении собственного бизнеса вопросы налогообложения являются одними из самых важных и сложных. Для того, чтобы бизнес максимально эффективно функционировал, необходимо выбрать благоприятную систему налогообложения для него. На данный момент налоговая система Украины предусматривает две формы налогообложения - общую и упрощенную. Как юридические лица, так и физические лица-предприниматели имеют право выбрать для себя наиболее экономически выгодный механизм уплаты налогов.

Частное предпринимательство - довольно распространенное ныне явление. Это объясняется тем, что современное законодательство позволяет удовлетворить материальные потребности различными способами: устроиться наемным работником, создать предприятие избранной формы собственности или стать частным предпринимателем (ЧП). Выбирая соответствующий путь реализации своих стремлений, каждый сопоставляет желания и возможности. Так, для создания предприятия необходимо сформировать уставный фонд, минимальный размер которого предусмотрен законодательством. В некоторых случаях сумма взноса довольно значительна. Это суживает круг лиц, желающих заняться предпринимательской деятельностью. Выходом из такой ситуации может стать частное предпринимательство без создания юридического лица.

Большинство предпринимателей выбирает единый налог - упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения регулируется гл. 1 р. XIV Налогового кодекса Украины (НКУ).

Упрощенная система налогообложения - это особый механизм взимания налогов и сборов, который заменяет уплату отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2 ст. 291 НКУ).

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, урегулирован в статье 177 Налогового кодекса Украины.

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

Физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года.

Предприниматель может самостоятельно избрать для себя такую систему налогообложения доходов, если он отвечает определенным требованиям и зарегистрируется плательщиком единого налога.

Все субъекты хозяйствования, которые могут работать на едином налоге, разделены на 6 групп. Четыре группы предусмотрены для физических лиц - предпринимателей, а две (четвертая и шестая) для юридических лиц. Каждая группа имеет свои критерии, при соблюдении которых можно избрать ту или иную группу единщиков.

Плательщики единого налога всех групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Это установлено п. 291.6 ст. 291 НКУ.

Применение других форм расчетов (бартер, взаимозачеты и т.п.) запрещается и расценивается как нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения.

Доходом плательщика единого налога - физического лица - субъекта предпринимательской деятельности является доход, полученный им в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме. Проще говоря, единым налогом облагаются все суммы, поступившие в кассу или на счет плательщика, независимо от оснований поступления и дальнейших затрат.

Преимуществами упрощенной системы налогообложения для юридических и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности являются:

простота начисления единого налога, упрощенное ведение учета и относительная простота заполнения отчетности;

освобождение от уплаты ряда налогов и обязательных платежей;

возможность быть плательщиком НДС по собственному желанию.

Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:

ограничения в видах деятельности, объеме дохода и количества работников;

негативные нюансы работы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности с юридическими лицами на общей системе (плательщики единого налога 2-й группы имеют право продавать товары юридическим лицам на общей системе, но предоставлять услуги только плательщикам единого налога, поэтому сложность и трудоемкость отслеживания провоцирует предприятие искать контрагентов под «общим» статусом);

размер налога для плательщиков 1-й и 2-й групп не зависит от результатов деятельности.

В целом, вышеперечисленные особенности, преимущества и недостатки упрощенной систем налогообложения для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, несомненно, помогают определиться с выбором системы налогообложения при создании субъекта хозяйственной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституція України від 28.06.1996 р., № 254 к/96 - ВР.

. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г.

№ 2755-VI.

. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-VI.

. Закон Украины «О развитии и государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Украине» от 22.03.2012 г. № 4618-VI.

. Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III.

. Андрущенко В.Л., Данілов О.Д., Податкові системи зарубіжних країн. -Видавничий дім «Комп’ютерпрес», 2012. - 240 с.

. Білик М.Д., Золотко І.А. Податкова система України: Навч. - метод, посібник для самост. вивч. дисц. - К., 2010.

. Бурковський В.В. та ін. Податки: Навч.посіб. -Дніпропетровськ, 2008. - 269 с.

. Василик О.Д. Державні фінанси України: Підручник. - Центр навчальної літератури К., 2004. - 608 с.

