Ведение бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли на примере ООО 'СемьЯ на Беляева'

Ведение бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли на примере ООО 'СемьЯ на Беляева'

Содержание

Введение

Глава 1. Учет товаров в розничной торговле и его законодательное регулирование

.1 Понятие розничной торговли

.2 Основные цели, задачи и принципы бухгалтерского учета товаров

.3 Нормативно-правовое регулирование операций по учету товаров

.4 Порядок ведения бухгалтерского учета товаров

Глава 2.Организация учета движения товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

2.1 Характеристика исследуемого объекта ООО «СемьЯ на Беляева»

.2 Автоматизация бухгалтерского учета в ООО «СемьЯ на Беляева»

.3 Документальное оформление движения товаров, синтетический и аналитический учет

.4 Бухгалтерский учет продажи товаров

.5 Налоговый учет товаров и налогообложение товарных операций

.6 Инвентаризация товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

Глава 3. Анализ экономических показателей и предложения по устранению недостатков по учету товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

3.1 Экономические показатели ООО «СемьЯ на Беляева»

.2 Рекомендации по устранению недостатков по учету товаров

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Одна из форм современной торговли на рынке товаров и услуг является розничная торговля. В эту сферу вовлечено почти все население страны либо в качестве продавца, либо в качестве покупателя.

Розничная торговля в городе Перми существенно возросла, большую часть товаров жители покупают в магазинах. Потребитель предъявляет все более высокие требования к уровню обслуживания и качеству товаров, что вынуждает предпринимателей переходить к более цивилизованным формам торговли. В магазине покупатель может максимально полно удовлетворить свою потребность в качественном товаре. Традиционные киоски с павильонами не обладают нужной широтой ассортимента, а продовольственные рынки - надлежащим качеством товара.

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в которой трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны оформлять документально хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами. Следовательно, является обязательным для всех.

В настоящее время большинство организаций, вне зависимости от того, каким видом деятельности они занимаются на рынке, поставлены в жесткие экономические условия.

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а также систем торговли обусловлена особенностью бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять вид собственности, и форма реализации.

Бухгалтерский учёт нужен для того, чтобы специальным «языком» бухгалтерских записей описать все явления хозяйственной жизни организации в хронологическом порядке и сплошным методом, то есть, не пропустив ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том случае, когда он знаком с нормативными документами, регулирующими ту сферу деятельности, в которой он трудится.

Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

·        учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

·        учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

·        описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских операций: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских записей;

·        формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководства пользователями информации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следующие требования:

·        бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

·        бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

·        бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Внедрение и глобальное развитие компьютерных технологий позволяет использовать широкий спектр компьютерных устройств и программного обеспечения для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Применение компьютерных технологий значительно упрощает работу бухгалтерии, уменьшает вероятность совершения ошибок, позволяет рационально использовать трудовые ресурсы предприятия. Поэтому тема дипломной работы актуальна и требует глубокого изучения.

Объект изучения - общество с ограниченной ответственностью «СемьЯ на Беляева», расположенный на улице Космонавта Беляева,45 г. Перми. В магазине торговля ведется методом самообслуживания.

Целью дипломной работы является изучение ведения бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли на примере ООО «СемьЯ на Беляева», выявление имеющихся недостатков в учете товаров на данном предприятии и рекомендации по их устранению. При выполнении дипломной работы были поставлены следующие задачи:

·        дать определения основных понятий, используемых при учете товаров;

·        определить нормативно-законодательную базу, регламентирующую деятельность торговых организаций;

·        дать характеристику объекта исследования;

·        определить порядок ведения бухгалтерского учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»;

·        рассмотреть налогообложение товарных операций.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета товаров на предприятиях розничной торговли. В данной главе раскрыты основные задачи и принципы учета товаров, рассмотрены особенности учета товаров на предприятиях розничной торговли, приведены основные направления совершенствования товарных операций.

Во второй главе рассмотрены порядок и особенности организации учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева», документальное оформление поступления и реализации товаров и тары, уделено внимание ведению синтетического и аналитического учета товаров в розничной сети.

В третьей главе на основе данных баланса (Форма №1) и отчета о прибылях и убытках (Форма №2) рассчитаны основные экономические показатели и даны рекомендации по устранению недостатков.

Работа выполнена на основе материалов учебной, методической

литературы, специальных изданий, нормативных, законодательных актов и анализа коммерческой деятельности ООО «СемьЯ на Беляева».

ГЛАВА 1. УЧЕТ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ.

1.1    Понятие розничной торговли

бухгалтерский учет товар инвентаризация

Торговля-это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Как видно из определения, суть торговой деятельности заключается в том, чтобы купить товар и перепродать его, при этом получить экономическую выгоду.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) торговля отнесена к экономической деятельности. В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут заниматься. Соответственно, каждая организация получает в территориальных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности, а также другими фактически осуществляемыми видами деятельности. При этом выделяют три класса торговой деятельности:

-торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;

-оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

-розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Для ведения хозяйственной деятельностью розничные торговые предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.

Внутри класса «Розничная торговля» общероссийским классификатором видов экономической деятельности делится на подклассы. Например, подкласс 52.2 -розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах. Розничная торговля спиртными напитками лицензируется. Право получения такой лицензии регламентировано Федеральным законом ФЗ- N 174 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации. Данные лицензии выдаются с середины 2006 г. исключительно организациям с зарегистрированным уставным капиталом не менее двести пятьдесят тысяч рублей, и имеющих стационарные торговые и складские помещения площадью не менее пятидесяти квадратных метров.

В свою очередь, подклассы делятся на группы, подгруппы и виды. Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых товаров классифицируют по видам: универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров. В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:

торговля через стационарную торговую сеть;

торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;

торговля пересылкой заказных товаров.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети

Понятие «розничная торговля» определяется в соответствии с п.1 ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) согласно которому по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В ст.493 Гражданского кодекса Российской Федерации сказано, что: «…договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара».

В соответствии с частью I cт.129 ГК РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ товаром могут быть любые вещи, если они могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства.

По сути, такими покупателями являются физические лица - конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар.

Основные требования, предъявляемые к договору розничной купли-продажи, сформулированы в ст. 492-500 ГК РФ. К числу основных положений, которые следует учитывать при заключении этого вида договора и исполнения обязанностей по нему, относятся следующие:

·        договор розничной купли-продажи является публичным договором (в отличие от договора оптовой купли-продажи, который, как правило, заключается с конкретным покупателем);

·        продавец, не предоставивший покупателю возможность получить соответствующую информацию о товаре, несет ответственность и за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации;

·        договор розничной купли-продажи может быть заключен с условием о принятии покупателем товара в определенный договором срок, в течение которого этот товар не может быть продан другому покупателю;

·        покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи;

·        покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара;

·        покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:

продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом объекте (в месте продажи товаров);

продажа товаров по образцам;

продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;

- продажа товаров длительного пользования в кредит.

Наряду с розничной, принято выделять мелкорозничную торговлю, связанную с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети.

