Бухгалтерский учет в системе исчисления налогов
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Усть-Каменогорский колледж экономики и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
Бухгалтерский учет в системе исчисления налогов
Выполнила: Федоренко Н.В.
Студентка группы ЭБ-2
Руководитель: Афанасьева Т.Н.
Усть-Каменогорск 2012 год
Содержание:
Введение
Основная часть:
. Исчисление налогооблагаемого дохода и корпоративного подоходного налога (КПН)
. Исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН)
. Исчисление налога на добавленную стоимость (НДС)
. Исчисление прочих налогов
.1 Исчисление социального налога (СН)
.2 Исчисление земельного налога
.3 Исчисление налога на транспортные средства
.4 Исчисление налога на имущество
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Госбюджет - основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц.
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан.
Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
В Республике Казахстан действуют: общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Казахстан; местные налоги - ставки и порядок их исчисления определяются Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или местными представительными органами Республики Казахстан.
Кабинет Министров Республики Казахстан определяет порядок уплаты и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду, сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомобильной Инспекции.
Налоги зачисляются в Государственный бюджет, который включает республиканский и местные бюджеты.
К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссию ценных бумаг, специальные платежи и налоги недропользователей.
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов. ТОО «ЭСАМ-Восток» исчисляет и уплачивает следующие налоги: Корпоративный подоходный налог; Индивидуальный подоходный налог; Налог на добавленную стоимость; Социальный налог; Налог на транспортные средства; Налог на имущество; Налог на землю. За 2011 год были уплачены следующие налоги: 1) ИПН; 2) Социальный налог; 3) НДС; 4) Налог на транспортные средства; 5) Налог на имущество.
1. Исчисление налогооблагаемого дохода и корпоративного подоходного налога (КПН)
Исчисление и уплата в бюджет КПН производится в соответствии с разделом 4 «Корпоративный подоходный налог» Налогового кодекса.
Плательщиками КПН являются юридические лица, как резиденты так и нерезиденты, имеющие постоянное учреждение в Казахстане.
Корпоративный подоходный налог платится с налогооблагаемого дохода юридического лица, с дохода у источника выплаты.
Налогооблагаемый доход (НОД) - это доход юридического лица после вычета из него расходов, связанных с получением этого дохода, а также разрешенных Налоговым кодексом вычетов.
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход
(скорректированный), минус расходы и вычеты за год.
К расходам и вычетам относят стоимость списанного на производство сырья, материалов, топлива, оплату по труду, оплату пособий по временной нетрудоспособности, отчисления от оплаты труда в виде социального налога и отчислений в государственный фонд социального страхования; представительские расходы, расходы по транспортировке, рекламе, содержанию зданий, оборудования, по командировкам, по полученным кредитам, по созданию резервных фондов, амортизационные начисления, уплаченные (или присужденные) штрафы, неустойки и др. согласно статей 100-112 Налогового кодекса РК.
По бухгалтерскому законодательству все операции должны быть учтены в момент их совершения, то есть доходы и расходы отражают по первичным документам в день поступления, начисления и реализации. Если впоследствии изменяются условия сделки или цена, или товар возвращается, или предоставляются скидки, то учтенные суммы корректируются на основании документов.
КПН уплачивается, если имеется налогооблагаемый доход, но в случае превышения расходов над доходами получается убыток и налог не платится. Налоговым кодексом разрешается в последующие 10 лет перекрыть убытки от предпринимательской деятельности, при выбытии зданий, сооружений, реализации ценных бумаг. Убытки покрывают за счет налогооблагаемого дохода.
Чтобы исчислить корпоративный подоходный налог по основной ставке, необходимо сумму скорректированного налогооблагаемого дохода умножить на ставку и разделить на 100%.
