Учет затрат на производство и калькулирование
Содержание
Введение
1. Теоретические основы организации учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции
1.1 Понятие затрат. Основные задачи и принципы учета
.2 Бухгалтерский учет затрат на производство
1.3 Особенности выбора базы распределения косвенных расходов при расчете себестоимости продукции
2. Организация по объектам учета и распределения затрат калькулирования себестоимости продукции в ООО «Гавань»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Гавань»
2.2 Учет и распределения затрат производства в ООО «Гавань» и их влияние на организацию производственного учета
.3 Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования себестоимости продукции в ОО «Гавань»
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций организаций на внутреннем и международном рынках. Резервы улучшения качества продукции заключены в себестоимости продукции. Себестоимость продукции организаций складывается из затрат связанных с использованием в процессе производства природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов, а также затрат на реализацию продукции. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. В связи с этим важную роль в деятельности организации занимает процесс планирования, контроля затрат и их учет. Вследствие этого центральное место в системе бухгалтерского управленческого учета принадлежит учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как от их организации в значительной степени зависит определение результатов хозяйственной деятельности, ценообразование, действенность управленческих решений на основе современной и достоверной информации.
Все вышеизложенное обусловливает актуальность выбранной темы данной курсовой работы.
Затраты существуют в любой организации, а продуманный учет затрат ведет к снижению себестоимости, получению рентабельной продукции. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания управленцев предприятий. Существенное значение для деятельности организаций имеет также анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы организации по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Цель курсовой работы состоит в углубленном изучении, систематизации, закреплении и расширении теоретических и практических навыков в части организации учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции.
С учетом поставленной цели должны быть решены следующие задачи:
изучить теоретические основы организации учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции
раскрыть сущность затрат на производство, произвести классификацию этих затрат;
рассмотреть особенности выбора базы распределения косвенных расходов при расчете себестоимости продукции;
изучить порядок организации учета и распределения затрат производства в ООО «Гавань»;
определить пути совершенствования учета и распределения затрат при калькулировании себестоимости продукции в ОО «Гавань».
Объектом исследования является финансово - хозяйственная деятельность ООО «Гавань».
Предметом исследования являются затраты, осуществляемые на данном предприятии, и их учет при составлении калькуляций по выпускаемой продукции.
Для выполнения курсовой работы были изучены: основные нормативные документы, такие как Закон РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99); учебники и учебные пособия следующих авторов: Вахрушиной М.А., Николаевой О.Е, Кондракова Н.П., Савицкой Г.В. и других; производство, учет затрат и формирование себестоимости продукции в ООО «Гавань».
1. Теоретические основы организации учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции
.1 Понятие затрат. Основные задачи и принципы учета
бухгалтерский учет калькулирование себестоимость
Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.
Деятельность любой организации сопряжена с расходами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» «все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы» [11, п. 4]. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных организаций и объединений, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В российской литературе по управленческому учету приводятся различные определения затрат. Как отмечают Т.В. Шишкова и О.Е. Николаева: обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги [25, с. 58]. М.А. Вахрушина приводит определение затрат, более тесно связанное с бухгалтерским учетом: затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем [20, с. 151]. С.А. Котляров акцентирует внимание на последствиях и целях возникновения затрат: затраты - это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации [31, с. 36].
Сопоставление финансового и управленческого учета под углом уточнения терминов затрат в России показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты - последующей или предыдущей. В налоговом учете применим как принцип начисления, так и кассовый. В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый.
Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Отсюда следует: понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).
В отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период иногда применяется термин «издержки производства». Издержки производства - денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией своей производственной деятельности. Иногда в экономической и научной литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, расходы включают в себя убытки и затраты. Аналогичное определение содержится и в российском стандарте по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так согласно данного Положения «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [11, п. 2]. Иными словами, расходы можно трактовать как часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода.
Определившись с трактовкой понятия затрат, можно дать определение следующим понятиям: объект учета затрат, место возникновения затрат, объект калькулирования, центр ответственности.
Объекты учета затрат представляют собой объекты, по которым учитываются затраты в ходе производственной деятельности (виды работ, услуг, переделов, заказов). Объекты калькуляции представляют собой виды продукции, полученные из производства, завершенные работы, услуги, имеющие потребительскую стоимость, по которым исчисляется себестоимость. Объект калькуляции отождествляется с носителем затрат [19, с. 46].
Место возникновения затрат - структурное подразделение организации (цех, участок, бригада, отдел), по которому ведется планирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент организации, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя форма ответственности. В настоящее время в практике организаций наметились подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности, которые представляют собой обособленные структурные подразделения, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент организации, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому из них, об отклонениях от плана. Бухгалтерская система, которая обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах и результатах и позволяет оценивать и контролировать результаты деятельности структурных единиц и конкретных руководителей, называется учетом по центрам ответственности.
Благодаря организации упорядоченного первичного учета потребления ресурсов в производстве формируются фактические учетные данные о видах издержек производства. Управленческий план счетов издержек производства по отдельным видам направлен на достижение двуединой цели: с одной стороны, с его помощью можно моделировать работу управленческой (производственной) бухгалтерии и упростить тем самым управленческий учет на предприятии, а с другой - он должен обеспечивать повышение аналитичности учетной информации даже внутри экономических элементов издержек производства [24, с. 14-18].