Оборот товаров в торговой организации происходит ежедневно: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильное оборудование, склады для хранения запасов товара, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Для приобретения такого имущества предприятию необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады в уставный капитал, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

1.2    Основные цели, задачи и принципы бухгалтерского учета товаров

Основной целью хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль сохранности товаров, своевременное предоставление руководству предприятия информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состояния товарных запасов. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары;

Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально-ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

Обеспечение контроля над соблюдением нормативов товарных запасов;

Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов;

Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

Организация учета товарных и материальных ценностей по материально ответственным лицам: по договору коллективной или индивидуальной материальной ответственности. После подписания договора все потери от недостач и хищения лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным.

Единство оценки товаров при их оприходования и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.

Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям Торгово-финансового плана. Если план товарооборота устанавливается по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться по подразделениям.

Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

Контроль деятельности материально ответственных лиц путем встречной проверки.

Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

. индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо отчитывается за каждую единицу;

. натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

. стоимостная - фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо отчитаться за весь объем ценностей;

Если в организации отлажена практика изложенных принципов и задач, то для эффективного решения задач созданы все условия для бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

.3 Нормативно-правовое регулирование операций по учету товаров

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Первый уровень - федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, учетных регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Конституция РФ является основным правовым источником для всех сфер деятельности на территории РФ. Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности (п. 1 ст. 8 Конституции РФ).

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Реализация товаров производится на основе договоров купли-продажи и комиссии, регулируемых статьями ГК РФ.

Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ была введена в действие первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), в которой рассматриваются общие положения, правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, а также приводятся понятия налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и налоговых органов.

Вторая часть НК РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ посвящена характеристике налогов, действующих на территории РФ: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль и т.д. По каждому налогу приводятся группы плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, налоговый период, а также ставки налогов.

Федеральным законом РФ была утверждена глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая устанавливает обязанность предприятий с 01.01.2002 г. вести налоговый учет. Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Основным документом, регламентирующим отношения продавец - покупатель, является федеральный закон «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 г. № 2300-1 .

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России. Особая группа нормативных документов Министерства финансов РФ, регламентирующих порядок ведения учета по отдельным участкам (разделам) бухгалтерского учета образуют стандарты (положения по бухгалтерскому учету), которые разрабатываются с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации, утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. включает общие положения формирования учетной политики. Учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время в организациях выделяют две учетные политики - для целей бухгалтерского и налогового учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность, утвержденные Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н включает 11 разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание отчета о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит и публичность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н содержит общие положения, определения, оценку материально-производственных запасов, отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В ПБУ 5/01 рассматривается отпуск материально-производственных запасов и варианты их оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н содержит пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, кроме вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, транспортных пошлин и иных аналогичных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента; в порядке предоплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: если она вытекает из условий конкретного договора, сумма выручки может быть определена, в результате операции происходит увеличение выгод организации, право собственности (владения, пользования, распоряжения) перешло от организации к покупателю.

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина

России от 06.05.1999 N 33нсодержит пять разделов: общие положения, расходы от обычных видов деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н было утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в котором раскрывается понятие бухгалтерского учета, его объектов, задач, перечисляются основные вопросы, которые должны включаться в приказ об учетной политике организации. Здесь также устанавливаются требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета: порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета; порядок оценки имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации; правила составления и представления отчетности (требования к отчетности и ее содержание, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, состав форм, входящих в отчетность, сроки представления отчетности).

К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Они подготавливаются и утверждаются федеральными органами исполнительной власти, профессиональными объединениями бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней.

Министерство Финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях.

В целях правильного исчисления и уплаты НДС применяются Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, а также Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Организация ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) из бюджета и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, который облагаются НДС, в т.ч. не подлежащих налогообложению.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО был утвержден План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приводится краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывается их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых и иных фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. На основании Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.1995 г. № 49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В Методических указаниях излагаются общие правила проведения инвентаризации - создание комиссии по проведению инвентаризации, составления инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта. В Методических указаниях рассматривается порядок оформления результатов инвентаризации: отнесение по назначению сумм излишков и недостач, выявленных при инвентаризации, обобщение результатов инвентаризации в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин от 25.12.1998 г. № 132 включены унифицированные формы первичной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККМ, основными из которых являются журнал кассира - операциониста ф. КМ-4, справка - отчет кассира - операциониста ф. КМ-6, сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации КМ-7, акт о проверке наличных денежных средств ф. КМ-9.

Четвертый уровень - документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. В этот уровень входят рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. Они утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

-        приказ по учетной политике предприятия, к которому прикладываются утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-        графики документооборота;

-        рабочий План счетов бухгалтерского учета;

-        формы внутренней отчетности.

Бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех фирм, но у каждой из них могут быть различные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые и полезные для управления одним предприятием, могут быть бесполезны для других. Поэтому каждая фирма должна самостоятельно формировать свою учетную политику (п.3 ст.5 Закона «О бухгалтерском учете»), учитывая специфику своей деятельности.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета. А именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Многие организации ограничиваются разработкой приказа об учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют или не утверждены руководителем. Подобные организации нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

1.4 Порядок учета товаров

Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации учета в торговле. Согласно п. 11 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» все операции по движению товаров должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Первичные документы по учету товаров подразделяются на внешние и внутренние. Внешние первичные документы отражают движение товаров от поставщиков в розничную торговую организацию. Особенностью внешних документов является тот факт, что они подписываются не только уполномоченными лицами самой торговой организации, но и ответственными лицами предприятий - контрагентов. Основным из внешних первичных документов является товарная накладная. В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций от 25.12.1998 г. № 132 предусмотрена форма товарной накладной № ТОРГ-12 .

Внутренние первичные документы призваны обеспечить учет товаров внутри торговой организации, т.е. они отражают перемещение товаров внутри предприятия, списание товаров, непригодных для реализации и внутреннего использования, и внутреннюю отчетность по товарным операциям.

Согласно п. 2 Положения по Бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, которые утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44Н (далее ПБУ) под товарами понимается часть материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Для целей налогообложения товарами признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации согласно п. 3 ст. 38 Налогового Кодекса РФ, принятым Государственной Думой 16.07.1998 (далее НК РФ). Для учета товаров используются две группы счетов:

Балансовые: учитываются товары, которые являются собственностью предприятия. Относятся счета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Счет 45 используется в двух случаях:

)Товары покупателю отгружены, но право собственности на них покупателю еще не перешло.

)При продаже товаров по посредническим договорам (комиссии, поручения, агентским).

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется субсчет «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту- выбытие товаров. Дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода.

Забалансованвые: учитываются товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во владении и пользовании. К забалансовым счетам относятся счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этих счетах товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованию товаров.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Выбранный вариант учетной цены товаров фиксируется в приказе об учетной политике. В учетную цену не включается Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам при приобретении товаров. Транспортные расходы, возникающие при приобретении товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров, либо в расходы на продажу в зависимости от принятой учетной политики.

Под реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем понимается передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ.

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения большое значение имеет установление момента продажи товаров, то есть даты, когда товар считается проданным.

Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 п.12 выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на товар перешло к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из всех перечисленных выше пяти условий признания выручки определяющим является переход права собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей налогообложения Налога на добавленную стоимость моментом продажи товаров согласно ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передача товаров);

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Для целей обложения налогом на прибыль большинство организаций работают по методу начисления, то есть согласно ст. 271 НК РФ признают дату реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ, то есть по моменту перехода права собственности на товары одним лицом для другого лица. Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка не превышает один миллион рублей за каждый квартал, имеют право работать кассовым методом. При этом методе согласно ст.273 НК РФ моментом реализации товаров признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения покупателем задолженности за товары иным способом.

