Налоговый учет налога на добавленную стоимость
КУРСОВАЯ РАБОТА
Налоговый учет налога на добавленную стоимость
Введение
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.
НДС это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)
Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.
Целью данной работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
А задачами являются: определение основных элементов налога, обозначение проблем, возникающих при его исчислении и заявлении вычетов, сравнение с бухгалтерским учетом НДС, а также рассмотрение практики исчисления данного налога и арбитражной практики.
Курсовая работа состоит из двух глав, которые раскрывают соответственно теоретические и практические аспекты налогового учета НДС, называя его основные элементы, а также проблемы и их решение.
1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость
.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость
добавленный налог стоимость бухгалтерский
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации.
Данная глава была введена в действие в 2001 году и определила основные элементы НДС:
налогоплательщики;
объект налогообложения;
налогооблагаемая база;
налоговый период;
налоговые ставки;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы.
Для удобства представим основные элементы и их краткую характеристику в таблице 1.
Таблица 1 - Основные элементы НДС
Элемент НДСХарактеристикаНалогоплательщики (ст. 143 НК РФ)1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФОбъект налогообложения (ст. 146 НК РФ)1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикциейНалогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ)При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Налоговый период (ст. 163 НК РФ)КварталНалоговые ставки (ст. 164 НК РФ)1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом 5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%Порядок исчисления налога (ст. 165 - 166 НК РФ)Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Отдельно рассмотрим порядок и сроки уплаты налога, указанные в статьях 173 и 174 НК РФ.
НДС на итогам налогового периода следует уплатить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.
Данный порядок уплаты налога не распространяется:
на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ;
на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;
на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.
Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Также по налогу на добавленную стоимость существуют вычеты, регулируемые статьями 171 и 172 НК РФ.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые:
предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
уплачены при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.
Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.
Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.
Такова краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость, которые необходимо знать для правильного ведения налогового учета данного налога.
.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость
Обратимся к плательщикам НДС, НК РФ делит их по организационно-правовым категориям, но для целей налогового учета можно проклассифицировать их по несколько другому признаку.
) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
Однако не только Налоговый Кодекс РФ устанавливает налогоплательщиков НДС.
Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле [2].
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):
используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.
Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.
Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).
Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается [3].
Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).
Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.
Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.
По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [3].
Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.
Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.
наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;
наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;
дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;
принятие товаров, работ или услуг на учет.
Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ [4].
Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:
уведомление (форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ-3-03/342);
выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
выписку из книги продаж;
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.
Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя [4].
По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.
Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.
Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.
По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:
упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч, (1)
Гдеупл - сумма к уплате;общ - общая сумма налога;восст - восстановленная сумма налога;выч - сумма налогового вычета.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:
) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.
1.3 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость
К основным формам налогового учета по НДС относятся:
счет-фактура;
книга покупок;
книга продаж;
корректировочный счет-фактура;
журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
дополнительный лист книги покупок;
дополнительный лист книги продаж;
налоговая декларация по НДС;
уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии [5].
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.
Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению [6].
Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.
Счета-фактуры не составляются:
налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) [7].
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.
2. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость
.1 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость
Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Рассмотрим, какие бухгалтерские записи делаются при учете входящего НДС в таблице 2, и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» налога на добавленную стоимость
ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы1960Отражены суммы входящего НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.Счета-фактуры20, 23, 2919Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет20, 23, 2968Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет6819Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.Счет-фактура, контракт на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов Продолжение таблицы 2ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы6819Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.Счета-фактуры
Для учета входящего НДС Планом счетов бухгалтерского учета [11] предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Однако при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое организация не имеет права в связи с тем, что приобретенные товары (работы или услуги) не используются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, что видно из Таблицы 2.
Так же в таблице 3 отразим бухгалтерские записи по исходящему НДС.
Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету «исходящего» налога на добавленную стоимость
ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы90-376 68Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры91-276 68Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры90-3, 91-2 76 68Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры7668Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.Бухгалтерская справка-расчет6268Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).Счета-фактуры6862Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).Счета-фактуры08-368Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.Счета-фактуры23, 2968Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.Бухгалтерская справка-расчет91-268Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры91-268Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры6851Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.Выписка банка по расчетному счету
Разделение НДС на входящий и исходящий не имеет под собой законодательной основы, однако часто используется в практике. Входящий НДС - это сумма НДС, входящая в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, которая подлежит возмещению из бюджета при соблюдении некоторых условий. А исходящий НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых покупателям.