КПН = НОДскорр.*20%/100%
Например, выручка составляет 1 500 000 тенге, включая НДС, расходы по оплате труда 420 000 тенге, социальный налог-82 600 тенге, земельный налог-13 000 тенге, налог на транспорт-51 400 тенге, расходы по аренде (без НДС) -245 000 тенге. Определяем совокупный годовой доход:
500 000/1,12=1 339 285,70 тенге
Определяем сумму расходов:
000+82 600+13 000+51 400+245 000 = 815 000 тенге
Налогооблагаемый доход составляет
339 285,70-815 000 = 524 285,7
Этот доход может быть скорректирован, если налогоплательщик имеет расходы на содержание объектов социальной сферы, безвозмездно передал имущество некоммерческим организациям, предоставлял спонсорскую помощь. Но корректировка не должна быть более 3% от налогооблагаемого дохода. Допустим, что в примере спонсорская помощь составляет 20 000 тенге, в то время как 3% от 524 285,7 составляет 15 728,57 тенге, налогом будет облагаться
285,7-15 728,57=508 557,13 тенге
Сумма КПН равна
557,13*20%=101 711,43 тенге
Фактическую сумму КПН возможно рассчитать только по окончании календарного года, но в соответствии с законодательством, налогоплательщик обязан уплачивать в течении года авансовые платежи в счет КПН. Для этого в начале каждого года необходимо спланировать свою деятельность на предстоящий год, рассчитать предполагаемую сумму доходов и расходов, оформить расчет авансовых платежей по КПН и предоставить этот расчет в налоговые органы не позднее 20 января отчетного года.
Уплату авансовых платежей необходимо производить ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяца. До подачи декларации авансовые платежи за первый квартал года равняются четверти всей суммы авансовых платежей в предыдущем году. После подачи декларации расчет представляется не позднее 20 апреля, а платежи до конца года делаются ежемесячно не позднее 25 числа текущего месяца на основе запланированных доходов и расходов.
Налоговый период для КПН - календарный год, или срок с момента регистрации до конца года для новых организаций, или с начала года до ликвидации предприятия.
Срок предоставления декларации по КПН форма-100 (см. приложение 2 на 9 страницах) не позднее 31 марта следующего года.
Начислен КПН за отчетный период77103110КПН, рассчитанный в результате возникновения или аннулирования временных разниц, подлежит: - уплате в бюджет77104310- зачету в результате возникновения убытка28103310Уплачены авансовые платежи и окончательная сумма КПН77101010,1030Закрытие счета 7710 в конце отчетного периода55107710
В ТОО «ЭСАМ-Восток» в 2011 году Совокупный годовой доход составил 95 339 324 тенге, а вычеты 114 509 424 тенге из этого следует, что расходы больше доходов на 19 170 100 тенге то есть в 2011 году организация понесла убытки и КПН не оплачивается так как нет налогооблагаемого дохода.
2. Исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН)
Исчисление и уплата в бюджет ИПН производится в соответствии с разделом 6 «Индивидуальный подоходный налог» Налогового Кодекса.
ИПН уплачивается физическими лицами, которые имеют налогооблагаемый доход. Хотя налогоплательщиком является физическое лицо-наемный работник предприятия, этот налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом, конкретно бухгалтерским аппаратом предприятия.
У источника выплаты облагают ИПН сдельную и повременную оплату по труду, доплаты, премии, выплаты за совмещение профессий, материальные выгоды работника, социальные блага, полученные от работодателя, затраты работника на повышение квалификации, возмещенные работодателем, пенсионные выплаты из НПФ после вычетов и др. (статьи 160, 163-176 Налогового кодекса). Облагается налогом и доход выплаченный в натуральной форме.
ИПН удерживается по ставкам, установленным ст. 145 Налогового кодекса, из доходов работников, кроме следующих выплат:
возмещение лечения в размере 50% по коллективному договору, материальной помощи при рождении ребёнка, материальной помощи на погребение в пределах 50 МРП в течение налогового года:
благотворительной помощи неработающим пенсионерам;
оплаты экологического отпуска;
Кроме того, при определении дохода работников вычитаются:
сумма в размере 1 минимальной зарплаты;
обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.