В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура.

Согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов», утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н, основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету товаров, являются сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия товаров, учет количества и оценка товаров, оперативность (своевременность) учета запасов, достоверность, соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца.

Основной качественной характеристикой движения товаров является товарооборот. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет или оплаченных по кредитным картам, расчетным чекам банков. Оборот розничной торговли согласно Методическим указаниям по определению оборота розничной и оптовой торговли устанавливается в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, НДС и акциз. Товарооборот устанавливается на основании данных бухгалтерского учета. Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Также они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданный товар. Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Д-т сч.50 «Касса»,

К-т сч.90 «Продажи», субсчет «Выручка»,-на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете предназначен счет 90 «Продажи» с открытыми субсчетами. При учете товаров по покупным ценам после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»,-на сумму покупной стоимости реализованных товаров.

Таким образом, в кассы магазина поступает продажная стоимость реализованных товаров. Часть этой суммы -доля НДС, который должен быть перечислен в бюджет. Оставшаяся часть - это валовый доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия и образования прибыли. В первую очередь выделяется сумма НДС, включенного в цену реализации товаров и фиксируется записью:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «НДС»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС».

Расходы (издержки обращения) торгового предприятия в течении отчетного периода учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Их часть приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость товаров»,

К-т сч.44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения»,

или Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Коммерческие расходы» накапливаются в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Коммерческие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период. Выявленный финансовый результат ежемесячно переносится на сч.99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного периода, после формирования годовой бухгалтерской и налоговой отчетности производится «реформация баланса» и финансовый результат по сч.99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и делается бухгалтерская запись, если от финансового результата получена прибыль:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»

и если получен убыток:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «СЕМЬЯ НА БЕЛЯЕВА»

2.1 Характеристика исследуемого объекта ООО « СемьЯ на Беляева»

ООО «СемьЯ на Беляева» один из магазинов самообслуживания сети «Семья», расположенный в Индустриальном районе г. Перми. Сеть «Семья» включает в себя: 26 супермаркетов, из которых 20 расположены в Перми, и 6 городах области; 4 магазина под вывеской «Диско»; собственное производство с названием «Смак», расположенное в четырех точках и логистический центр

под названием «Семья-Логистика» с имеющими складскими помещениями.

ООО «СемьЯ на Беляева» как юридическое лицо, зарегистрировано в 26 апреля 2007 года в ИФНС по Индустриальному району г. Перми. Система налогообложения традиционная, т.е. организация исчисляет и уплачивает все налоги, установленные Налоговым Кодексом РФ. Уставный капитал общества 250000 рублей. Единственным участником общества является ООО «СемьЯ».

ООО «СемьЯ на Беляева» арендует помещение площадью 833 кв.м. у ООО

«Карпинка» по долгосрочному договору аренды. Договор аренды зарегистрирован в регистрационной палате г. Перми. В собственности имеет основные средства балансовой стоимостью 2700000 рублей. Большую часть торгового оборудования предприятие арендует по договору аренды у ООО «Семья», в свою очередь ООО «Семья» приобретает оборудование для новых магазинов по договору лизинга. Арендованное оборудование учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».

Основной деятельностью ООО «СемьЯ на Беляева» является розничная торговля преимущественно продуктовыми товарами, включая табачную и алкогольную продукцию. Лицензия на разрешение продажи алкогольной продукцией получена 06 июля 2007 г. (Приложение 1). Также предприятие сдает в субаренду торговые площади и имеет от этого дополнительные доходы.

Основные экономические показатели предоставлены в таблицах.

Таблица 1.

Выручка от продаж, себестоимость и наценка за 2008 и 2009 г.

Исходя из предоставленных данных в целом за 2009 год, выручка снизилась по сравнению с 2008 годом на 6,7 %, что в суммовом выражении составило 6095 (тыс.руб.), себестоимость уменьшилась почти на том же уровне на 6,1 %, а расходы на продажу снизились всего на 1,22 %. Увеличились прочие доходы, это доходы от сдачи в субаренду торговых площадей и скидки и премии от поставщиков. Рентабельность продаж за 2008 г. составляет 1,3 копеек, за 2009 г. составила 4,1 копейку.

В ООО «СемьЯ на Беляева» работают 29 сотрудников. В штат входит: директор, зав. секторами, менеджеры по приемке, продавцы-кассиры и грузчики. Бухгалтерия, отдел закупа и финансовая служба осуществляют услуги по договору аутсорсинга.

В торговом зале предоставлены продовольственные товары в широком ассортименте более 3000 видов, хозяйственные товары первой необходимости.

Средняя выручка от продажи товаров составляет около трехсот тысяч рублей в день. Среднее количество покупателей в день составляет 1000-1200 человек.

Поставку товаров осуществляют поставщики, с которыми заключены договоры поставки. Оплата за поставленный товар производится с отсрочкой предусмотренной в договоре. В зависимости от товара отсрочка по договору составляет от 3 до 60 дней. По некоторым товарам оплата производится по мере реализации, а по некоторым с предоплатой. Договора поставки заключают товароведы центрального торгового отдела ООО «Семья». Также этот отдел занимается ассортиментной матрицей и ценообразованием. Для привлечения покупателей в магазине и во всей сети «Семья» действуют различные акции и скидки. Для социально незащищенных слоев населения действует акция «социальная цена» на основные продукты питания: молоко, хлеб, макаронные изделия, крупу. На эти продукты в магазине установлена цена ниже рыночной. Торговая наценка на них составляет от 1- 10 процентов. Также в магазине предоставляется скидка владельцам дисконтных карт до 5 процентов. Действует накопительная система скидок по дисконтным картам. Пенсионерам выдается карта сразу с 5 % скидкой при наличии пенсионного удостоверения.

В магазине установлено пять узлов расчета оснащенными кассовыми кабинами. На всех кассах установлены терминалы расчетов: Сбербанка РФ, АКБ Урал-ФД, АКБ Петрокомерец. По этим терминалом за товар можно расплатиться пластиковыми картами.

В декабре 2009г. запущены в продажу подарочные сертификаты номиналом: 500 рублей, 1000 рублей, 3000 рублей, которые можно использовать в любом из магазинов «Семья».

Документальный учет товаров в магазине ведется на пяти складах: самообслуживание, овощи - фрукты, производство, колбаса, икра. По складам : овощи - фрукты, производство, колбаса производится локальный учет ежемесячно.

На предприятии ООО «СемьЯ на Беляева» ведение бухгалтерского учета осуществляет ООО «Семья». Функции между исполнителями распределены по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета. Товарные отчеты составляются ежедневно материально-ответственными лицами и доставляются в бухгалтерию для проверки, где они хранятся до сдачи в архив.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

На предприятии ООО «СемьЯ на Беляева» существуют следующие элементы организации внутрипроизводственного контроля:

1. Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не распоряжается материальными ценностями и денежными средствами.

2. Установление ответственности каждого работника предприятия. Заключаются договоры о полной материальной ответственности по бригадам.

3. Система утверждений. Внутренними правилами предприятия определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов.