При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период.
Рассмотрим так же в таблице 4 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость.
НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице.
Таблица 4 - Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость
Вид НДСВходящий НДСИсходящий НДСНДС подлежащий уплате в бюджетМомент возникновенияПри приобретении товара, работы или услугиПри реализации товара, работы или услугиВ момент признания доходаОснование отражения в учетеСчет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услугиСчет-фактура выданная при реализации товара, работы или услугиРасчет бухгалтерииПорядок расчетаПроцент от стоимости приобретаемого товара, работы или услугиПроцент от стоимости реализуемого товара, работы или услугиРазница между суммой исходящего и входящего НДСПорядок учетаДебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетамКредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым и ведется на основании не только бухгалтерского, но и налогового законодательства, а именно Налогового Кодекса РФ.
2.2 Пример исчисления НДС в налоговом учете
Бухгалтерский учет связан непосредственно с налогообложением организаций. Ведение налогового учета требует детального знания Налогового Кодекса.
Рассмотрим особенности учета НДС при получении авансов от покупателей.
Компании, работающие на основной системе налогообложения, в соответствии с условиями договора получают авансы или предоплаты от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара.
Рассмотрим вопрос учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере.
По условиям договора купли-продажи покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 20.06.2012 платежным поручением №77 предоплату в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18% - 15254 руб. 24 коп.
Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя.
.07.2012 отдел продаж выписал два экземпляра накладной по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и два экземпляра счета-фактуры на отгруженный товар.
Один экземпляр счета-фактуры на отгрузку зарегистрирован и подшит в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на отгруженный товар отправлен в бухгалтерию покупателя.
Один экземпляр торг-12 отправлен покупателю, второй экземпляр зарегистрирован в бухгалтерии поставщика.
Д62.02 К90.1 - 200000 руб. - отгружен товар покупателю.
Д90.3 К68.02 - 30508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар.
Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара.
Д68.02 К76.авансы выданные - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок.
У покупателя. 20.06.2012
Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику.
.06.2012
Бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок.
Д68.02 К76.выданные авансы - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты.
.07.2012 товар получен покупателем, оприходован.
Полученную накладную по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 05.07.2012, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок.
Д41 К60.01 - 169491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем.
Д19.03 К60.01 - 30508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара.
Д68.02 К19.03 - 30508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет.
Д60.01 К60.02 - 100000 руб. - зачтен аванс при получении товара от поставщика.
Д76.выданные авансы К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика.
Рассмотрим еще два небольших примера по исчислению НДС на предприятии.
Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года:
ДебетКредитСумма- По покупным ценам без НДС90/241/1500000- Выручка продаж6290/1767000- НДС бюджету90/368117000
Расчет: Покупная цена без НДС - 500000 руб.
Наценка базы (30%) - 150000 руб.
ИТОГО - 650000 руб.
НДС, начисленный бюджету (18%) - 117000 руб.
Всего выручка - 767000 руб.
Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.
Рассчитаем НДС с авансов полученных:
*18%/118%=18305 руб.
Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:
ДебетКредитСумма- На сумму поступившего аванса5162120000- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных626818305
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.
Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет сч. 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура.
Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19).
Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки.
ДКСумма- поступило по покупным ценам без НДС41/160300000- сумма НДС по приобретенным ценностям19/36054000- оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 421026051276000- сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах6819/342102
Оптовая база в январе приобрела:
ДебетКредитСуммаОборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате 08/3 19/1 60 60 22000 3900 25900Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.605125900Объект основных средств введен в эксплуатацию0108/322000Сумма НДС принята к налоговому вычету6819/13960
Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных:
Д Счет 68 К
НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.46000НДС от выручки117000НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам3960НДС с авансов полученных18305Оборот49960Оборот135305Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)85345
Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68).
Д Счет 19 К
НДС по приобретенным ценностям54000НДС принятый к налоговому вычету46000НДС по приобретенным основным средствам3960НДС с авансов полученных3960Оборот57960Оборот49960Сальдо8000
Таким образом, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.