Ставка ИПН равна 10%, дивиденды облагаются по ставке 5%. Налоговым периодом является календарный месяц.
Исчисление суммы ИПН имеет определенный алгоритм:
) определяют общую сумму дохода работника,
) исключают суммы, не относящиеся к доходам,
) вычитают суммы, не облагаемые налогом,
) рассчитывают сумму пенсионных отчислений 10% и вычитают из дохода,
) вычитают 1 МЗП=17439 тг.,
) налогооблагаемую сумму умножают на 10% и делят на 100%.
Например, работнику начислена оплата по труду 40000 тг., премия 5000 тг., стоимость путевки для ребенка 12 лет 20000 тг., доплата за ночные смены 7850 тг., выданы дезинфицирующие средства на 120 тг., молоко как лечебное питание на сумму 3000 тг. Общая сумма дохода за месяц составила 75970 тг., но в соответствии с Налоговым кодексом не рассматриваются как доходы 120 тг. И 3000 тш., эти суммы исключают 75970-3120=72850 не облагается налогом сумма путевки 20000 тг., которую вычитают и получают 52850 тг. Исчисляют обязательные пенсионные взносы в размере 10% от заработной платы, премии, доплаты за ночное дежурство:
(40000+5000+7850)*10%/100% = 5285 тг.
Далее делают вычеты в соответствии с налоговым кодексом, к ним относят пенсионные взносы, 1 МЗП:
-5285-17439=30126 тенге
эта сумма является облагаемым доходом, находят сумму ИПН:
*10%=3012,60 тенге.
Исчисление ИПН у источника выплаты производит налоговый агент не позднее дня выплаты дохода. Перечисление налога следует произвести не позднее 25 числа следующего месяца, но до выдачи заработной платы. Декларацию по ИПН форма 200 (см. приложение 3 на 12 страницах), удержанному у источника выплаты, подает налоговый агент не позднее15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Начислен ИПН, удержан ИПН из заработной платы ДТ 3350 КТ 3120
налогообложение индивидуальный корпоративный доход
3. Исчисление налога на добавленную стоимость (НДС)
Исчисление и уплата в бюджет НДС производятся в соответствии с разделом 8 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса.
Предприятие является плательщиком НДС. НДС-это часть суммы от реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте на территорию РК. То есть, НДС уплачивается со стоимости, добавленной в процессе производства и обращения хозяйствующего субъекта в связи сего материальными и трудовыми затратами.
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, начисленной на обороты и суммой НДС уплаченной поставщикам, которая является по законодательству возмещаемой. Объектом обложения является облагаемый оборот. Оборотом вообще называется сумма реализации, отгрузки, передачи и отпуска продукции, товаров, работ и услуг по ценам и тарифам без включения НДС. Сумма оборота в расчете принимается за 100%. Стоимость товаров составляет 112%. Чтобы определить сумму оборота, нужно цену товара без НДС умножить на количество. Общая сумма счета к оплате включает стоимость товара и сумму НДС.
Например, отгружена продукция в количестве 45600 единиц по цене без НДС 164 т. за единицу. Общая стоимость товаров без НДС 164*4560=747840 т. является оборотом и составляет 100%. Стоимость товаров с НДС 747840+12%=837580,80 составляет 112%, сумма НДС 89740,80.
К облагаемым оборотам относятся следующие виды доходов:
доход от реализации строительно- монтажных работ;
доход от сдачи в аренду ОС;
доход от реализации ТМЗ;
доход от реализации ОС и НМА;
безвозмездная передача ТМЗ.
К оборотам, не являющимся оборотами по реализации, относятся следующие виды доходов:
доход от банковского вознаграждения;
доход от вознаграждения по полученным векселям;
доход от положительной курсовой разницы;
доход от суммовой разницы.