4. Организация хранения ценностей. Приемка товара от поставщика осуществляется на дебаркадере, на котором установлены весы, для перевешивания весового товара. Хранение товара осуществляется только в полных коробках, упаковках. Средства охраны. Заключен договор с охранным предприятием ООО «Арсенал-Центр».

5. Внезапные проверки. Проводятся: внезапные ревизии главной кассы, локальный учет товарно-материальных ценностей.

6. Аудиторская проверка. Заключен договор с аудиторской фирмой «Авантаж-Аудит», которая проводит аудиторскую проверку два раза в год всей документации и бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

С момента регистрации предприятия разработана учетная политика, которая ежегодно пересматривается с учетом новых изменений в законодательстве РФ и утверждается приказом директора.

Организационные аспекты учетной политики ООО «СемьЯ на Беляева»:

Отчетным годом для организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п.1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным приказом, разработанным с учетом требований Приказа МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению».

Оценка имущества и обязательств производится организацией в денежном выражении, в валюте РФ - рублях. Бухгалтерский учет имущества ведется в рублях и копейках.

.2 Автоматизация бухгалтерского учета в ООО «СемьЯ на Беляева»

Весь процесс хозяйственных операций в ООО «СемьЯ на Беляева» автоматизирован в компьютерной программе NS 2000 фирмы Никос-Софт.

Программа максимально приспособлена для ведения учета в торговых организациях. Она позволяет не только организовать бухгалтерский учет в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, но и вести анализ и прогнозирование деятельности предприятия. Предусмотрено очень большое количество специализированных форм отчетов, которые позволяют анализировать товарооборот, наценку, поставки, оплаты, размер покупательской корзины, покупательский потенциал и другие показатели.

Система исключает дублирование данных и не позволит ввести в справочник две одинаковые записи. Каждый пользователь программы имеет свой пароль и доступ к определенным модулям. Доступ ко всем модулям имеется только у технической группы, которая занимается обслуживанием всей сети.

Доступные модули для бухгалтера по учету ТМЦ представлены на рис. 1.

Рис.1 Доступные модули для бухгалтера по учету ТМЦ

Программа содержит несколько основных модулей:

«Бухгалтерия» - модуль, в котором ведется бухгалтерский учет. Данный модуль позволяет составлять большое количество отчетных форм, включая годовую и промежуточную отчетность организации. Все формы отчетов привязываются к EXCEL и выводятся в унифицированном виде. Доступ к данному модулю имеют все сотрудники бухгалтерии, руководитель организации и операторы, менеджеры, которые ежедневно заносят товарные накладные.

«Склад» - в данном модуле производится занесение информации о приходе и передвижении товара на складе. Операторы, менеджеры ежедневно выполняют разноску всех приходных накладных, а так же накладных на перемещение товара и возвратов в модуле «Склад».Кроме этого, данный модуль позволяет формировать много разнообразных отчетов в разрезе поставщиков, групп товаров, временных периодов и др. Доступ к этому модулю имеют работники бухгалтерии, руководитель предприятия, операторы и менеджеры.

«Основные средства» - позволяет автоматизировать учет основных средств. Учет ведется в соответствии с нормативно - правовыми актами Российской Федерации и правилами учета основных средств. Модуль позволяет автоматически начислять амортизацию, вводить в эксплуатацию объекты основных средств, устанавливать срок полезного использования и производить другие операции. Доступ в модуль «Основные средства» есть у руководителя, главного бухгалтера и бухгалтера по основным средствам.

«Платежи» - автоматизирует ведение безналичных расчетов. Позволяет составлять графики платежей, создавать платежные документы и отправлять их в банк по электронной почте, а так же автоматически обрабатывать выписки банка и составлять различные отчеты. Доступ имеют руководитель, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам. Также бухгалтеры пользуются модулем «Денежный бюджет».

К Модулям «Учет счетов-фактур», «Договоры», имеют доступ бухгалтеры и товароведы.

Вся информация из модулей «Склад», «Платежи», «Издержки» и «Основные средства» импортируется в модуль «Бухгалтерия». При этом автоматически создаются бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учета.

Справочник контрагентов содержит данные о поставщиках продукции, работ и услуг - наименование, ИНН, банковские реквизиты, адрес, контактный номер телефона, номер свидетельства о регистрации, паспортные данные индивидуальных предпринимателей и другую дополнительную информацию.

Номенклатура - это справочник товаров. Содержит наименование товара, вид упаковки, розничную и оптовую цену, ставку НДС, % нормы естественной убыли, штрихкод товара, страну производителя и другую информацию.

План счетов - содержит типовые счета бухгалтерского учета, применяемые в сети (Приложение 2).

Типовые операции - данный справочник содержит большое количество типовых операций, которые могут быть использованы при работе бухгалтерии. Каждая типовая операция имеет свой номер и упрощает работу бухгалтера.

В целях налогового учета налоговыми регистрами признаются бухгалтерские регистры, используемые в программе NS-2000.

В тех случаях, когда информации для ведения налогового учета недостаточно, применяются налоговые регистры для расчета налога на прибыль (Приложение 3), и для расчета НДС с реализации (Приложение 4) разработанные организацией самостоятельно.

При внедрении штрих-кодовой системы есть возможность построения ряда отчетов, позволяющих анализировать деятельность предприятия и принимать управленческие решения.

Зарплата и кадры ведутся в программе «Капитал» с формированием всех отчетов для предоставления в налоговые органы. К программе имеют доступ бухгалтера по начислению заработной платы и кадровая служба.

.3 Документальное оформление движения товаров, синтетический и аналитический учет

Учет товарно-материальных ценностей ведется автоматизированно в отделах: самообслуживание, овощи-фрукты, производство, колбаса, икра по стоимости каждой единицы.

Приемку товара по количеству и качеству в ООО «СемьЯ на Беляева» осуществляют менеджеры по приемке товара. Основная цель работы менеджера по приемке товара - обеспечение соответствия количества и качества товара сопроводительной документации в момент поступления товара в магазин, размещение товара на складах, дебаркадере в соответствии с правилами товарного соседства.

Каждая накладная вносится в модуль «Склад» типовым документом №655 «Приход в ТЗ центр».

Менеджер по приемке товара заносит в табличную часть документа (рис.2) с помощью сканирующего устройства (терминала) штрихкод и количество данного товара. Розничная и закупочная цена в соответствующий документ встает автоматически по встроенным ранее прайсам. Розничные и покупные цены создаются отдельными документами с согласованными ценами с поставщиком. Если эти условия не выполняются, поставщику выставляется претензия с начислением штрафов.

Рис.2 Табличная часть типового документа «Приход в торговый зал»

При приемке товара менеджер в первую очередь проверяет правильность заполнения и наличие сопроводительных документов на товар:

·        товарно-транспортную накладную;

·        счет- фактуру;

·        сертификат качества;

·        документы на импортные товары должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта. Менеджер в накладных указывает свою фамилию и подпись, дату приемки, штамп. Один экземпляр товарно-транспортной накладной возвращает поставщику, второй экземпляр и счет фактура передается в бухгалтерию.

Получаемые счета-фактуры регистрируется в журнале «учет счетов-фактур полученные». При этом учет их поступления дублирует книгу покупок. Оплата за товар производится только при наличии счета-фактуры. Книга покупок в программе формируется автоматически заданным определенным отчетом, и формируются бухгалтерские записи по бухгалтерским счетам.