В отличие от управленческого учета в финансовой бухгалтерии возникающие искажения учетных данных всегда стремятся обоснованно документировать и тем самым повысить точность стоимостного учета. При этом в составе первичной учетной документации должны быть обязательно отражены признаки, подтверждающие целевой характер потребления ресурсов. К таким признакам относятся: код вида издержек производства (код экономического элемента); код изготавливаемого изделия или код объектов калькулирования для прямых одноэлементных издержек производства; код комплексных издержек производства и их калькуляционных статей; код базы распределения косвенных издержек производства, в том числе при их распределении между объектами производственного учета согласно условиям заключенных с контрагентами договоров; код места возникновения издержек производства.
Процесс учета затрат в системе бухгалтерского учета рассматривается как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций. Система всех учетных работ по учету затрат предусматривает следующие этапы:
1)первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;
2)локализацию данных о производственных затратах по центрам ответственности, видам деятельности, местам возникновения затрат, работам;
)локализацию производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам - «исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущих периодов;
)распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;
)распределение производственных расходов обслуживающих производств между незаконченной и готовой продукцией и перераспределение затрат по производственным подразделениям;
)выявление и оценка незавершенного производства, отходов, полученных в процессе производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции [15, с. 23-25].
Производственный учет включает учет затрат на производство - это первый и пятый этапы, а калькуляционный учет - это этапы с четвертого по шестой и выступает как интегрированная система обеспечивающая информацией управление себестоимостью. При выборе конкретного варианта налаженности учета затрат в системе управленческой бухгалтерии в организации необходимо учитывать: структуру национального Плана счетов бухгалтерского учета; отраслевые особенности формирования себестоимость продукции (работ, услуг); размер организации.
Для целей управления в организациях предусмотрен учет расходов по статьям затрат. При этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определенный, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.
1.2Бухгалтерский учет затрат на производство
Раздел III <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100102> Плана счетов «Затраты на производство» содержит счета, обобщающие информацию о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Таковыми признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100819> - 29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=101086>, либо на счетах 20 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100819> - 39 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100144> раздела. Счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по их элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России. Рассмотрим подробно счета, используемые при учете затрат на производство [8].
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, он используется для учета затрат на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнение строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно - изыскательских работ, оказание услуг организаций транспорта и связи, выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ и т.п.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, он используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) и т.д.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». При необходимости расходы на обслуживание производства могут учитываться без предварительного накапливания на счете 25 непосредственно на счете 23. Расходы, связанные с потерями от брака, списываются в дебет счета 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве». В результате на счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.п.). Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно [17, с. 25-29].
Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные. Прямые непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства, стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством, расходы на содержание и амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т.п.). Прямые расходы отражаются непосредственно по дебету счета 23 и кредиту счетов, предназначенных для учета начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.
Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.). Они учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Доля этих расходов, относящаяся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывается со счетов 25 и 26 в дебет счета 23 [17, с. 32].
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; страхование указанного имущества; отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 осуществляется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других услуг, иные аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами).
Расходы, учтенные на этом счете, списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и др., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 [21, с. 8].
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.д.
По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.
1.3 Особенности выбора базы распределения косвенных расходов при расчете себестоимости продукции
Особенностью российских систем калькулирования себестоимости, которые реально используются на предприятиях, является применение метода учета затрат по полной себестоимости. Маржинальный подход (методы директ-костинг, по неполной себестоимости) на производственных предприятиях пока не получил должного распространения, тем более что он в силу своих ограничений часто бывает неприменим и не решает важнейших экономических вопросов: определение рентабельности продукции, планирование на долгосрочный период и т.д.
При расчете полной себестоимости продукции производственного предприятия основная проблема заключается в возможно более адекватном распределении косвенных (накладных) расходов по объектам калькулирования - продуктам предприятия [27, с. 14-29].
Между тем во всех отраслях производственной сферы достаточно четко прослеживается тенденция к увеличению доли накладных расходов в себестоимости продукции. Объясняется это заменой живого труда машинным, что приводит к увеличению доли работников, в большей степени обеспечивающих технологический процесс, чем непосредственно участвующих в нем (операторов, наладчиков, программистов и др.). Кроме того, необходимость отслеживания изменений потребностей рынка и соответствующего реагирования на эти изменения требует вовлечения все большего числа работников в процесс маркетинговых исследований, экономического анализа конструкторско-технологических разработок и т.п. Таким образом, постоянно возрастающая доля накладных расходов требует усиления внимания к обоснованности их распределения между отдельными объектами.
Самым распространенным в настоящее время является подход, при котором все накладные расходы распределяются на основании той или иной базы распределения - времени работы или величины заработной платы основных производственных рабочих, времени работы оборудования, суммы материальных или прямых затрат и т.д. При этом не учитывается, что накладные расходы являются комплексными статьями и представляют собой совокупность различных по своему экономическому содержанию затрат. В связи с этим такой подход выглядит принципиально неверным, но, тем не менее, используется ввиду его простоты и незначительных инвестиций [28,с. 5-7].
Очевидно, что в принципе невозможно найти какой-либо универсальный показатель, который для всех накладных расходов являлся бы единственной базой распределения затрат, т.е. тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины накладных расходов. Выбор одной базы распределения для всех накладных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов изделий. При этом и в зависимости от выбранной базы распределения величина накладных расходов, приходящаяся на те или иные продукты, а соответственно, и их себестоимости, во многих случаях может существенно изменяться.