. Вдовиченко М.І. Податкова система України. Практикум: Навч. посіб. - К. - 2011. - 308 с.

. Гега П.Т. Правовий режим оподаткування в Україні. - К.: Юрінком, 2007. - 144 с.

. Гончар І.В. та ін. Претензійно-позовна робота органів державної податкової служби України: Навч. посіб. - К., 2012. - 412 с.

. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. Учебное пособие. - 2-е изд., стереотип. - К., 2011. - 351 с.

. Давіков О.Д. Податок на додану вартість: Навч. посіб. - К., 2003. - 301 с.

. Д´яконова І.І. Податки та податкова політика України. - К., 2007. - 129 с.

. Завгородній В.П. Податки та податковий контроль в Україні, К.: А.С.К., 2003. - 620 с.

. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. - 3-є вид, випр. та доп. - К., 2010. - 340 с.

. Ісашина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч. посіб. - К., ЦУКП, 2003. - 314 с.

. Кравченко В.І. Місцеві фінанси України: Навч. посіб: К., Знання. - 2009. - 487 с.

. Куценко Т.Ф. Бюджетна податкова політика: для самостійного вивчення дисципліни. - К., 2012. -311 с.

. Кузнецова А.Я. Теорія фінансів: Навч. посіб. - Львів, 2011. - 240 с.

. Кушнарьова Т.Є., Кучерявенко М.П. Система податкових органів України. - К., 2010.

. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. - Х.: Конеум, 2008. - 448 с.

. Мельник В.М. Оподаткування та податкове регулювання виробництва. - Одеса, 2009. - 124 с.

. Мельник В.М. Грицаєнко І.А. Оподаткування підприємницької діяльності. - Ірпінь, 2003. - 218 с.

. Мельник В.М., Грицаєнко І.А., Іванишина О.С. Оподаткування підприємницької діяльності: Навч. посібник. - К., 2003. - 301 с.

. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці: Навчальний посібник. - К., 2004. - 156 с.

. Онищенко В.О. Податковий контроль. Основи організації: Навчальний посібник. - К., 2003. - 431 с.

. Онищенко В.О. Податковий аудит. - Ірпінь, 2003. - 418 с.

. Податкова політика в Україні та її нормативно-правове забезпечення: Тематичний збірник в 2-х томах. - К., 2011. - 172 с.

. Тимченко О.М. Податковий менеджмент: Навч-метод. посібник для самост. вивч. диск. - К., 2011. - 319 с.

. Юрій С.І., Бескид Й.М. Бюджетна система України. Підручник. - К., 2010. - 312 с.

. Абрамова И.М. Проблемы развития малого предпринимательства в Украине / И.М. Абрамова, И.А. Пенская. // Финансы Украины. - 2012. - № 9 [Электронный ресурс].

. Белименко Г. Развитие предпринимательства как механизм прекращения экономического спада и структурной перестройки / Г. Белименко // Закон и бизнес. - 2012. - № 8 [Электронный ресурс].

. Бендурка А. Большой и малый бизнес, проблемы развития / А. Бендурка, Е. Ковалев // Голос Украины. - 2012 [Электронный ресурс].

. Буряк П.Ю. Мобилизация финансовых ресурсов для активизации малого и среднего предпринимательства / П.Ю. Буряк // Финансы Украины. - 2012. - № 12 [Электронный ресурс].

. Вареник Н. Обновленная упрощенка / Н. Вареник // Зеркало недели. - № 5. - 2012 [Электронный ресурс].

. Гончаренко О. Малые, средние, крупные пред­приятия - с 2012 года по-новому / О. Гончаренко // Нави­гатор малого бизнеса [Электронный ресурс].

. Клочко Ю. Проблемы малого бизнеса в Украине / Ю. Клочко, Т. Черняк // Экономика Украины. - 2012. - № 1 [Электронный ресурс].

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Рис. 2.1 Динамика удельного веса налоговых поступлений в Евпаторийскую налоговую инспекцию в 2006-2012 гг.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Рис. 2.2 Динамика удельного веса налоговых поступлений областного бюджета г. Евпатория в 2006-2012 гг. по методам взимания

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Рис. 3.1 Налог на прибыль, %