Прием товара по количеству - это прием товаров в установленные сроки по массе нетто и количеству единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест ценностей, поставляемых в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества единиц в каждом месте.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата).

Прием товара по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и наличия комплектности ценностей, соответствия условиям, предусмотренным договором поставки.

Если в процессе приемки были выявлены какие-либо несоответствия товара, делаются соответствующие исправления в документах. Напротив каждого исправления обязательно ставят свои подписи менеджер по приемке и водитель-экспедитор в экземпляре поставщика и в экземпляре магазина. После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. Первичные документы по приходу товаров имеют сплошную нумерацию, которая присваивается при создании документа в системе NS 2000. Накладные подшиваются к ежедневному отчету «Документы с основанием для отпуска», который содержит № сопроводительного документа, его дату, сумму и количество поступивших товаров (Приложение 5).

В адресной части товарного отчета указывается наименование организации, структурного подразделения, Ф.И.О. материально-ответственного лица, номер товарного отчета, дату его составления, а также период, за который он составляется.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. В итоге рассчитывается общая сумма оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета определяется общая сумма расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (выручка по чекам ККМ, возврат поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпуск мелким оптом и т.д.).

Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка и подписывается материально-ответственным лицом и бухгалтером, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации и лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя.

Бухгалтер по товарным отчетам контролирует полноту и своевременный приход товаров, правильность оплаты за поставленный товар. Сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумма, уплаченная поставщику за товары и тару; стоимость по покупным ценам товаров и тары, полученных от поставщиков и оприходованных менеджером по приемке товара.

Во время проверки отчетов материально - ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

·        подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов;

·        соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

·        соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

·        законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

·        наличие в документах всех необходимых реквизитов;

·        полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

·        правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, а также бухгалтерская отчетность хранится на предприятии не менее пяти лет. В случае наличия расходов, учитываемых для целей налогообложения в течение более длительного времени (перенос убытков на будущее, расходы будущих периодов и др.) документация хранится в течение всего срока уменьшения налоговой базы.

В соответствии с нормами ПБУ 5/01, товары - приобретенные или полученные торговой организацией от других субъектов хозяйственной деятельности материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, также при организации учета нужно руководствоваться также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н.

Аналитический учет товаров, поступающих в торговую организацию, ведется в бухгалтерии и на складах. Для учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева» предназначен балансовый счет 41 «Товары». Для правильного определения налоговой базы для исчисления НДС к балансовому счету 41 открываются субсчета:

.61 «Товар на складе с НДС 10 процентов»;

.62 «Товар на складе с НДС 18 процентов».

Следующий уровень учета - по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации.

Складской учет товаров предполагает учет товаров по классификатору, кодам, наименованиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице.

Автоматизированная система обеспечивает тождественность аналитического и синтетического учета. Отчеты системы позволяют просмотреть поступление, расход и остаток товаров в суммовом и количественном выражении за определенный период времени в разрезе балансовых счетов.

Таблица 2.

Порядок учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

2.4 Бухгалтерский учет продажи товаров

Клиентами услуг ООО «СемьЯ на Беляева» является население, которое приобретает товары в нашем магазине. Клиенты для предприятия - необходимое звено для его рентабельной работы. Клиенты решают, какие именно товары они хотят приобрести и по какой цене, то есть невольно влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основанием для выбытия товаров является их отпуск покупателям магазина. В ООО «СемьЯ на Беляева» имеется 5 узлов расчета.

В розничной торговой сети продажу товаров покупателям подтверждают выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) На кассовом чеке отражены следующие реквизиты:

наименование организации;

ИНН (идентификационный номер) организации-налогоплательщика;

заводской номер контрольно-кассовой машины;

порядковый номер чека;

дата и время покупки;

стоимость покупки;

признак фискального режима.

На каждый кассовый терминал и кассовый аппарат в автоматизированной программе NS 2000 заведен журнал кассира-операциониста по унифицированной форме N КМ-4 и формируется ежедневно.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине в ООО «СемьЯ на Беляева», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков .

В основном реализация товара осуществляется за наличный расчет и безналичным путем - перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет ООО «СемьЯ на Беляева». Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины - по итогу за день старшим кассиром.

При учете товаров по покупным ценам по счету учета реализации автоматически списываются реализованные товары.

Старший кассир ежедневно по показаниям Z-отчетов определяет общую выручку складов самообслуживания по итогу за день и отражает за наличный расчет выручку.

Также кассир определяет суммы выручки по безналичный расчету по пластиковым карточкам VISA, MAESTRO, MASTERCARD, Сберкарт, VISA Урал ФД.

Кассовая книга по предприятию формируется в системе, ежедневно распечатывается и подшивается. Кассовая книга отражает все хозяйственные операции, проведенные организацией за отчетный период. Фактические отдельные операции и отдельные позиции проверяются путем просмотра в электронном виде данных кассовой книги на любую дату (Приложение 6).

Бухгалтер при сверке кассовой книги за день сверяет сумму выручки с реализацией по складам. Отчет формируется в складе по каждому расчетному узлу и данные сверяются с бухгалтерскими записями.. Также ведется бухгалтером отдельно отчет в таблице «Excel» выручки по дням по показаниям счетчиков. Сверив все данные, бухгалтер разбивает выручку по складам и делает бухгалтерские записи. Также определяется выручка по безналичному расчету и учитывается на счете 57.2 «выручка по пластиковым картам».

Таблица 3.

Учет продажи товаров по договору розничной торговли

.5 Налоговый учет товаров и налогообложение товарных операций

Выручка от продажи товаров облагается НДС. Порядок исчисления и уплаты НДС установлен частью второй НК РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Глава 21 НК РФ посвящена НДС, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС для ООО «СемьЯ на Беляева» признается реализация товаров.

В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:

. 10 %-по продовольственным товарам (кроме подакцизных); товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; сельскохозяйственной продукции для промышленной обработки и промышленного потребления.

. 18 %-по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные товары.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные в соответствии со ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом является квартал. С октября 2008 г. уплата налога может производиться в течении 3 месяцев равными частями после отчетного квартала, т.е 1/3 от сумма, заявленной в декларации.

ООО «СемьЯ на Беляева» является плательщиком налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается прибыль (доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ), полученная на территории РФ. Доходами от реализации в ООО «СемьЯ на Беляева» являются: выручка от продажи товаров, выручка от сдачи в субаренду торговых площадей

К прямым расходам в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные расходы, осуществляемые предприятием, относятся к косвенным расходам.

При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде получен убыток, то налоговая база в данном отчетном периоде признается равной нулю. При исчислении налога на прибыль предприятия используется метод начисления. Налоговая ставка по налогу на прибыль в Пермском крае равна 15,5 %, из них: 13,5 % отчисляется в Региональный бюджет; 2% -в Федеральный бюджет. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 285 НК РФ). По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. ООО «СемьЯ на Беляева» исчисляет и уплачивает авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца. По итогам налогового периода налоговая декларация предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи за 1 квартал, после отчетного налогового периода уплачиваются как за 4 квартал.