Для своевременной уплаты и полного начисления НДС в Налоговом кодексе изложен порядок определения даты совершения операций, места совершения операций и содержание счет-фактуры. В соответствии с Налоговым кодексом счет-фактура (см. приложение 4,5) является обязательным документом, в котором должны указываться все реквизиты о партнерах, о товаре, указываются обороты и НДС в цене товара, в общих суммах, если обороты освобождены от НДС, то делается отметка «без НДС». Не требуется счет-фактура при наличии проездных билетов, чеков, оказании финансовых услуг и в расчетах за коммунальные услуги, если в этих документах имеется информация об НДС.
Начисление НДС производится при отпуске покупателям товаров, при оказании услуг, выполнении работ заказчикам на основании счетов-фактур и означает, что покупатель должен возместить налог при оплате счета, а плательщик НДС данную сумму начислил в бюджет.
Например, при отпуске продукции на сумму 50 тт., поставщик указывает стоимость без НДС- 50т.т./112%*100%=44,643 тт., затем сумму НДС- 50т.т.-44,643=5,357 тт и сумму счета к оплате, которую покупатель должен уплатить за продукцию 50 тт. Сумма НДС является начисленной у поставщика, но для покупателя она относится в зачет.
Налогоплательщик заинтересован и обязан вести учет НДС к зачету, т.е. учесть те суммы налога, которые он уплатил своим поставщикам. Следовательно, сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, равна разнице между НДС к начислению и НДС к зачету.
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачёт относится сумма НДС, определённая пропорциональным методом, при котором считается общая сумма оборота и удельный вес не облагаемого оборота (в %). Сумма НДС к зачету определяется на основании документов сначала общей суммой, но при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, принимается в зачет только сумма НДС в пределах удельного веса облагаемого оборота.
НДС относится в зачёт по выставленным поставщиками счёт- фактурам, по грузовым таможенным декларациям, по платёжным документам , подтверждающим уплату НДС при получении работ, услуг от нерезидента, по проездным билетам, выдаваемых на железнодорожном или авиационном транспорте, по чекам ККМ , содержащим все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями текущего законодательства.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Сроки уплаты НДС в бюджет - не позднее 25 числа второго месяца следующего квартала. Налоговая декларация по НДС форма 300 (см. приложение 6 на 5 страницах) и приложения к ней форма 300.07 и 300.08-реестры счетов-фактур (см. приложение 7 и 8 каждое на 3-х страницах) должна быть представлена не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В реестрах счетов-фактур указываются номер по порядку, РНН и ИИН (БИН) покупателя, № счета-фактуры, дата выписки, сумма НДС указанного в фактуре и сумма начисленного (подлежащего отнесению в зачет).
Начислен НДСДебетКредитПокупателям и заказчикам1210,2110,/1280, 21803130Поступили ОС от поставщиков2410,14203310Произведен зачет по НДС31301420
В ТОО «ЭСАМ-Восток» НДС начисленный составляет 8 190 745, а сумма НДС относимого к зачету 6 119 286. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал составляет 8 190 745-6 119 286=2 071 459 тенге.
4. Исчисление прочих налогов
.1 Исчисление социального налога (СН)
Исчисление и уплата в бюджет СН производится в соответствии с разделом 11 «социальный налог» Налогового Кодекса. Социальный налог был введен в РК с января 1999 года. Целью введения этого налога в Казахстане была необходимость мобилизовать в централизованном порядке средства для выплаты государственных пенсий и социальных пособий.
Плательщиками социального налога являются юридические лица. Объектом при исчислении социального налога для юридических лиц является сумма расходов работодателя, которую он выплачивает своим работникам в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды, за исключением следующих выплат:
компенсация за неиспользованный отпуск;
оплаты экологического отпуска;
дополнительной оплаты труда в размере 1,5 МРП (экологическая доплата);
обязательные пенсионные взносы в НПФ и других выплат, предусмотренных ст. 316 Налогового Кодекса.
