Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

МОСКОВСКАЯ ОТКРЫТАЯ СОЦИАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ

Факультет экономики, управления и информационной безопасности

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

студентки Динмухаметовой С.М.

Руководитель выпускной квалификационную работы

Доцент Мотовилова Р.М.

Москва 2012

Содержание

Введение

1. Учет расчетов с бюджетом в ООО "Титул"

1.1 Анализ основных показателей деятельности ООО "Титул

1.2 Учет расчетов с бюджетом в ООО "Титул"

1.2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1.2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

1.2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

1.2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2. Анализ налоговой нагрузки

2.1 Сущность, функции и виды налогов

2.2 Анализ структуры и динамики начисленных налогов в ООО "Титул"

2.3 Анализ налоговой базы

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства, как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения. Наиболее подвержен динамике такой элемент налоговой системы, как виды налогов и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. А ведь данный элемент является основополагающим, и от него напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой системы страны. Очевидно, что необходимость изучения налогового учета, существующего в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой. Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Учет налогов постоянно находится в поле зрения как налоговых и аудиторских служб, так и самого предприятия. В связи с этим в настоящее время актуален анализ учета и расчетов с бюджетом.

Предметом исследования является методика и организация учета расчетов с бюджетов.

Цель работы состоит в изучении организации расчетов с бюджетом по налогам.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

рассмотреть особенности и характеристики организации бухгалтерского налогового учета при общей системе налогообложения.

изучить способы определения налоговых баз и ставок, методов исчисления сумм налогов.

         рассмотреть нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

-        определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;

         рассмотреть структуру и динамику налогов;

При написании работы была использована теоретическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, периодические издания по бухгалтерскому учету и анализу деятельности предприятий. Также исходными данными для написания выпускной работы являлись регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы, используемые на предприятии, бухгалтерская отчетность ООО "Титул".

учет расчет бюджет налог

1. Учет расчетов с бюджетом в ООО "Титул"

1.1 Анализ основных показателей деятельности ООО "Титул

Общество с ограниченной ответственностью "Титул" - предприятие утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Предприятие зарегистрировано 2 августа 2004 года.

Место нахождения Общества: Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Комсомольская 125 офис 306.

Уставный капитал организации согласно учредительным документам составляет 10000 рублей. Учредителям является физическое лицо, которое одновременно является генеральным директором общества.

Руководство обществом осуществляет исполнительный директор.

ООО "Титул" имеет расчетные счета в филиале ОАО "Банк ВТБ г Йошкар-Ола" и Тембр-банк в г. Москве.

Администрация ООО "Титул" расположена в помещении, арендованном у ООО "Агропроект" по улице комсомольская 125, офис 306.

Общество создано для хозяйственно-коммерческой деятельности в целях получения прибыли. ООО "Титул" имеет лицензию на строительство зданий и сооружений. Кроме того, может заниматься другими видами деятельности, например:

·        сдача помещений в аренду,

·        обеспечение теплом организаций, которые являлись участниками долевого строительства торговых рядов по ул. Гончарова 2а,

·        реализация покупных товаров,

·        выполнять посреднические услуги в проектировании объектов и др.

Задачами этого вида анализа являются анализ динамики объемов производства и реализации, при их уменьшении - выявлении причин, вызвавших это; выявление внутрипроизводственных резервов увеличения объема выпуска и реализации продукции, улучшение его состава и качества, изыскание путей их мобилизации. Источниками информации для проведения анализа показателей объема производства и реализации услуг являются данные оперативного и бухгалтерского учета, данные из пояснительных записок к годовому отчету; балансы за год, квартальные ежемесячные, форма "Отчет о прибылях и убытках".

Методы экономического анализа позволяют измерить влияние различных факторов и дать точную оценку результатам хозяйственной деятельности по выпуску продукции.

Деятельность предприятия ООО "Титул" характеризуется динамикой следующих основных показателей, приведенных в таблице №1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО "Титул"

Основным видом деятельности являлась сдача имущества в аренду, ее доля составляет от 63,2% до 74,9 %.