Глава 25 НК РФ устанавливает обязанность организаций вести налоговый учет для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, если данных бухгалтерского учета недостаточно. Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно. Подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Налоговый учет в ООО «СемьЯ на Беляева» осуществляется следующим образом:

работники бухгалтерии ежеквартально составляют справки и регистры аналитического налогового учета, необходимые для формирования налоговой декларации и для исчисления налогооблагаемой прибыли. В регистр для исчисления налоговой базы заносится информация из регистров бухгалтерского учета, сформированных в программе.

В результате проведенного исследования организации налогового учета существенных замечаний выявлено не было. В случае изменения налогового законодательства в ООО «СемьЯ на Беляева» вносятся соответствующие изменения и в действующую на предприятии организацию налогового учета.

Регистр налогового учета товаров является так же регистром сравнительного учета, для определения разницы в исчислении данных по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/2002, утвержденным приказом Минфина РФ №114Н от 19.11.2002г.

.6 Инвентаризация товаров

Инвентаризация - этот неотъемлемый элемент метода бухгалтерского учета констатирующий реальное имущественное положение хозяйствующего субъекта.

Классификация инвентаризации:

) по объему:

полные (сплошные) - охватывающие все виды ресурсов предприятия;

частичные (выборочные) - охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников;

) по субъекту (ординарные - инициатива собственника, экстраординарные - инициатива внешних органов: судебных, финансовых и т.п.);

) по срокам.

Инвентаризация имеет решающее значение во всех случаях так называемого восстановления учета. Целью инвентаризации является: обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности, установление фактического наличия товаров на определенный момент времени

Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, каждая организация обязана провести инвентаризацию своего имущества. Обязанность по проведению инвентаризации установлена Закона РФ N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Основными целями инвентаризации согласно п.1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации,

Основными задачами инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Полная инвентаризация товаров в ООО «СемьЯ на Беляева» проходит не реже чем два раза в год. Для проведения инвентаризации утверждается приказом комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии.

Инвентаризация товара, на котором указан штрих-код и локальный код, в торговом зале и на складах проводится с применением терминалов сбора данных в установленном порядке. При инвентаризации создается определенный документ в программе «Инвентаризация», с порядковыми номерами.

Для контроля комиссии выдаются ведомости и терминал для сбора данных. Один член комиссии производит пересчет и взвешивание товара, второй член комиссии - заполняет ведомость (код торгового зала и количество), третий считывает терминалом товар и ставит количество. После заполнения терминала сбором данных, закачиваются в компьютер. Подописи, полученные после выкачки данных из терминала сверяются комиссией и при наличии расхождений вносятся исправления.

В течение следующего дня, после проверки ведомостей фиксируются реальные остатки товара. В течение недели после окончания инвентаризации заведующий отделом распечатывает и выдает ведомость расхождений, которая автоматически формируется в программе.

После импорта документов по инвентаризации и проведения исправлений по первичным документам определяются суммы излишек и недостачи без НДС (по покупным ценам) в разрезе ставок НДС. На завершающем этапе инвентаризации работники бухгалтерии распечатывают «Инвентаризационные описи» (форма № ИНВ-3).

Результат инвентаризации оформляется актом в соответствии с принятым организацией порядком и прилагается к инвентаризационным описям. Акт инвентаризации подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию организации для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товара и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке, следующим образом (Приложение 7).

·        выявленные излишки приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации:

Д-т 41.6 « Товар на складе»

К-т 91.1«Прочие расходы и доходы».

·        выявленные недостачи имущества относятся на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей»:

Д-т 94 «Недостача и потери от порчи ценностей»

К-т 41.6 « Товар на складе».

Если недостачи образовались в пределах норм естественной убыли, то делается запись:

Дт 44.12 «Потери товаров и технологические расходы»

Кт 94 «Недостача и потери от порчи ценностей».

Если недостачи образовались сверх норм естественной убыли, то сумма недостачи относится на виновных лиц:

Д-т 73.2 «Возмещение ущерба»

К-т 94 «Недостача и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Д-т 99.2 «Использование прибыли на другие цели»

К-т 94 «Недостача и потери от порчи ценностей».

Приказом по предприятию утверждается по отделам самообслуживания процент «Нормы на забывчивость покупателей» в размере 0.5 % от товарооборота. Недостача в пределах «Нормы на забывчивость покупателей» списывается аналогично - на расходы не уменьшающие налоговую базу (основание п.п.5 п.2 ст.265 НК РФ).

Д-т 99.2 «Использование прибыли на другие цели»

К-т 94«Недостача и потери от порчи ценностей»

Д-т 99.2 «Использование прибыли на другие цели»

К-т 68.5 «Налог на добавленную стоимость»

По результатам инвентаризации принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов.

Инвентаризация товаров в ООО «СемьЯ на Беляева» в 2009 г. была проведена 07 июня. При установленной норме «на забывчивость» в размере 0,5 % в сумме 230638 руб., фактически по результатам инвентаризации применена норма на «забывчивость» 21405 руб., что составило 0.04 %. Хотя при формировании сличительной ведомости и ведомости-расхождения выявлена большая пересортица товаров. Только по основному складу «самообслуживание» выявлено излишек около четырех тысяч наименований товаров, а недостачи на четыре тысячи семьсот наименований. То есть можно сделать вывод, что аналитический учет товаров ведется не на должном уровне.

ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УСТРАНЕНИЮ НЕДОСТАТКОВ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ В ООО«СЕМЬЯ НА БЕЛЯЕВА»

.1 Экономические показатели и анализ ООО «СемьЯ на Беляева»

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью предприятия является получение максимальной прибыли и обеспечение населения качественными продуктами питания. Товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие, без которого не может быть достигнута эта цель. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительно снижения издержек обращения и расходов на оплату труда.

Проведя анализ по данным бухгалтерского баланса (таблица № 4) и отчета о прибылях и убытках (таблица №5) по состоянию на 31.12.2009 г.можно определить финансовое состояние ООО «СемьЯ на Беляева» и рассчитать: анализ ликвидности баланса, коэффициенты платежеспособности, коэффициенты финансовой устойчивости, оценку деловой активности, коэффициенты рентабельности.

Таблица 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (Форма №1)

на 31.12.2009 г.

Таблица 5.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (Форма №2) за 2009 год

Анализируя сравнительный баланс, следует отметить, что величина собственного капитала (раздел III) составляет 38,26 % от величины имущества капитала или увеличился на 266 %, т.е. при стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться доля собственных средств. Имущество организации за отчетный период возросло на 5608 тыс.руб. или на 49,7 %, в том числе в основном за счет увеличения прочих оборотных активов (дебиторская задолженность внутри холдинга «Семья»), а запасы в виде товаров для перепродажи значительно уменьшились на 838 тыс.руб. или 15,4 % , но кредиторская задолженность перед поставщиками товара увеличилась на 1659 тыс.руб. или на 24,3 %, т.е.можно сделать вывод что увеличение кредиторской задолженности обусловлено с увеличением отсрочки платежей по договорам поставки. Структура заемных средств невелика и составляет 3,36 % от величины обязательств.

Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится посредством расчета коэффициентов ликвидности, отражающих способность компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять краткосрочные обязательства в полном объеме и в срок. С помощью этих коэффициентов можно ответить на вопрос: способна ли организация вовремя выполнить свои финансовые обязательства.