Следовательно чтобы найти налоговую базу для исчисления социального налога, нужно из общей суммы начислений работнику по оплате труда налогооблагаемые суммы.
Основная ставка социального налога установлена в размере 11% к налоговой базе.
Алгоритм исчисления суммы социального налога следующий:
)Определяют сумму дохода работников за месяц;
2)Исключают доходы, не облагаемые социальным налогом;
)Определяют сумму пенсионных отчислений и вычитают их из дохода;
)Определяют сумму социального налога, умножая налогооблагаемую базу на ставку 11%;
)Определяют сумму исчисления в ГФСС, умножая облагаемую сумму дохода на ставку 5%;
)Из суммы социального налога вычитают сумму социальных отчислений.
Например, оплата по труду работника за месяц 57654 тенге, в том числе пособие по экологии 1,5 МРП (1618*1,5=2427), компенсация за разъездной характер труда 10000 тенге, стоимость спецпитания 5000 тенге. Определяется сумма обязательных пенсионных взносов:
-2427-10000-5000=40227*10%=4022,70 тенге
Далее определяется сумма, облагаемая социальным налогом:
-4022,70=36204,30 тенге,
социальный налог составит
,30*11%=3982,47 тенге
Из полученной суммы вычитают
,30*5%=1810,22 тенге
,47-1810,22=2172,25 тенге
отчисления в ГФСС 1810,22 тенге.
Уплата социального налога производится не позднее 25 числа следующего месяца, но перед выплатой заработной платы.
Налоговым периодом является календарный месяц. Декларация по СН форма 200 (см. приложение 3 страницы 5,6,7) представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
В ТОО «ЭСАМ-Восток» доходы работников с начала года составили 28 490 519 тенге, доходы не облагаемые налогом 4 122 230 тенге. Налогооблагаемый доход составил 24 997 426, сумма исчисленного СН составила 1 576 433 тенге.
ДТ КТ
Начислен социальный налог7110,7210, 8110,8210, 8310,8410,3150Уплачен социальный налог в бюджет31501010,1030
4.2 Исчисление земельного налога (ЗН)
Исчисление и уплата в бюджет ЗН производится в соответствии с разделом 12 «Земельный налог» Налогового Кодекса.
Для исчисления земельного налога необходимо знать размер участка, который является объектом обложения. Единица измерения является квадратный метр, гектар или сотка (0,01 га).
Налоговая ставка на землю установлена Налоговым кодексом в тенге и тиынах, такая ставка называется базовой. Местные представительные органы (маслихаты) на основании проектов зонирования земель могут корректировать эти ставки, но не более чем на 50%.
Земли промышленности, расположенные в населенном пункте облагаются по ставкам статьи 381, с учетом установленных коэффициентов зонирования за каждый квадратный метр независимо от того, чем занят этот участок.
Например, ТОО имеет участок в г. Усть-Каменогорске площадью 346 кв.м, в том числе здание занимает 210 кв. м. Коэффициент зонирования-1,35. Фактическая ставка земельного налога 9,65*1,35=13,03 т. Земельный налог 13,03*346=4508тг.
Юридические лица исчисляют налог на землю самостоятельно. Не позднее 15 февраля текущего года в налоговые органы предоставляется расчет текущих платежей по состоянию на начало года и на его основе налог платят равными долями не позднее25 числа второго месяца квартала (субъект может выполнить налоговое обязательство досрочно).
Если в течении налогового периода изменились налоговые обязательства, то расчет текущих платежей подается не позднее 15 февраля, мая, августа или ноября, и уплату необходимо произвести в очередной срок.
Не позднее 31 марта следующего года нужно подать декларацию по земельному налогу форма 700 (см. приложение 9 на 3 страницах), приложение 2 форма 700.02 (см. приложение 10 на 5 страницах), и не позднее 10 календарных дней произвести окончательный платеж.
В 2011 году земельный налог в ТОО «ЭСАМ-Восток» не уплачивается так как у них нет своей земли.