заработная плата основных производственных рабочих;
стоимость основных материалов;
сумма прямых затрат;
трудоемкость изготовления изделия;
число машино-часов [17, с. 15-21].
Такой традиционный подход, основанный на использовании в качестве базы распределения постоянного, неизменного в течение одного года показателя (в соответствии с учетной политикой в рамках регламентированного учета - «Учетная политика организации» ПБУ 1/2009), не дает достоверных результатов. Это относится и к так называемому двухэтапному распределению, когда на первом этапе происходит распределение косвенных расходов по центрам затрат, а на втором этапе - по продуктам предприятия. Вызвано это тем, что в течение года факторы, с которыми связаны базы распределения, часто изменяются: может быть увеличена стоимость нормо-часа основных производственных рабочих, сократиться или увеличиться численность рабочих, увеличиться число станков, в результате чего изменится доля ручного и машинного времени в общей трудоемкости продукта, возрастут производственные площади, будет введена новая технология работ и т.д. Назначенная же на начало года база распределения при этом согласно учетной политике регламентированного учета должна быть неизменной.
Следовательно, существенно повысить точность распределения возможно путем ежемесячного мониторинга баз распределения и их ранжирования. В учетной политике управленческого учета необходимо предусмотреть возможность выбора сразу нескольких «рабочих» баз распределения и каждый месяц, наблюдая за их динамикой, устанавливать основную базу для прошедшего месяца, чтобы более точно рассчитать себестоимость. Будем называть ее оперативной базой распределения. Так, если в прошедшем отчетном периоде расходы на заработную плату основных рабочих превысили расходы на сырье и материалы, то и базой распределения в этом временном промежутке должна быть заработная плата. В следующем месяце «лидером» по затратам может стать расход электроэнергии, далее - число машино-часов и т.д. Как показывает практика, такие рабочие базы распределения в течение года могут меняться кардинальным образом, и, следовательно, привязываться к одной из них для распределения косвенных затрат будет неверным. Понятно, что это приведет к большим ошибкам в расчете себестоимости по каждому продукту и как следствие - к ошибочности цен [18, с. 3-7].
Учетную политику управленческого учета в части выбора базы распределения предприятие может формировать произвольно. Для более точного выбора базы распределения уместно будет использовать такие показатели, как «эластичность» базы распределения, темп ее роста и др. Очевидно, что поведение рабочих баз распределения в краткосрочном периоде носит фактический характер и имеет причинно-следственную связь с косвенными затратами цеха.
При выборе оперативной базы распределения, на взгляд автора, следует учитывать еще один принципиальный аспект. Если рассмотреть накладные расходы производственного цеха, то можно увидеть, что большая часть из них некоторым образом связана с рассматриваемыми нами базами распределения. Более того, как правило, часть накладных расходов, имеющая «родственное» отношение к базе распределения, изменяется практически так же, как и сама база распределения. Указанный факт полностью подтверждают данные из реального бизнеса.
Представим группировку статей затрат для назначения базы распределения в таблице 1.1, где в первой колонке представлены типичные статьи накладных расходов цеха предприятий производственной сферы, во второй - типичные базы распределения, а в третьей - сгруппированные накладные затраты из первой колонки.
Таким образом, к выбору базы распределения следует подходить системно и учитывать принцип причинности. Необходимо, выбирая показатель,
Таблица 1.1 - Группировка статей затрат для назначения базы распределения
Статьи затратБаза распределенияГруппировка статей затратПрямые затраты 1. Заработная плата основных производственных рабочих 2. Основные материалы Косвенные затраты 1. Заработная плата вспомогательных рабочих и ИТР цеха 2. Аренда помещений 3. ГСМ на технологические цели 4. Расходы на технологическую энергию 5. Заработная плата наладчиков оборудования 6. Инструмент 7. Страхование 8. Охрана 9. Содержание оборудования 10. Спецодежда и средства индивидуальной защиты 11. Расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов и продукции 12. Приспособления и оснастка 13. Амортизация основных производственных фондов 14. Содержание АУП цеха 15. Содержание зданий и инвентаря 16. Текущий ремонт зданий 17. Мероприятия по обеспечению качества 18. Охрана труда и техники безопасности 19. Потери от брака 20. Прочие расходы 21. Страховые взносы 22. Вспомогательные материалы 23. Расходы общепита Заработная плата основных производственных рабочих 1. Заработная плата основных производственных рабочих 2. Заработная плата вспомогательных рабочих и ИТР цеха 3. Заработная плата наладчиков оборудованияОсновные материалы 1. Основные материалы 2. Вспомогательные материалы 3. ГСМ на технологические цели 4. Инструмент 5. Приспособления и оснастка Амортизация основных производственных фондов 1. Амортизация основных производственных фондов 2. Содержание оборудования 3. Содержание зданий и инвентаря 4. Текущий ремонт зданий Машинное время (нормо-часы) 1. Расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов и продукции (нормо-часы)
который в наибольшей степени влияет на косвенные расходы, учитывать и родственные статьи затрат, которые в некоторых случаях могут даже превосходить основные статьи. В предложенной нами методике уменьшается фактор условности распределения косвенных затрат, и само распределение становится более адекватным.