Таблица 6

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА

В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие группы:

Наиболее ликвидные активы: А1=стр.250 +стр.260;

Быстро реализуемые активы: А2=стр.240;

Медленно реализуемые активы: А3=стр.210+стр.220+стр.230+стр.270;

Трудно реализуемые активы: А4=стр.190.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

Наиболее срочные обязательства: П1=стр.60;

Краткосрочные пассивы: П2=стр.610+стр.630+стр.660;

Долгосрочные пассивы: П3=стр.590+стр.640+стр.650;

Постоянные, или устойчивые пассивы: П4=стр.490.

Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности:

Общий показатель платежеспособности: L1=(А1+0,5А2+0,3А3):(П1+0,5П2+0,3П3);

Коэффициент абсолютной ликвидности: L2=А1:(П1+П2);

Коэффициент «критической оценки»: L3=(А1+А2):(П1+П2);

Коэффициент текущей ликвидности: L4=(А1+А2+А3):(П1+П2);

Коэффициент маневренности функционирующего капитала: L5=А3:(А1+А2+А3)-

(П1+П2);

Доля оборотных средств в активах: L6=(А1+А2+А3):Б(валюта баланса);

Коэффициент обеспеченности собственными средствами: L7=(П4-А4):(А1+А2+А3).

Наиболее жестким критерием ликвидности активов организации является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, то есть наиболее ликвидных активов. Нормативное ограничение >=0,2 означает, что каждый день подлежат погашению не менее 20 % краткосрочных обязательств. По данным ООО «СемьЯ на Беляева» коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,178 или уменьшился по сравнению с 2008 г. на 0,1. Данный коэффициент близок к нормативу, иными словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (преимущественно за счет равномерного поступления денежных средств от продажи товаров) краткосрочная задолженность на отчетную дату может быть погашена за шесть дней (1:0,178).

Важнейшей характеристикой стабильного положения организации выступает ее финансовая устойчивость (таблица 7). Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами и эффективным использованием денежными средствами, бесперебойным производством и продажей товаров, работ, услуг.

Расчет и оценка финансовых коэффициентов финансовой устойчивости: Коэффициент капитализации: (U1)=(стр.590+стр.690): стр.490;

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)=(стр.490-стр.190): стр.290;

Коэффициент финансовой независимости: U3=стр.490: стр.700;

Коэффициент финансирования: U4=стр.490:(стр.590+стр.690);

Коэффициент финансовой устойчивости: U5=(стр.490+стр.590):стр.300.

Таблица 7

Показатели финансовой устойчивости представленные в таблице 7 позволяют оценить степень защищенности кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить свои обязательства. Исходя из данных: коэффициент капитализации 1,614 свидетельствует, сколько заемных средств, в нашем случае в основном кредиторской задолженности организация привлекает на один рубль, вложенных в активы собственных средств. Коэффициент 1,614 больше нормативного ограничения 1,5 показывает, что финансовая устойчивость ближе к стабильной финансовой устойчивости. На величину этого показателя влияют следующие факторы: оборачиваемость товаров недостаточно высокая. Коэффициент финансовой независимости 0,383 показывает, что предприятию принадлежит 38,3 % имущества, также чуть меньше нормативного (04-06). В целом по этим показателям можно сказать, что финансовое состояние можно оценить как среднее, платежеспособность находится на границе минимального допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная.

Наиболее общей характеристикой финансово-хозяйственной деятельности в розничной торговле принято скорость оборота средств характеризующего деловую активность предприятия (таблица 8).

Общая оценка деловой активности организации

Коэффициенты деловой активности:

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача): D1=выручка от продаж /стоимость имущества (стр.190+стр.290);

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств: D2=выручка от продаж/стр.290;

Коэффициент отдачи собственного капитала: D3=выручка от продаж/стр.490;

Оборачиваемость материальных средств (запасов):

D4=стр.210+стр.220хt/выручка от продаж;

Оборачиваемость денежных средств: D5=стр.260х t/выручка от продаж;

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности: D6=стр.620 х t/выручка от продаж;

Период погашения задолженности поставщикам: D7=стр.621хt/сумма погашения обязательств поставщиков (оборот по дебету сч.60: 2008 г.115601, 2009 г.-104042).

По расчетам, представленных в таблице 8 нужно отметить, что увеличился срок возврата долгов по текущим обязательствам так и перед поставщиками за товар. Срок оборачиваемости товаров остался на уровне 2008 года, что составляет 19 дней. Отдача собственного капитала составляет 15,672, т.е. на один рубль вложенных средств приходится 15,672 рубля выручки в 2009 году, а в 2008 году 44,507 рублей.

Нормальное функционирование торговли требует оптимальных запасов товаров. Оптимальный запас- это их совокупный размер, обеспечивающий, с одной стороны, все более полное удовлетворение спроса населения, с другой стороны,- бесперебойную и наибольшую продажу товаров, приносящих торговому предприятию максимально возможную прибыль и минимальный уровень затрат на их образование, хранение. Так как в розничной торговле основными оборотными активами являются товары для перепродажи, в нашем случае в основном продукты питания и товары первой необходимости, то для эффективности использования оборотных средств следует минимизировать запасы в виде товаров для перепродажи. Оборачиваемость товаров должна быть минимальной (12-15дней), поэтому необходимо постоянно следить за объемами продаж и запасов. Исходя, из выше предоставленных расчетов можно сделать вывод, что в ООО «СемьЯ на Беляева» наблюдается излишнее затоваривание и высокая оборачиваемость товаров. Таким образом, пополнять товарные запасы следует с учетом интенсивности реализации товаров, заданного уровня страхового запаса, и объемом торговых площадей.

Из всех выше представленных расчетов, можно сделать вывод, что основным показателем торговой организации является коэффициент оборачиваемости товарных запасов. Более того, запасы представляют собой основной актив компании, и по сути они являются наименее ликвидной их частью, следовательно при неэффективном управлении запасов возникает риск неплатежеспособности.

.2 Рекомендации по устранению недостатков по учету товаров

В организации учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева» выявлены недостатки по учету товаров на складе. При вводе товарных накладных в компьютерную базу могут часто возникать ошибки, (неверно указано количество товара, неверно указан штриховой код и др.), из-за чего возникает на складе пересортица товара, а это приводит к тому, что товар может быть продан ценой выше или ниже. Иногда приходит товар от поставщиков с другим штрих-кодом, так как фирмы оптовой торговли перешли на штрихкодовую отгрузку товара, т.е. первоначально при отгрузке товара в накладную вводится штрих-код с указанием мест. Менеджеры товар сверяют по количеству, а по наименованию зачастую не проверяют из-за нехватки времени. Очень часто покупатели отказываются от покупки товара, так как при оплате на кассе выходит другая цена или даже товар другого ассортимента, и конечно же многие покупатели просто не обращают внимание на цены. При изучении отчетных данных инвентаризации можно проследить, что большая пересортица происходит между однотипными товарами. Для устранения недостатка предприятию рекомендую ввести в штат ставку оператора или дополнительно менеджера по приемке товара, для того чтобы было меньше ошибок при вводе данных по товару в компьютерную базу. Это позволит проводить локальные учеты по определенным группам товара и исправлять выявленные ошибки.

По инвентаризации от 07.06.2009 г. ведомость по расхождениям сформирована на 80 страницах, конечно при таком количестве товаров невозможно отследить всю пересортицу, но можно свести к минимуму.