Выручка от продаж работ и услуг возросла в 2009 году по сравнению с предыдущим годом на 13452 тыс. руб., а в 2010 г. против 2009 г. объем продаж уменьшился на 14174 тыс. руб. или на 90%. Уменьшение выручки обоснованно тем, что организация в 2009 г. выступила в роли генподрядчика по ремонту офисных помещений Военно-инженерной Академии в городе Москве. Работы выполняли субподрядные организации г. Москвы. Себестоимость реализованных услуг имеет тенденцию к уменьшению. Темп роста в 2010 г. по сравнению с базовым периодом составил 59,9%. Сумма арендной платы не покрывает сумму расходов по содержанию зданий. Структура расходов представлена далее.

В 2009 г. получена прибыль 27 тыс. руб. В 2010 прибыль от продаж увеличилась за счет продажи магазина по ул. Гончарова. Полученная прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

В 2010 г. от продаж услуг получен убыток в сумме 177 тыс. руб. за счет того, что возросли цены на газ и электроэнергию. Кроме того, ООО "Титул" имеет свой тепловой пункт, который отапливает собственные объекты, объекты, сданные в аренду и объекты, построенные в порядке долевого участия. Эти расходы возмещаются арендаторами и собственниками не в полном объеме. В 2010 г списана с баланса невостребованная кредиторская задолженность в сумме 413.2 тыс. руб.

В результате получена в сумме 206 тыс. руб. прибыль, хотя темп роста к 2009 г составил всего 57,7%. Однако это положительный момент - наметилась тенденция к улучшению финансового положения. Начислен налог на прибыль в сумме 14.2 тыс. руб., на 192.1 тыс. руб. уменьшен убыток.

В структуре доходов больший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: в 2009 г - 79,0%, в 2010 г - 74,9%. Доход от строительных работ имел место только в 2009 г и составлял 62,1% всех доходов.

В составе прочих доходов на протяжении всего анализируемого периода проценты за рассрочку платежа по договору купли продажи основных средств. Их доля колеблется от 0,2% до 8,2%. За последние два года организация списала с баланса кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности 279 тыс. руб. в 2009 г. и 413,2 - в 2010 г.

Таким образом, ООО "Титул" получает прибыль от списания кредиторской заложенности. Основной вид деятельности является убыточным.

Таблица 2 - Анализ структуры доходов в ООО "Титул"

Как уже отмечалось ранее в структуре доходов больший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: в 2008 г. 69,4 %, в 2009 г - 79,0 %, в 2010 г - 74,9 %. Доход от строительных работ имел место только в 2009 г и составлял 62,1% всех доходов.

В составе прочих доходов на протяжении всего анализируемого периода проценты за рассрочку платежа по договору купли продажи основных средств. Их доля колеблется от 0,2% до 8,2%. За последние два года организация списала с баланса кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности 279 тыс. руб. в 2009 г. и 413,2 - в 2010 г.

Таким образом, ООО "Титул" получает прибыль от списания кредиторской заложенности. Основной вид деятельности является убыточным.

В 2008 г. дебиторская задолженность составила 1892 тыс. руб., что привело к снижению стоимости оборотных активов.

Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась за 2008-2009 г. на 16%, за 2009-2010 г. - на 46%. Неплатежи поставщикам вызваны отвлечением оборотных средств в дебиторскую задолженность.

Анализ структуры расходов представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ структуры расходов в ООО "Титул"

Заработная плата работников имеет тенденцию роста. По сравнению с базовым периодом в 2010 г она выросла на 99,8 тыс. руб. или 125,0 %. Соответственно увеличивается сумма страховых платежей.

Удельный вес субподрядных работ за анализируемый период колебался от 14,6% до 47%. В структуре всех расходов большая доля приходится на прочие расходы. Это расходы по обслуживанию. К ним относятся:

расходы на аренду офиса - 80.4 тыс. руб.;

стоимость электроэнергии - 267,5 тыс. руб.;

командировочные расходы - 80,4 тыс. руб.;

услуги связи - 20,4 тыс. руб.;

расходы на текущий ремонт - 231,5 тыс. руб.

1.2 Учет расчетов с бюджетом в ООО "Титул"

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложения;

расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет.

Поэтому предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

.2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

импорт товаров (работ, услуг);

экспорт товаров (работ, услуг).

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет - сумма налоговых вычетов = сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета).