2.Организация учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции в ООО «Гавань»
.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Гавань»
Организация ООО «Гавань», именуемое в дальнейшем «Общество», образованно в 2003 году, действует на основании устава, который разработан в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ и Федерального законодательства РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Целями деятельности общества являются расширение рынка услуг и товаров, а так же извлечение прибыли.
Предметом деятельности общества являются:
Øизготовление, ремонт, сборка мебели;
Øкомиссионная, оптовая, розничная торговля;
Øкоммерческая, посредническая, торговозакупочная деятельность;
Øпроизводство и реализация строй материалов;
Øсделки с недвижимостью, сдача в аренду и наем жилых и нежилых помещений;
Øвнешнеэкономическая деятельность, включая экспортно-импортные операции и бартерные сделки;
Øпредоставление транспортных и экспедиторских услуг.
Общество в праве осуществлять, согласно статьи 49 ТКРФ, любые виды деятельности не запрещенные действующим законодательством.
Уставный капитал общества составляет из номинальной стоимости долей его Участников, определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Для обеспечения своей деятельности Общество за счет вкладов Участников образует уставной капитал Общества в размере 10000р. (Десяти тысяч рублей).
Общество самостоятельно планирует свою деятельность, производит работы, оказывает услуги и реализует продукцию по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, по государственным ценам.
Все работники Общества, принятые по трудовому договору, подлежат всем видам государственного, обязательного страхования в установленном законодательстве порядке. Всем работникам гарантируется минимальные размер оплаты труда, гарантированный действующим законодательством, создание условий труда в соответствии с трудовым законодательством.
Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его договоренность.
Помимо Уставного капитала, источниками формирования имущества Общества являются:
Øдоходы, полученные от реализации продукции и услуг, других видов деятельности;
Øкредиты банков и других заимодателей;
Øиные источники, не запрещенные законодательством РФ.
Общество вправе ежеквартально, раз в пол года или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между Участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой Участниками Общества, принимаются общим собранием Участников Общества. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его Участниками, распределяется пропорционально их долям в Уставном капитале Общества.
Организация ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его договоренность. Ревизия финансово- хозяйственной деятельности организации осуществляется профессиональным аудитором, привлекаемым по решению Общего собрания. Первичные документы составляются на бланках типовой формы, отпечатанных типографским способом, заполненных от руки или с использованием компьютерной техники. Первичные документы обрабатываются путем группировки однородных показателей, записываемых в учетные регистры.
В качестве формы бухгалтерского учета предприятием была избрана журнально-ордерная форма. При данной форме каждому участку учета соответствуют определенные учетные регистры, данные первичных документов записываются в накопительные ведомости, а при незначительном их количестве - непосредственно в журналы-ордера. Журналы-ордера построены таким образом, чтобы в них отражались однородные по экономическому содержанию или взаимосвязанные операции. Один раз в месяц учетные данные, сгруппированные в журналах, переносят в Главную книгу, открываемую за год.
ООО «Гавань» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета.
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Гавань»
Рассмотрим, изучим и проанализируем основные формы отчета о результатах хозяйственной деятельности за ряд лет. Так как производство и продажа мягкой и корпусной мебели является основным направлением работы ООО «Гавань», то целесообразно рассмотрение формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В таблице 2.1 представлены основные экономические показатели деятельности ООО «Гавань» за 2009-2010 г.г.
Рисунок 2 - Структура управления в ООО «Гавань»
Таблица 2.1 - Динамика финансовых показателей деятельности ООО «Гавань»
ПоказателиСумма, тыс. руб.Отклонение, руб. 2009г. от 2008г.Темп изм., % 2009г. к 2008г.Отклонение, руб. 2010г. от 2009г.Темп изм., % 2010г. к 2009г.2008г. 2009г.2010г.А12345671. Выручка от продаж55668288592329764232924518,4241172114,272.Себестоимость товаров51929267215305904215286514,5838689114,483.Валовая прибыль3739213772386017638571,732483111,624.Коммерческие расходы---- - - -5. Прибыль от продаж3739213772386017638571,732483111,626. Прочие доходы372867-495233,06-867 -7.Прочие расходы--- -- -- 8. Прибыль до налогообложения4111222442386018133541,081616107,269. Налог на прибыль822444947723627541,24323107,2610. Чистая прибыль (непокрытый убыток)3289177951908814506541,051293107,27
Анализ таблицы 2.1 показывает, в 2010 году резко возросли такие показатели деятельности предприятия, как выручка от продаж и соответственно этому - себестоимость продукции. Выручка от продаж в 2010 возросла по сравнению с 2008 годом в основном за счет роста объемов продаж в связи выходом ООО «Гавань» на рынок с новой продукцией. В 2010 по сравнению с 2009 годом объем продаж увеличился на 14,27%. За исследуемый период соответственно возросли затраты на производство продукции, что связано с увеличением объемов производства. Себестоимость продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 14,48%, что не опережает рост товарооборота за аналогичный период. Валовая прибыль имеет тенденцию к росту в 2010 г. на 2483 тыс. руб. или 11,62% по сравнению с 2009 годом. В отчете о прибылях и убытках ООО «Гавань» отсутствуют показатели коммерческих и управленческих расходов, т.к. согласно учетной политике данные расходы косвенным способом включаются в себестоимость продукции. Следовательно, показатель прибыли от продаж соответствует показателю валовой прибыли.