Корреспонденция. Начислен земельный налог
Дт 7210 Кт 3160
4.3 Исчисление налога на транспортные средства (НТС)
Исчисление и уплата в бюджет НТС производится в соответствии с разделом 13 «Налог на транспортные средства» Налогового Кодекса.
Налогом облагаются легковые и грузовые автомобили, самоходные машины, автобусы, мотоциклы, мотороллеры, мотосани, речные и морские суда, а также летательные аппараты.
Налоговые ставки на транспорт установлены статьей 367 Налогового кодекса РК в месячных расчетных показателях (МРП). Для легковых автомобилей ставки зависят от объема двигателя. Например, при объеме двигателя 800 куб. см. ставка-1 МРП, при объеме 2000 куб. см.-5 МРП и т.д.
Сумма налога увеличивается в размере 7 тг. За 1 куб. см., начиная с 1500 куб. см. и до 4000 куб. см. за каждую единицу превышения указанного объема двигателя. Например, при объеме двигателя 2200 куб.см., основная ставка-5 МРП и плюс за 200 куб. см. (2200-2000) по 7 тенге. Налог равен
(1618*5)+(200*7)=8090+1400=9490 тенге.
Ставки на грузовые автомобили завися от их грузоподъемности. Например, для автомобиля грузоподъемностью 3 тонны, ставка 7 МРП. Если грузоподъемность грузовика 1,5 т. ставка 5 МРП, и сумма налога равна 5*1618=8090.
Для точного начисления налога на транспортное средство необходимо по данным техпаспорта уточнить объем двигателя легкового автомобиля, количество посадочных мест автобуса, грузоподъемность грузового автомобиля без прицепа.
Ответственность за своевременность и полноту уплаты налога несет налогоплательщик (исполнитель - бухгалтер предприятия), который должен иметь достоверные данные о характеристике каждого транспортного средства, своевременно отражать их поступление и выбытие. Налог исчисляется юридическим лицом самостоятельно за год, в случае передачи транспортного средства - за фактические месяцы использования (статья 368 Налогового кодекса).
Сроки уплаты налогов для юридических лиц-5 июля в виде текущих платежей, в эти же сроки юридические лица подают расчет текущих платежей. Платежи и налоговая отчетность производятся по месту регистрации транспортного средства.
ТОО «ЭСАМ-Восток» имеет на своем балансе автобусы, грузовые специальные автомобили, самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, легковые автомобили.
Декларация по НТС форма 700 и приложение к ней форма 700.01 (см. приложение 11 на 17 страницах) представляется в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
Начислен налог на транспортные средства ДТ 7210 КТ 3170
4.4 Исчисление налога на имущество (НИ)
Исчисление и уплата в бюджет НИ производится в соответствии с разделом 14 «Налог на имущество» Налогового Кодекса.
Имуществом для юридических лиц являются здания, жилые строения, сооружения, помещения, любые строения прочно связанные с землей.
Для начисления налога берется балансовая (остаточная) стоимость основных средств из данных бухгалтерского учета, которую определяют на каждое первое число месяца за налоговый период (год), включая показатели на начало следующего года.
Например, остаточная стоимость объектов обложения на начало года 27600 тт, сумма износа за месяц 275 тт, следовательно, остаточная стоимость на 1 февраля-27325 тт, (27600-275), на 1 марта 27050 тт, и т.д. Месячную сумму износа определяют исходя из годовой нормы, поделенной на 12. Определив остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта,…., 1 декабря и 1 января следующего года, рассчитывают среднегодовую остаточную стоимость делением общей суммы на 13.
Полученный показатель является налоговой базой. Таким образом сумму налога на имущество юридическое лицо сможет определить только по окончании отчетного года. Чтобы рассчитать налог на имущество за год, полученную стоимость имущества умножают на ставку и делят на 100%.
Налог на имущество исчисляется по ставке 1,5% к среднегодовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Расчёт сумм текущих платежей по Налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчётного налогового периода.