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст.164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется: по экспортируемым товарам; при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров; при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита; при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначения находятся вне России;

По ставке 10% облагаются:

) продовольственные товары (по перечню п.2 ст.164 НК РФ);

) товары для детей 3) периодические печатные издания;

) книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог рассчитывают так:

-       если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

Сумма, полученная за товары (работы, услуги) 18%118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

-       если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%: Сумма, полученная за товары (работы, услуги) 10%110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

Такой метод расчета применяют в следующих случаях.

. Фирма получила суммы, связанные с оплатой продаваемых товаров (работ, услуг). Это, например:

авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

проценты (дисконт) по облигациям, векселям, товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков, заключающихся в неоплате покупателями поставляемых им товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

. Фирма продает имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

. Фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения.

. Фирма удерживает НДС как налоговый агент. Есть четыре случая, когда вы должны заплатить НДС, перечисляя деньги другой организации:

если вы покупаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

если вы арендуете государственное или муниципальное имущество;

если по поручению государства вы реализуете конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

если вы как посредник продаете товары иностранных фирм, не зарегистрированных на территории РФ, и участвуете в расчетах.

Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечислить сумму налога в бюджет.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

Суммы НДС, которые фирме предъявили поставщики материалов, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и т.п., принимают к вычету, если выполнены следующие условия:

приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права осуществлены;

ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

на приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

К вычету также можно принять суммы НДС, которые фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг).

. Если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

. Если имущество было использовано для проведения операций, которые не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

. Если товары (работы, услуги), имущественные права, основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме (ст.173 НК РФ).

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию налог платят до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС

В декларации отражают:

сумму налога, начисленную к уплате в бюджет (по всем операциям, которые облагают этим налогом);

сумму налога, которую фирма принимает к вычету;

сумму налога к доплате или к возмещению.

При получении от поставщика материальных ценностей или приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг сумма налога в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

. Дебет 08 "Внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретен для ИТП газовый котел на сумму 52500 руб.

Дебет 19.1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным объектам основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС на сумму 9450 руб.

. Дебет 10.5 2 Материалы" субсчет "Запасные части"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

оприходованы запчасти по накладной № 71 от 16.12.2011 г на сумму 6850 руб.

Дебет 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС по оприходованным ценностям на сумму 1233 руб.

. Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

стоимость электроэнергии по счету-фактуре №2097/11 от 30.11.2011 г ООО "Марэнергосбыт" № 71 от 16.12.2011 г на сумму 18346,25 руб.

Дебет 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС по услугам на сумму 3303,33 руб.

Все покупки одновременно регистрируются в книге покупке, а в бухгалтерском учете по каждой счету-фактуре делается запись:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость"

налоговый вычет.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В ООО "Титул" налоговой базой является доход от сдачи имущества в аренду и продажи активов.

Начисление НДС к уплате в бюджет отражается проводкой:

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

Кредит 68.2 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного дохода.

На основании счета фактуры № 251 от 30.11.2011 г. на сумму 13628,70 руб. и акта выполненных услуг № 251 от 30.11.2011 г. на сумму 13628,70 руб. в бухгалтерском учете стоимость услуг по обслуживанию отражена следующим образом:

1) Дебет счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90.1 "Продажи", субсчет "Выручка".

Отраженна выручка от реализации продукции на сумму 13628,70 рублей.

) Дебет счета 90.3 "НДС"

Кредит счета 68.2 "Расчеты по налогам и сборам"субсчет "НДС"

Начислен НДС в бюджет 2078,95 рублей.

Выданные счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг фирма получила аванс, то делаются проводки:

Дебет 51 "расчетный счет"

Кредит 62.2 субсчет "Авансы полученные" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Дебет 76 АВ субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.

В день отгрузки оплаченных товаров (работ, услуг) сделаны проводки:

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1"Выручка" - отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации; Одновременно делается запись в книгу продаж.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 АВ субсчет "Авансы полученные" - НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету; Одновременно делается запись в книгу покупок.

Дебет 62.2 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтен ранее полученный аванс.

Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;

В этих случаях делают проводку:

Дебет 19 Кредит 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен (восстановлен) НДС.

На основании книги продаж и книги покупок составляется декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой выявляется сумма начисленного налога в бюджет, сумма налогового уплаченного поставщикам материалов и услуг и сумма к уплате в бюджет. Подлежащая уплате сумма налога отражается в учете:

Дебет 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51 "Расчетный счет"

перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет.