За анализируемый период в ООО «Гавань» в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросли прочие доходы, что связано с поступлениями арендных платежей и списания достаточно больших сумм кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности. В 2010 году организация не имела доходов от прочей деятельности. Показатель прочие расходы отсутствует.
В целом в ООО «Гавань» показатели финансовой деятельности имеют тенденцию к росту, что, связано с наращиванием объемов производства и востребованностью на рынке производимой организацией продукцией.
2.2 Учет и распределения затрат производства в ООО «Гавань» и их влияние на организацию производственного учета
В зависимости от конкретного вида деятельности бухгалтерский учет в организации может иметь некоторые особенности. В условиях рыночной экономики административный аппарат ООО «Гавань» самостоятельно принимает решения: в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязывать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых, полных либо частичных затрат. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от нужд управления организацией.
Бухгалтерский учет издержек обращения и производства ООО «Гавань» обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В связи с разнообразием видов деятельности, с учетом всех особенностей производства, бухгалтерией ООО «Гавань» была сформирована соответствующая учетная политика, которая не противоречит законодательству. Согласно учетной политики можно выделить некоторые аспекты учета затрат на изучаемом предприятии.
ООО «Гавань» признает расходами по обычным видам деятельности расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг (выполнением работ), если производство и продажа продукции (товаров), оказание услуг (выполнение работ) непосредственно вытекают из характера основной деятельности Общества и осуществляются им систематически (постоянно). Все остальные виды расходов признаются прочими.
Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. ООО «Гавань» применяет первичные учетные документы, составленные: по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ; по неунифицированным формам, разработанным ООО «Гавань» самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и утверждает их приказом. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов в Обществе, утверждается приказом. При заполнении первичных учетных документов по отдельным хозяйственным операциям указываются только количественные показатели. Сумма определяется программным путем и отражается в дневнике хозяйственных операций и в выходных отчетных формах.
Для учета затрат на производство в ООО «Гавань» применяются следующие счета:
/00 «Основное производство»:
/01»Основное производство», производство корпусной мебели;
/02 «Основное производство», производство мягкой мебели;
/00 «Вспомогательное производство»:
/01 (02) «Вспомогательное производство», выполнение заказов (в разрезе цехов) ремонтно - механическим цехрм;
/03 «Вспомогательное производство», содержание оборудования ремонтно-механического цеха;
/04 «Вспомогательное производство», содержание зданий ремонтно-механического цеха;
/00 «Общепроизводственные расходы»:
/01 «Общепроизводственные расходы», обслуживание оборудования основного производства;
/02 «Общепроизводственные расходы», содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря основного производства;
/00 «Общехозяйственные расходы»;
/00 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 20/00 «Основное производство» ведется в ведомостях аналитического учета затрат на производство, открываемых на год для каждого цеха. В этой ведомости приводятся расходы как по цеху в целом, так и по участкам или агрегатам по калькуляционным статьям, при этом статьи подразделяются на подстатьи. Данное деление установлено номенклатурой расходов, учитываемых по статьям. В ведомостях аналитического учета затрат на производство по каждой статье и подстатье, слагающейся из нескольких сумм, выводятся итоги. Распределение затрат по видам продукции в ведомостях учета затрат не делается, так как по видам продукции затраты распределяются в калькуляциях.
В соответствии с учетной политикой ООО «Гавань» применяют позаказный метод. Общецеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате, относимой по прямому назначению.
Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), признаются полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аналитический учет расходов на продажу ведется по статьям затрат, связанным с продажей готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Расходы по добровольному имущественному и личному страхованию включаются в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора была произведена оплата.
Относительно ремонтных работ необходимо обозначить, что фактические расходы, связанные с проведением текущих и капитальных ремонтов, признаются затратами текущего периода по мере осуществления ремонтов. Для осуществления ремонтных работ лица ответственные за ремонты, получают необходимые материалы со складов на основании требования-накладной, формы М-11. В данном документе обязательно должно быть указано: для какой цели берутся материалы; номер участка, на который будут относиться эти затраты и номер кладовой.
Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Согласно утвержденной учетной политики ООО «Гавань» для бухгалтерского учета расходов установлен следующий перечень статей затрат: сырье и основные материалы, отходы, брак, расходы на оплату труда, страховые взносы, ремонт основных средств, амортизация основных средств, общецеховые расходы, общехозяйственные расходы, незавершенное производство.
Далее рассмотрим типовую корреспонденцию счетов ООО «Гавань» за месяц по отражению затрат, связанных с основным производством.
При формировании себестоимости выпускаемой продукции (мебель) в ООО «Гавань» основная доля затрат приходится на комплектующие материалы. Отпуск материалов со складов в основное производство и на общецеховые и общехозяйственные расходы оформляется требованием - накладной.
Таблица 2.2 - Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции в ООО «Гавань» за декабрь 2010 г.
№Содержание операцийДКСумма, руб.1Отпущено за отчетный период сырья и материалов по учетным ценам: а) цехам основного производства по требованию-накладной - на изготовление корпусной мебели20/11063000- на изготовление мягкой мебели20/21031000б) на обслуживание оборудования основного производства25/110600 в) на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря основного производства25/2101250 г) ремонтно- механическому цеху на выполнение: - Заказа № 1 по капитальному ремонту оборудования основных цехов - Заказа №2 по текущему ремонту оборудования основных цехов23/1 23/210 108400 2100д) на содержание оборудования ремонтно-механического цеха23/310160е) на содержание зданий ремонтно-механического цеха23/410100ж) заводоуправлению на содержание и текущий ремонт 2610780Продолжение таблицы 2.2зданий общезаводского назначения2 Отпущено за отчетный период топливо: а) на отопление цехов основного производства 25/2 10 605б) на отопление ремонтно-механического цеха23/41070в) на отопление здания заводоуправления2610380
В ООО «Гавань» учет сырья и материалов ведется по плановой оценке с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», следовательно, комплектующие списывают на производственные нужды по учетной стоимости, при этом в конце отчетного периода производят расчет отклонений относящихся к стоимости списанных материалов.