2.3 Арбитражная практика по налогу на добавленную стоимость
Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычета «входного» налога, является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). От его правильного оформления зависит сама возможность применить вычет. При этом законодательством не запрещается исправлять неправильно оформленные счета-фактуры.
Один из аспектов внесения таких исправлений прокомментировал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.04.2010 по делу №А15-1680/2009 (Приложение А). Суд указал, что отсутствие даты внесения исправлений на счетах-фактурах само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС.
В рассмотренной судом ситуации представленные в качестве доказательства применения вычета НДС исправленные счета-фактуры соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. Это обстоятельство судом было признано достаточным для того, чтобы принять сторону налогоплательщика.
При применении данного документа стоит иметь в виду, что такой подход неминуемо вызовет возражения проверяющих. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, и согласно данной норме исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Другой вывод по вопросу применения вычета содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 по делу №А45-9630/2009 (Приложение Б). Как подчеркивается в данном решении, частичное и (или) произвольное предъявление вычетов по НДС в разных налоговых периодах по выбору налогоплательщика не допускается, поскольку может привести к неоднократному возмещению налога. Налогоплательщик пытался доказать, что НК РФ не содержит ограничений на применение вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры (выполнения условий для вычета НДС). Однако суд принял сторону налогового органа.
Обращаем ваше внимание на то, что имеется обширная арбитражная практика, подтверждающая правомерность перенесения вычета на более поздние налоговые периоды.
НК РФ не содержит ограничений в отношении такого порядка (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05, ФАС Уральского округа от 06.04.2009 №Ф09-1892/09-С2, Московского округа от 08.07.2009 №КА-А41/5327-09, Центрального округа от 05.03.2009 №А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.2008 №А55-16022/07, Дальневосточного округа от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576).
Передача арендодателю результатов выполненных работ (услуг) при реконструкции арендованного имущества - проведении неотделимых улучшений здания - является объектом обложения по НДС. Такой вывод изложен в постановлении ФАС МО от 19.04.2010 №КА-А40/3558-10.
Это судебное решение не является единственным, содержащим вывод о необходимости начислить налог. Аналогичный подход прослеживается в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2005 №Ф09-2444/05-С7, Московского округа от 19.02.2007 №КА-А40/450-07.
Тот же вывод высказывается в письмах Минфина России. При этом обязанность по начислению НДС финансовым ведомством не ставится в зависимость от того, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет (письмо от 06.04.2009 №03-07-09/19).
В заключение рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 №КА-А40/2975-10. Если налоговая инспекция нарушит сроки возврата НДС, то за каждый день просрочки она обязана начислить налогоплательщику проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из количества дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки).
Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Однако, как указал суд, в случае начисления процентов за несвоевременный возврат НДС данное положение не применяется. Пункт 10 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 6 статьи 6.1 НК РФ. В нем прямо указан день, с которого начинает течь срок - это 12 день после завершения камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение. При определении данного срока учитываются все дни, в том числе праздничные и выходные.
Таким образом, судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.
Заключение
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ:
налогоплательщики;
объект налогообложения;
налогооблагаемая база;
налоговый период;
налоговые ставки;
порядок исчисления налога;
налоговые льготы.
Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.
К основным формам налогового учета по НДС относятся:
счет-фактура;
книга покупок;
книга продаж;
корректировочный счет-фактура;
журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
дополнительный лист книги покупок;
дополнительный лист книги продаж;
налоговая декларация по НДС;
уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.
Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).
Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.
Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость.
Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость, и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.
Из арбитражной практики, рассмотренной в курсовой работе, можно сделать вывод о том, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы не могут придти к соглашению по некоторым вопросам исчисления НДС и принятия налога к вычету, что является не удивительным, в связи с разной целью данных участников налоговых отношений.
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2012 г.).
. Таможенный кодекс Таможенного союза (с изменениями и дополнениями от: 16 апреля 2010 г.).
. Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2011.
4. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76.
5. Лермонтов Ю.М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, №5, 2009
. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2009.
. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2011.
. «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2012 г.
9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010.
10. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы, №2, 2011
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).