1.2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой Налогового кодекса.

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает: - если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:

) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

пособие на погребение;

компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм);

компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, а также членам их семей, пострадавшим от террористических актов на территории России.

) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;

) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода работника.

Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным ставкам облагают доходы, полученные:

в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);

в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);

в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);

сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);

в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 15%).

По ставке 13% сумму налога определяют так:

Сумму налога, исчисляемую по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, определяют умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

При расчете налога на доходы физических лиц могут применяться налоговые вычеты.

Вычеты бывают социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма выплачивает людям доходы от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен работнику фирмы, купившему или построившему жилье (например квартиру или жилой дом). Такой вычет работник может получить, если он представит в бухгалтерию специальное уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 года N САЭ-3-04/147. Это уведомление работник должен оформить в той налоговой инспекции, где он зарегистрирован.

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 600 рублей.

На вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют право лица, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II или III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

На вычет в размере 500 рублей в месяц имеют право лица, которые:

являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденом Славы трех степеней;

являются инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II группы;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).

Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляют в двойном размере. При этом работник, который уплачивает алименты, права на этот вычет не имеет (письмо Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/112). В ООО "Титул" работнику Тетерину А.И. в ноябре 2011 года была начислена заработная плата в сумме 8 000 руб. у работника 1 иждивенец.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

начислена заработная плата в сумме 8000 рублей;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда"

Кредит 68.1"Расчеты по налогам" субсчет "НДФЛ"

сумма исчисленного налога по ставке 13%. составит (8000 - 1400) * 13% =858 руб.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

Вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.

Если сотрудник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%.

При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст.212 НК РФ).

Если по каким-то причинам это невозможно сделать, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру с 2009 года необходимо:

) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на момент их уплаты (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Перечисление налога в бюджет отражается так:

Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

Кредит 51 "Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.

1.2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом.

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

Остаточную стоимость имущества это первоначальная стоимость объектов основных средств (по счету 01 "Основные средства") минус накопленная амортизация (по счету 02 "Амортизация").

Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:

) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период определяется по формуле:

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.

Определим среднегодовую стоимость имущества за квартал (4555828+4546977+4538126+4529274): 4 = 4542551 руб.

Сумма авансового платежа составит 4542551 * 2,2 %: 4 = 24984 руб.

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

начислены авансовые платежи в сумме 24984 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

Ежеквартально подают в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подают в течение 30 дней по окончании каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года предоставляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года. Начисление и уплату налога на имущество в бюджет отражают в учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"-

начислен налог на имущество (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей за 9 месяцев);

Дебет 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

Кредит 51 2Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст.264 НК РФ).

1.2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.

Организация должна платить налог на прибыль, если она является: российской фирмой, но если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена; иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.

Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

) доходы от купли-продажи валюты;

) суммовые разницы;

) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);

) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

) доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;

) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.

При расчете налога на прибыль можно уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны (то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов) и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

-       материальные расходы;

-       расходы на оплату труда;

-       суммы начисленной амортизации;

-       прочие расходы.

Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

) материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;

) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относят на расходы фирмы не сразу, а по мере того как это имущество изнашивается.

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

. Расходы на ремонт основных средств. Их учитывают в размере фактических затрат и включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.

. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на: геологическое изучение недр; разведку и оценку месторождений полезных ископаемых; подготовку к горным, строительным и другим работам; возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельского хозяйства (ст.261 НК РФ).

Эти расходы включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание но вой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).

. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст.270 НК РФ):

) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договорам о совместной деятельности);

) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:

сверхлимитные представительские расходы;

сверхлимитные расходы на рекламу;

сверхлимитные проценты по заемным средствам;

расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма может учесть при расчете налога на прибыль. Это называется переносом убытка на будущее. Воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка в следующих случаях:

фирмы, получившие убыток могут уменьшить текущую налогооблагаемую базу на всю сумму полученного убытка;

сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Расчет налога на прибыль:

Выручка от продажи услуг - 1543146 руб.

Прибыль на покрытие убытков прошлых лет - 157106 руб.

Нпр = (227206-157106) × 20% = 14020 руб.

Сумма начисленного налога на прибыль к уплате в бюджет за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету налога на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 99-2 "Налог на прибыль"

Кредит 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль"

начислена сумма налога на прибыль за отчетный период - 14020. руб.