Например, остаточная стоимость объектов обложения юридического лица на 1 января по бухгалтерским данным 27600 т.т. Текущие платежи на предстоящий год
*1,5%/100%=414 т.т.
Для текущих платежей по налогу на имущество уплата производится ежеквартально равными долями не позднее 25 числа второго месяца квартала. В примере это 414/4=103,5 т.т, следовательно, уплата должна быть не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября.
При изменении налоговых обязательств по НИ в течение налогового периода расчёт текущих платежей предоставляется не позднее 15 февраля, 15 мая,15 августа и 15 ноября, текущего налогового периода по состоянию на 1 февраля, 1мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. Декларация по НИ форма 700 и приложение к ней форма 700.03 (приложение 12 на 1 странице) представляется в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. Сумма исчисленного налога за 2011 год составила 176 296 тенге.
Начислен налог на имущество ДТ 7210 КТ 3180
Заключение
Налоговый учёт формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учёта в соответствии с налоговым законодательством. Данные учёта фиксируются в нестандартных таблицах, ведомостях, расчётах и используются для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, в течение отчётного периода.
Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджета, а расчеты с бюджетом являются одним из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенные в расчетах ошибки могут повлечь за собой серьезные финансовые потери для организации. Расчеты с бюджетом в бухгалтерском учете - это отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности. Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет.
В данной курсовой исследована тема «Бухгалтерский учет в системе исчисления налогов на примере предприятия ТОО ЭСАМ-Восток», которая находится на общей системе налогообложения и исполняет обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль организации, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество предприятий, транспортному налогу, а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
Сделаны следующие выводы:
Сущностью и значением расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.
Анализируя деятельность предприятия видно, что предприятие в 2011 году находится в убытке, следовательно обязательства по КПН не выполняются, то есть нет налогооблагаемого дохода, налог на землю не уплачивается так как нет собственной земли. Индивидуальный подоходный налог составил 1 886 857 тенге за год , за 4 квартал эти суммы составили 217 678, 223 354, 229 180 тенге см. приложение3. Социальный налог составил за год 1 576 433 тенге, за 4 квартал эти суммы составили 154 080, 158 792, 161 893 тенге см. приложение 3. Налог на добавленную стоимость составил 2 071 459 тенге за 4 квартал. Налог на транспортные средства в общей сумме составил 186 452 тенге см. приложение 9. Налог на имущество составил 176 296 см. приложение 9. Общая сумма по налогам составила 5 897 497 тенге. Исходя из общей информации о налогоплательщике (приложение 1) на начало отчетного периода обязательства по налогам составляли 1 260 880, а на конец составили 3 134 799 тенге, это говорит о том, что организация погасила задолженность за 2010 год и не смогла выполнить свои обязательства в полном объеме в отчетном году.
Для автоматизации бухгалтерского учета в данном предприятии установлена бухгалтерская программа «1С-Предприятие», где начисление налогов и отчетность составляется автоматически, что позволяет сократить время бухгалтера на расчет не только налогов, да и ведение бухгалтерского учета в целом на предприятии ТОО «ЭСАМ-Восток». Также автоматизация бухгалтерского учета позволяет обеспечить руководство предприятия своевременной, полной, удобной для восприятия и недорогой информацией для целей управления.
Список литературы
1. Кодекс РК о налогах и других обязательных платежах в бюджет. (Налоговый кодекс) с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК по состоянию на 26 ноября 2010 года. Алматы 2010 г.
. Сборник бухгалтерских проводок (составленный в соответствии с Типовым планом счетов, утвержденным приказом МФРК от 23.05.2007 года № 185 и введенным в действие с 01.01.2008 года)
. В.К Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 1998 год.
. Учетная политика ТОО «ЭСАМ-Восток» от 2008 года.
. Усть-Каменогорский колледж экономики и финансов. Налоги (учебное пособие) 2011 год.