На основании расчетов бухгалтерии отклонений в стоимости материалов (Приложение 4) бухгалтер материальной группы ООО «Гавань» производит следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Отражение на счетах бухгалтерского учета отклонений в стоимости материалов в ООО «Гавань» за декабрь 2010 г.
№Содержание операцийДКСумма, руб.1Списываются отклонения в стоимости материалов а) цехам основного производства по требованию-накладной - на изготовление корпусной мебели 20/1 16 1940- на изготовление мягкой мебели20/216955б) на обслуживание оборудования основного производства25/11618в) на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря основного производства25/21639г) ремонтно- механическому цеху на. выполнение: - Заказа № 1 по капитальному ремонту оборудования основных цехов - Заказа №2 по текущему ремонту оборудования основных цехов23/1 23/216 16259 65д) на содержание оборудования ремонтно-механического цеха23/3165е) на содержание зданий ремонтно-механического цеха23/4163ж) заводоуправлению на содержание и текущий ремонт зданий общезаводского назначения26166
На основании нарядов на сдельную работу и табеля учета рабочего времени бухгалтер зарплатной группы ООО «Гавань» производит бухгалтерские записи по начислению заработной платы, одновременно производят расчет отчислений страховых взносов от начисленной по всем основаниям заработной платы в соответствии с действующими ставками - корреспонденция счетов представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Отражение на счетах бухгалтерского учета начисления заработной платы и страховых взносов в ООО «Гавань» за декабрь 2010 г.
№Содержание операцийДКСумма, руб.1Начислена заработная плата: а) рабочим по производству - корпусной мебели 20/1 70 26200- мягкой мебели20/27017120б) производственным рабочим ремонтно-механического цеха Заказ №123/1704700Заказа №223/2701950в) обслуживающему персоналу цехов основного производства: - Рабочим по содержанию производственного оборудования 25/1 70 950- Рабочим по содержанию зданий и сооружений25/2706590г) Обслуживающему персоналу ремонтно-механического цеха: - Рабочим по содержанию и эксплуатации оборудования 23/3 70 640- Служащим и специалистам23/470105д) Специалистам и служащим управления26707800е) Рабочим за время ежегодного отпуска за счет резерва96703000ж) Рабочим за время нетрудоспособности697011502Начислены обязательные страховые взносы а) рабочим по производству - корпусной мебели20/1696812- мягкой мебели20/2694451б) производственным рабочим ремонтно-механич. цеха Заказ№1 23/1 69 1222Заказа №223/269507в) обслуживающему персоналу цехов основного производства: - Рабочим по содержанию производственного оборудования25/169247- Рабочим по содержанию зданий и сооружений25/2691713г) Обслуживающему персоналу ремонтно-механического цеха: - Рабочим по содержанию и эксплуатации оборудования23/369166- Служащим и специалистам23/46927д) Специалистам и служащим управления26692028е) Рабочим за время ежегодного отпуска за счет резерва9669780ж) Рабочим за время нетрудоспособности69692993Удержан НДФЛ из заработной платы работников предприятия70689705
В связи с осуществлением производственной деятельности возникает необходимость направления работников в служебные командировки, затраты, связанные с данными поездками отражают в составе общехозяйственных расходов и в полном размере относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Таблица 2.5- Отражение на счетах бухгалтерского учета командировочных расходов в ООО «Гавань» за декабрь 2010 г.
№Содержание операцийДКСумма, руб.7 Утвержден авансовый отчет № 39 от18.12.2010 г. коммерческого директора, цель поездки заключение договора на поставку комплектующих изделий:- на сумму затрат отнесенных на себестоимость продукции 267117400-на сумму НДС197130428Утвержден авансовый отчет Сидорова С.В. .№ 40 от18.12.2010г. Приобретены запасные части к автомобилю. Расходы подтверждены кассовыми и товарными чеками 10 71 54009 Утвержден авансовый отчет № 39 от18.12.2010 г. коммерческого директора, цель поездки заключение договора на поставку комплектующих изделий:- на сумму затрат отнесенных на себестоимость продукции 26718370-на сумму НДС19711507
Общехозяйственные расходы отражаются в ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 6), в конце месяца они распределяются пропорционально заработной платы основных производственных рабочих ООО «Гавань» и включаются в производственную себестоимость выпуска.
Таблица 2.6 - Ведомость распределения общехозяйственных расходов по видам продукции
Виды изделийОсновная заработная плата основных производственных рабочих% распределенияОбщехозяйственные расходыКорпусная мебель2620060,522242Мягкая мебель1712039,514522ИТОГО:4332010036764
Затраты, связанные с производством корпусной и мягкой мебели, затраты вспомогательного производства, общецеховые и общехозяйственные расходы формируются в ведомости учета затрат основного и вспомогательного производства (ф. №12) (Приложение 5).