После вычета налога на прибыль организация определяет конечный финансовый результат. Данная операция отображается проводкой:

Дебет 99-1 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет в сумме 192124 руб.

(206144 - 14020)

Сумма исчисленного налога показывается в Отчете о прибылях и убытках по строке 150 "Текущий налог на прибыль".

2. Анализ налоговой нагрузки

2.1 Сущность, функции и виды налогов

Налоги и сборы, характеризуемые как составная часть налоговой системы, являются не только ее сердцевиной, но и основой существования любого государства. Налоги, экономика и государственность находятся в неразрывном органическом единстве. В рыночной экономике налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы, они служат теми "кровеносными артериями", но которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Без преувеличения можно утверждать, что налоговая политика и соответствующие ей налоги являются ключевым инструментом осуществления государственной экономической политики.

Налоговая политика не должна быть противоречивой, несмотря на то что определенная дилемма здесь изначально определяется различными функциями налога. С одной стороны, государство через налоги должно обеспечивать устойчивый источник финансовых ресурсов для реализации своих основных задач, в том числе социально значимых для всего общества, и поэтому стремится максимизировать налоговые поступления в бюджеты различных уровней. С другой стороны, налоги не должны быть чрезмерно высокими, не должны дестимулировать развитие реального сектора экономики и предпринимательской инициативы граждан, не должны отнимать стимулы к более производительному труду. Поэтому поиск оптимума и сопряжение этих диаметрально противоположных позиций в процессе формирования системы налогов всегда и во всех странах чрезвычайно актуален.

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях выполнения фискальной функции, т.е. обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов. Затем государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т.е. оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населения) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т.д.

Иногда наряду с перечисленными выделяют также распределительную и контрольную функции налогов. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной) функции выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

Система налогов и сборов РФ, введенная в действие с 1 января 1992 г., изначально стремилась быть адаптированной к новому федеративному устройству страны. Эта система строилась именно по федеративному принципу, воспроизводя новое бюджетное устройство страны. Поэтому основным и в настоящее время единственным закрепленным в НК классифицирующим признаком разграничения налогов и сборов является их принадлежность к соответствующему уровню управления. В соответствии со ст.13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

·        федеральные налоги и сборы;

·        региональные налоги;

·        местные налоги.

Основное разграничение этих видов налогов и сборов заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст.12 НК:

федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;

региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика. К федеральным налогам согласно НК РФ относятся:

) НДС;

) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

) налог на прибыль организаций;

) налог на доходы от капитала;

) налог на доходы физических лиц;

) государственная пошлина;

) таможенная пошлина и таможенные сборы;

) налог на пользование недрами;

) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

) сбор за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами;

) федеральные лицензионные сборы.

Налоги республик в составе РФ, краевых, областей, автономной области, автономных округов (для краткости их чаще называют региональными) устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ. К числу региональных налогов относятся:

) налог на имущество организаций;

) налог на недвижимость;

) транспортный налог;

) налог на игорный бизнес;

) регулируемые лицензионные сборы.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельного налога.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектами РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам относятся:

) земельный налог;

) налог на имущество физических лиц;

) налог на рекламу;

) налог на наследование или дарение;

) местные лицензионные сборы;

) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

) курортный сбор;

) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти;

) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

) сбор с владельцев собак;

) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

) сбор за выдачу ордера на квартиру;

) сбор за парковку автотранспорта;

) сбор за право использования местной символики;

) сбор за выигрыш в бегах;

) сбор за уборку территорий населённых пунктов.

Особенностью местных налогов является то, что:

некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;

другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

2.2 Анализ структуры и динамики начисленных налогов в ООО "Титул"

В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего данному типу развития экономики, особую актуальность приобретает не только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

В процессе управления налогами используются различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на налогообложение. Одним из важнейших инструментов управления налогами является их анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользованные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать их более обоснованными. Анализ - это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений.

Следовательно, объект анализа налогов объединяет в себе изучение:

l   показателей, образующихся методом начисления - совокупность налоговых расходов;

l   налоговой базы по видам налогов;

l   показателей движения денежных средств - денежных потоков организации, оттоков и поступлений денежных средств в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов;

l   показателей балансовых остатков - задолженности перед государством по уплате налогов;

l   показателей налоговой нагрузки и налогоемкости, связанные с несением организацией налоговых расходов;

l   показателей экономических санкций за нарушения налогового законодательства.

Предметом анализа налогов является изучение изменения состава, структуры, динамики сумм налогов, задолженности по ним, экономических санкций за нарушения налогового законодательства, налоговых баз, налоговых льгот, налоговых ставок, сроков уплаты налогов, налоговой нагрузки, налогоемкости и т.д. и определение их влияния на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Задачи анализа налогов в соответствии с его сущностью, объектом и предметом следующие:

исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых

         обязательных платежей субъекта хозяйствования;

         исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

         исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль;

         изучить влияние факторов на изменение параметров налогообложения;

         рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования, исследовать влияние факторов на их размер;

         определить и изучить комплексные показатели оценки налогообложения;

         исследовать влияние показателей оценки налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

         изучить параметры финансово-хозяйственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации;

         прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как--денежных потоков и расходов организации;

         выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

         оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

Эффективность налогообложения на микроуровне определяется с помощью ряда показателей, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налогов и неналоговых обязательных платежей или отдельных составляющих к объему продаж (выручке от реализации), себестоимости (расходам на реализацию) или прибыли.

Обобщающей характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на финансовое положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка. Налоговые органы рекомендуют анализировать:

суммы исчисленных налоговых платежей и их динамику;

суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или сбора) и их динамику;

показатели налоговой и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах);

факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также регистры налогового учета и налоговой отчетности и налоговые декларации по каждому налогу.

Анализ налогов, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры, с тем чтобы сделать вывод о величине налоговых платежей.

Для оценки состояния расчетов ООО "Титул" с бюджетом по налогам и сборам проанализируем динамику начисленных налоговых платежей за 2008-2010 г. (таблицы 4).

Таблица 4 - Динамика начисленных налогов в ООО "Титул"

ООО "Титул" за 2008 г. начислено налогов 357,3 тыс. руб., за 2009 г. - 416,1 тыс. руб., что на 58,8 тыс. руб. больше или на 16,5 %.

Прирост налогов связан с увеличением налога на добавленную стоимость на 75,1 тыс. руб., или на 65,8 %, НДФЛ на 8,8 тыс. руб.

В 2010 г. сумма налогов снизилась против 2009 г на 96.3 тыс. руб., или на 23,1 % за счет уменьшения НДС и налога на имущество.

Сумма налога на землю остается неизменной в течение всего анализируемого периода.

Проанализируем структура начисленных налогов по данным таблицы 5.

Таблица 5 - Структура налогов ООО "Титул"

В 2008 г налог на имущество составляет 146,9 тыс. руб. или 41,1 % в общей сумме налогов, начисленных в бюджет. Его величина снижается в абсолютной сумме за счет уменьшения остаточной стоимости имущества. Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию роста с 12.4 % в 2009 г. до 19,2 % в 2010 г в.

Доля налога на добавленную стоимость составляет 31,9 % в 2008 году, 45.5% в 2009 году и 25,6 % в 2010 году., его абсолютная величина колеблется от 81,9 тыс. руб. до 189,2 тыс. руб. Поскольку предприятие убыточное налог на прибыль был начислен только в 2010 году.

Для анализа также необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности, предоставляемой в налоговые органы и оборота (выручки) организации.

Налоговая нагрузка за 2008г 357,3/2265,4*100%=15,8%

Налоговая нагрузка за 2009г.: 416,1/15717,2*100%=2,6%

Налоговая нагрузка за 2010г.: 319,8/1543,1*100%=20,7%

Процент налоговой нагрузки в ООО "Титул" за период с 2008 по 2010 гг. находится на уровне от 2,6 % до 20,7 %. Это свидетельствует о том, что налоги оказывают отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Оптимальная налоговая нагрузка была в 2009 году.

2.3 Анализ налоговой базы

Для изучения влияния факторов на результаты состояния расчетов применяются такие способы, как метод цепных подстановок, абсолютные и относительные разницы и др. Применение тех или иных способов зависит от глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Среди множества методик анализа можно выделить методика анализа авторов Савицкой Л.В., Шеремета А.Д., Баканова М.И., Донцовой Л.В. Данные методики достаточно популярны в силу их простоты и подробности анализа.