В конце месяца на основании ведомости № 12 работник бухгалтерии ООО «Гавань» производит расчет и распределение затрат вспомогательного производства и цеховых расходов. Затраты связанные с выполнением ремонтных работ относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в зависимости от вида ремонта пропорционально основной заработной платы производственных рабочих ремонтно-механического цеха.
Таблица 2.7 - Ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования ремонтно-механического цеха по заказам
ЗаказОсновная заработная плата производственных рабочих рем.-мех. цеха% распределенияРасходы по содержанию и эксплуатации оборудования (23/3)Общепроизводственные расходы цеха (23/4)№ 1470070,7686218№ 2195029,328587Итого:6650100971305
Таблица 2.8 - Расчет фактической себестоимости продукции ремонтно-механического цеха по заказам
№ п/пПоказательЗаказ №1Заказ №21Материалы с учетом отклонений865921652Заработная плата470019503Социальные фонды12225074Содержание и эксплуатация оборудования6862855Общепроизводственные расходы21887Итого:154854994
Аналогичным образом в конце месяца происходит накопление и распределение общепроизводственных расходов.
Таблица 2.9 - Ведомость распределения по содержанию и эксплуатации оборудования цехов основного производства и общепроизводственных расходов по видам изделий
Виды изделийОсновная заработная плата основных производственных рабочих % распределенияРасходы по содержанию и эксплуатации оборудования 25/1Общепроизводственные расходы цеха 25/2Корпусная мебель2620060,5134886169Мягкая мебель1712039,588064023Итого:433201002229410197
На основании приведенных выше расчетов составляются бухгалтерские записи по списанию и распределению затрат.
Таблица 2.10 - Отражение на счетах бухгалтерского учета списания косвенных затрат в ООО «Гавань» за декабрь 2010 г.
№Содержание операцийДКСумма, руб.1Распределены а) Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования ремонтно-механического цеха (Таблица 2.7) На заказ №1 23/1 23/3 686На заказ №223/223/3285б) Общепроизводственные расходы ремонтно - механического цеха (Таблица 2.7) На заказ № 1 23/1 23/4 218На заказ №223/223/4872Включены затраты по выполненному текущему ремонту оборудования ремонтно-механическим цехом (заказ №1,2) в состав расходов по содержанию оборудования основных цехов (Таблица 2.8) 25/1 25/1 23/1 23/2 15485 49943Распределены и списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования основных цехов (Таблица 2.9) корпусная мебель мягкая мебель 20/1 20/2 25/1 25/1 13488 88064Распределены и списаны общепроизводственные расходы основных цехов (Таблица 2.9) корпусной мебели мягкой мебели 20/1 20/2 25/2 25/2 6169 40285Распределены и списаны общехозяйственные расходы (Таблица 2.6) корпусная мебель мягкая мебель 20/1 20/2 26 26 22242 145226Выпущено из производства: а) корпусной мебели по фактической себестоимости, НЗП на конец месяца 1034 руб. 43 20/1 139851б) мягкой мебели по фактической себестоимости, НЗП на конец месяца нет 43 20/2 80882
Учет издержек, связанных с продажей готовой продукции в ООО «Гавань» осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», на котором в течение отчетного периода отражаются расходы на: перевозку (внутреннее перемещение) и хранение товаров; оплату труда с отчислениями; содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; амортизацию основных средств; рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
2.3 Пути совершенствования учета и распределения затрат при калькулировании себестоимости продукции в ОО «Гавань»
В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнему продолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных затрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения, как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.
В принятии управленческих решений в ООО «Гавань» значительный упор нужно делать на снижение себестоимости продукции, выпускаемой предприятием. Причем определение путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса - от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готовой продукции и доставки ее потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, упаковке. При разработке управленческих решений предприятию можно рекомендовать следующие основные концепции снижения себестоимости продуктов, базирующихся на разных подходах.
Процедуры разработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек должны включать прямые отклонения затрат по материалам и живому труду. Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решения вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизация потерь при транспортировке, складировании и отходов при производстве;
Процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных издержек должны включать: снижение труда вспомогательных рабочих, работу по обслуживанию и ремонту оборудования, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращения накладных расходов, разработанных для всех производственных и непроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживания на основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретения трудовых навыков и т.п.; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.
Процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов в ООО «Гавань» могут включать:
систематизацию информации о производственном плане, об использовании производственных мощностей, о стандартах живого труда и анализ отклонений при благоприятных и неблагополучных ситуациях по использованию производственных мощностей; утилизация оборудования; введение новой базы расчета нормативов накладных расходов;
гибкое планирование и анализ нормативов для отделов и служб обслуживания. Анализируют жесткие и измененные цели, поставленные перед каждым производственным и непроизводственным отделом предприятия; определяют уровень регулируемых и нерегулируемых расходов; степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов объему работ, выполняемых отделами и службами предприятия;
анализ нормативов материально-технического обслуживания при принятии решения проводят в нескольких аспектах, исходя из основной задачи - увеличить объем производства, обеспечить максимальную производительность и качество.
Разрабатывая перспективные планы развития производства по такой схеме, ООО «Гавань» может снизить свои издержки и повысить прибыльность своей деятельности.
Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в ООО «Гавань» по калькуляционным статьям затрат. Резервами снижения себестоимости продукции в ООО «Гавань» могут быть: снижение норм расхода сырья и материалов; экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными; сокращение потерь от брака и отходов производства; более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов; повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы; улучшение качества продукции.