Проанализируем показатели налога на прибыль.

На динамику суммы прибыли, а также соответственно на сумму исчисленного налога на прибыль может оказать влияние следующих факторов:

изменение отпускных цен на продукцию

изменение проданной объема продаж продукции

изменение себестоимости проданной продукции

изменение структуры продаж продукции.

Таблица 6 - Анализ налога на прибыль

Данные таблицы показывают, что в 2008 г предприятие имело убыток, поэтому налог на прибыль не начисляло. Хотя в 2009 году прибыль до налогообложения составила 357 тыс. руб., за счет увеличения объема выручки до 15.7 млн. руб. и выручки от продажи активов до 4181 тыс. руб. Однако полученная прибыль вся была направлена на погашение убытка прошлых лет. изменение выручки фонда заработной платы, имущества и т.д. За 2010 год в ООО "Титул" от основного вида деятельности получен убыток, но прочие доходы превысили прочие расходы и в целом получена балансовая прибыль в сумме 206 тыс. руб. Это позволило в первые начислить налог на прибыль в республиканский бюджет 12,6 тыс. руб. и в федеральный бюджет 1,4 тыс. руб.

Можно сделать вывод о том, что резервом для увеличения прибыли является увеличение доходов от сдачи имущества в аренду и снижение общехозяйственных расходов.

Налог на добавленную стоимость является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.

Таблица 7 - Анализ налога на добавленную стоимость

На величину налога на добавленную стоимость (НДС) влияет:

налоговая база - выручка от реализации услуг и активов;

налоговый вычет - сумма налога, уплаченная поставщикам

Налоговая база в 2009 году увеличилась против 2008 года в 5,2 раза за счет разового заказа по ремонту субподрядными организациями строительно-монтажных работ. В результате сумма начисленного налога составила 3518,6 тыс. руб. Соответственно и налог уплаченный субподрядчикам составил 3329,4 тыс. руб. Но за исследуемый период в 2009 году это более значительная величина НДС к уплате в бюджет. В связи с тем, что в 2010 г. выручка резко упала до 1543,1 тыс. руб. значительно снизилась и сумма налога, уплаченная в бюджет и составила 81,9 тыс. руб.

Можно сделать вывод о том, что резервом для увеличения НДС является увеличение доходов от сдачи имущества в аренду и продажи активов.

Если рассмотреть задолженность перед бюджетом, то она отсутствует. ООО "Титул" осуществляет контроль за своевременным и полным перечислением начисленных в бюджет налогом, то есть соблюдает налоговое законодательство по обязательствам перед государством.

Заключение

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним.

Во первой главе выпускной квалификационной работы дана краткая характеристика ООО "Титул". Основным видом деятельности являлась сдача имущества в аренду, ее доля составляет от 63,2% до 74,9 %.

Выручка от продаж работ и услуг возросла в 2009 году по сравнению с предыдущим годом на 13452 тыс. руб., а в 2010 г. против 2009 г. объем продаж уменьшился на 14174 тыс. руб. или на 90%. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия.

Вся учетная информация обрабатывается с применением компьютерных технологий и бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия".

Хозяйственные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для учета отдельных видов налогов открыты субсчета. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкции за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исследование показало, что расчеты с бюджетом в ООО "Титул" производятся с соблюдением всех норм бухгалтерского и налогового законодательства, налоги в полном объеме и своевременно уплачиваются в бюджеты всех уровней.

В качестве рекомендаций по улучшению расчетов с бюджетом было предложено внедрить на предприятии постановку налогового планирования.

В второй части работы проведен анализ расчетов с бюджетом. Эта часть выпускной работы раскрывает особенности анализа расчета с бюджетом. Здесь также обозначены цели, задачи, объекты анализа, источники информации, используемые при анализе.

Основные этапы исчисления налога включают в себя:

определение объекта налога;

определение налогооблагаемой базы;

выбор ставки налога;

применение налоговых льгот;

расчет суммы налога

В 2008 г налог на имущество составляет 146,9 тыс. руб. или 41,1 % в общей сумме налогов, начисленных в бюджет. Его величина снижается в абсолютной сумме за счет уменьшения остаточной стоимости имущества. Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию роста с 12.4 % в 2009 г. до 19,2 % в 2010 г в. Доля налога на добавленную стоимость составляет 31,9 % в 2008 году, 45.5% в 2009 году и 25,6 % в 2010 году., его абсолютная величина колеблется от 81,9 тыс. руб. до 189,2 тыс. руб. Поскольку предприятие убыточное налог на прибыль был начислен только в 2010 году.

Для анализа рассчитана налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности, предоставляемой в налоговые органы и оборота (выручки) организации.

Налоговая нагрузка за 2008 г. 357,3/2265,4*100%=15,8%

Налоговая нагрузка за 2009 г.: 416,1/15717,2*100%=2,6%

Налоговая нагрузка за 2010 г.: 319,8/1543,1*100%=20,7%

Процент налоговой нагрузки в ООО "Титул" за период с 2008 по 2010 гг. находится на уровне от 2,6 % до 20,7 %. Это свидетельствует о том, что налоги оказывают отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Оптимальная налоговая нагрузка была в 2009 году.

Список использованной литературы

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ по состоянию на 01.10.2010г.)

2.       Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11 1996 № 129-ФЗ

3.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) Утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н

5.       Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н

6.      Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99г. №32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19.02.02г. № 114н.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. N 94н.

11.     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. приказом Минфина РФ от 20.06.1998 № 33н.

12.    О формах бухгалтерской отчетности организаций Утв приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. № 94н.

.        Постановление Правительства РФ №1 от 1.01ю2002 г "О классификационных группах амортизируемых основных средств"

.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2009.

.        Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.

.        Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 2004.

.        Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2009.

.        Бароненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005.

.        Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2007 год. - М.: Вершина, 2007.

21.     Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в строительных организациях: Учебник / Под общ. ред. проф. М.В. Дмитриева. М.: Финансы, 2005.

22.    Винокурова Т.П. Комплексный анализ налогов: сущность, содержание и оценка эффективности его проведения // Бухгалтерский учёт и анализ. - 2009. - № 04. - С.50-55.

23.     Дементьев А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве. С-Пб: Питер, 2008, 121 стр.

24.    Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2008г.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2009.

.        Кошкина Т.Ю. Знакомимся с ПБУ 2/00 /Т. Ю Кошкина/ "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" - 2009. - 1.

.        Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. М.: Альфа-Пресс, 2006. С.42

.        Крамаровский Л.М. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб. пособие для студентов вузов. М.: Финансы и статистика, 2006.

29.     Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Юнити, 2008. - 420с.

30.    Налоги: Учеб. пособие / Под ред.Д.Г. Черника.2 - е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 688с.

.        Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепелеева. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2007. - 386с.

.        Налоги и налогообложение. Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007.496стр.

.        Налоги и налогообложение. Под редакцией В.В. Кузьменко. - М.: ГИОРД, 2008.336стр.

34.     Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. - 2-е изд., перераб.

35.    Нечитайло В.Н. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПБ.: Питер, 2008. - 336 с.

.        Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2008.

.        Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

38.     Пархачева М.А. Упрощенная система налогообложения 2009. Просто ли быть"упрощенцем"-М.: Эксмо, 2009.720стр.

39.    Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт-Издат, 2008.992стр.

40.     Савицкая, Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 336 с.

41.    Соколов П.А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг // Бухгалтерский учет. 2008. № 9.

.        Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве / Серия "Библиотека бухгалтера и аудитора". - Ростов н/Д: "Феникс", 2004.

.        Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред.А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

.        Финансовый учет: Учебник/ Под ред.В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2007.

45.     Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова А.В. Вмененка и упрощенка - 2010. - Система ГАРАНТ, 2010г.

46.    Шилкин, С. Что делать в нестандартных ситуациях в амортизацией основных средств / С. Шилкин // Главбух. - 2009. - №16. - С.40-44

47.     Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2006.

48.     Шадрина Г.В., Косорукова И.В. Комплексный экономический анализ организации: Учебное пособие для вузов, М.: Академический проект, фонд "Мир", 2005. - 288с.

49. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 237 с.

50. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 14. - С.35-38

. Чипуренко Е.В. "Сравнение некоторых вопросов учета отложенных налогов по МСФО 12 и ПБУ 18/02”, Бухгалтерский учет №19, 2005. - С.49-53.

. Экономический анализ: основы теории, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности организации: учебник/ под ред. проф. Н.В. Войтловского, проф.Н.И. Мозуровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: высшее образование, 2007. - 513с.