К резервам сокращения затрат в ООО «Гавань» следует отнести:
проведение организационно-технических мероприятий по внедрению новой, более прогрессивной техники, технологий производства, улучшению организации труда, направленное на экономию заработной платы, снижению металлоемкости, энергоемкости;
выявление резервов снижения расходов на содержание основных средств за счет их реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, неиспользованных объектов основных средств и резервов экономии накладных расходов;
выявления сокращения расходов аппарата управления: экономного использования средств на командировочные расходы, почтово-телеграфные, канцелярские расходы;
производить своевременно пересмотр структуры изготовляемой продукции, предусматривая при этом за счет каких мероприятий можно осуществить рост выручки и каковы дополнительные затраты на ее производство;
ежемесячно проводить анализ издержек с целью оперативного управления затратами, производить сопоставление затрат с результатами производства и не допускать перерасхода на производство продукции.
Как было указано выше в ООО «Гавань» общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном учетной политикой ООО «Гавань», при этом указанные расходы относятся на себестоимость продукции, выпускаемой данным цехом. Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной пропорционально основной зарплате.
Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.
В ООО «Гавань» можно рекомендовать методику распределения РСЭО пропорционально сметным ставкам, которая заключается в следующем:
·все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
·на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
·нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
·на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
·умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие. Однако на практике такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.
Устранение недостатков и применение соответствующих направлений в совершенствовании учета и распределения затрат позволит в ООО «Гавань» уменьшить не только трудоемкость учетно-аналитических центров, но и значительно повысить ответственность руководителей за сокращение затрат, увеличение получаемой прибыли.
Заключение
Рынок кардинально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.
Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы. Прибыль промышленного предприятия во многом зависит не только от качества технологических процессов, конструктивного совершенства выпускаемой продукции, эффективности управления производством и квалификации кадров, но и от уровня необходимых затрат. А потому проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания представителей многих национальных школ бухгалтерского учета.
Цель курсовой работы состояла в углубленном изучении, систематизации, закреплении и расширении теоретических и практических навыков в части организации учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. В ходе реализации поставленной цели решены следующие задачи: изучены теоретические основы организации учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции, раскрыта сущность затрат на производство; рассмотрены особенности выбора базы распределения косвенных расходов при расчете себестоимости продукции; изучен порядок организации учета и распределения затрат производства в ООО «Гавань»; определены пути совершенствования учета и распределения затрат при калькулировании себестоимости продукции в ОО «Гавань».
Объектом исследования выступила финансово - хозяйственная деятельность ООО «Гавань», предметом явилась затраты, осуществляемые на данном предприятии, и их учет при составлении калькуляций по выпускаемой продукции.
На примере предприятия исследован порядок бухгалтерского учета и распределения затрат на производимую продукцию. В процессе исследований было установлено, что в ООО «Гавань» учет ведется согласно учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, принятой на предприятии. По результатам работы за 2010 год можно отметить, что ООО «Гавань» работает стабильно, производит экономически выгодную продукцию, пользующуюся спросом.
Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики. Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования. Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.
Список литературы
1.Гражданский кодекс РФ // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
2.Налоговый кодекс РФ // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
.О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
.Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 9.12.98 г. №60н // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
.Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
.Учет расчетов по налогу на прибыль: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02: Приказ Минфин РФ от 19 ноября 2002 г. №114н №26н // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
.Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н // Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.
.Андросов, А.М., Викулова, Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / А.М. Андросов, Е.В Викулова. - М.: АНДРОСОВ, 2008. - 1019 с.
10.Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 159 с.
11.Бабаев, А.Ю. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Ю Бабаев. - М.: ВЗФЭИ, 2008. - 525 с.
12.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 4-е изд., - М.: Омега-Л, 2009. - 576 с.
.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 672 с.;
14.Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010.
15.Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 312 с.
.Друри К. Управленческий производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри: Пер. с англ. - 6-е изд. - М.: Юнити-Дана, 2008.
17.Гущина, И.Э., Балакирева, Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие / И.Э. Гущина, Н.М Балакирева. - М.: КНОРУС, 2009. - 432 с.
18.Гукаев, В.Б. Производство: налоги и учет / В.Б. Гукаев. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
.Иванова, Н.В., Адам, В.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник / Н.В. Иванова, В.И. Адам. - М.: Академия, 2008. - 270 с.
.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2008. - 618 с.
.Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 350 с.
.Карпова, Т.П. Учет и оценка незавершенного производства / Т.П. Карпова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. - 176 с.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 640 с.
.Котляров, С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. - СПб.: Питер, 2007. -160 с.
.Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Вагапова А.Н. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - Декабрь 2011. - №51. // СПС Консультант плюс.
. Платонова Н.П. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета», 2011, №41 // СПС Консультант плюс.
.Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие/А.В. Попова - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 448 с.
.Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - М.: «Герда», 2008. - 639 с.
29.Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 80 с.
30.Шишкова, Т.В., Николаева, О.Е. Управленческий учет / Т.В. Шишкова, О.Е. Николаева - 4-е изд. - М.: УРСС, 2009. - 320 с.
31.Шеремет, А.Д. под ред. Управленческий учет: Учеб. пособие / А.Д. Шеремет, под ред. - М.: ФБК - Пресс, 2007. - 512 с.