Ведомость расхождений по инвентаризации от 07.06.2009 г. по группе «сыры» представлена в приложении 8.

Проанализировав отчет по одной группе товара как сыры, можно сделать вывод: что товар или приходуется неправильно, либо продается по другим шрих-кодам, также можно предположить, что штучный товар продается, как весовой или наоборот или не весь товар оприходован.

Так, например: в целом по группе сыры по складским остаткам числится 449,8 кг, а фактически обнаружено при инвентаризации 427,34 кг, т.е. недостача выявлена на 22,46 кг. По подгруппе: сыры твердые выявлены излишки в размере 62,16 кг; сыры плавленые выявлена недостача на 79 шт.; рассольные сыры выявлены излишки в количестве 4,21 кг; сыры с плесенью тоже выявлена недостача на 3 кг.

Из предоставленных данных инвентаризации по группе сыры можно проследить, что сыры с одним названием, но от разных производителей либо были оприходованы неправильно, либо были проданы под другим штрих-кодом. Много наименований сыра числятся с отрицательным количеством на момент инвентаризации, которые просто недопустимы. Если выявленную недостачу можно отнести на «забывчивость» покупателей, то выявленных излишек в таком количестве просто не должно быть.

Также в бухгалтерском учете есть замечания по несвоевременной регистрации счетов-фактур. На активном счете 19 (НДС по приобретенным ценностям) в строке баланса 220 имеется большой остаток. Например на 31.12.2008 г. 384 тыс. рублей, на 30.09.2009 г. 270 тыс.рублей. Сальдо на конец отчетного периода - это не заявлен к вычету НДС по приобретенным ценностям, что ведет к увеличению к оплате НДС в бюджет. На предприятии есть неполученные счета-фактуры с 2007 г. Рекомендуется разработать главному бухгалтеру должностные инструкции бухгалтеров по участкам работы, торговому отделу донести до всех поставщиков о своевременном предоставлении счетов-фактур.

Учет арендованных основных средств ведется на предназначенном забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в суммовом выражении и включен в состав показателей бухгалтерской отчетности по строке 910 бухгалтерского баланса. Аналитический учет, в разрезе каждого инвентарного объекта не ведется, так как, в программе NS-2000 не предусмотрен и не закреплен в учетной политике. Согласно п.14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н, для организации учета на забалансовом счете арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. Арендованные основные средства на забалансовом счете числятся в сумме 5137 тыс.рублей, что составляют большую долю чем собственные. Для того чтобы просмотреть информацию: название, год выпуска, сумму по арендованному оборудованию, нужно поднимать договор аренды.

Рекомендуется: внести в учетную политику пункт по учету арендованных основных средств, разработать отделу информатики учет арендованных основных средств в автоматизированной программе NS 2000, открыть инвентарные карточки формы № ОС-6 по каждому инвентарному объекту, что позволит при необходимости получить быстро необходимую информацию о каждом объекте.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева» можно сделать следующие выводы:

Поставленная цель данной выпускной квалификационной работы, поставленная реализована.

Задачи работы решены, а в частности:

·        определены основные понятия, используемых при учете товаров;

·        определена нормативно-законодательная база, регламентирующая деятельность торговых организаций;

·        изучаемому объекту исследования дана характеристика;

·        определен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета товаров.

ООО «СемьЯ на Беляева» является юридическим лицом и действует на основании Устава, утвержденного общим собранием учредителей. Место нахождения предприятия: г.Пермь, ул. Космонавта Беляева,45. В Уставе общества следующие виды деятельности:

·        торгово-закупочная, посредническая деятельность;

·        производство и реализация товаров народного потребления;

·        оказание дополнительных услуг населению.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание. Несмотря на то, что ООО «СемьЯ на Беляева» является независимой юридической организацией, она официально включается в структуру управления сети «Семья», которое через центральные отделы осуществляет непосредственный контроль за коммерческой и финансово-экономической деятельностью предприятия и определяет условия и перспективы работы. Бухгалтерский учет отлажен при помощи программы NS 2000, которая полностью приспособлена для розничной торговли и доведена до совершенства, доступна для пользователей, в которой можно строить различные отчеты как финансовые для бухгалтерии и экономистов, так и складские для операционной службы.

Бухгалтерский и налоговый учет ведутся в ООО «СемьЯ на Беляева»в соответствии с действующим законодательством. На каждый год издается приказ об учетной политике, который определяет методы бухгалтерского и налогового учета предприятия. Все хозяйственные операции оформлены оправдательными документами. Первичные документы составляются по унифицированным формам, утвержденными Госкомстатом России .Обработка данных учетной информации ведется в автоматизированной форме с применением регистров журнально-ордерной системы, предусмотренных бухгалтерской программой- NS-2000.Бухгалтерские регистры, используемые в программе NS -2000 признаются для целей налогового учета. Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии НК РФ, ПБУ 5/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Поступающие товары приходуются своевременно и в полном объеме. Ежедневно составляется товарный отчет по всем складам с фиксированием остатков на начало и конец дня.

Порядок признания выручки в ООО «СемьЯ на Беляева» ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 .Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);

внереализационные доходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

К доходам от обычной деятельности в ООО «СемьЯ на Беляева» относятся: выручка от реализации покупных товаров, выручка от сдачи в субаренду торговых площадей, комиссионное вознаграждение и консультационные услуги.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, премии, скидки от поставщиков, излишки выявленные при инвентаризации, возмещения на недостачу от поставщиков.

Порядок признания расходов в ООО «СемьЯ на Беляева» ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г№ 33н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов. Расходы будущих периодов в целях бухгалтерского и налогового учета списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль разработан регистр, в котором группируются доходы и расходы по статьям. На основании этого регистра данные переносятся в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Все расходы документально подтверждаются первичными документами.

Налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому учету. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется и предоставляется в налоговые органы в сроки, установленные законодательством через Интернет. Исчисление НДС от продажи товаров ведется раздельно по установленным ставкам 10 % и 18 % . Для исчисления налоговые вычетов по НДС, связанных с покупкой товаров (работ, услуг) в программе ведется журнал регистрации счетов-факутр полученных. Счета-фактуры регистрируются только оформленные в соответствии ст.169 НК РФ, неправильно заполненные счета-фактуры не регистрируются и к вычету не принимаются, до тех пор пока поставщик не предъявит новую счет-фактуру.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «СемьЯ на Беляева» ведется в соответствии с главой 25 НК РФ : доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, определяются статьей 270 главы 25 НК РФ; доходы не учитываемые, в целях налогообложения определяются статьей 251 главы 25 НК РФ. Для расходов, не уменьшающих налоговую базу, предназначен счет 99.2 «Расходы не уменьшающие налоговую базу» на сумму этих расходов начисляется ПНО.

Амортизация по основным средствам в ООО «СемьЯ на Беляева» начисляется линейным способом, для бухгалтерского и налогового учета сумма начисленной амортизации одинакова. Применение амортизационной премии в приказе об учетной политике не предусмотрено.

Инвентаризация имущества в ООО «СемьЯ на Беляева» проводится согласно «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. Полная инвентаризация товаров проводится два раза в год. Результаты инвентаризации оформляются актом, а выявленные результаты в виде недостачи или излишек фиксируются в бухгалтерском учете. Выявленные излишки относятся на финансовый результат.

Инвентаризация по всем бухгалтерским счетам проводится перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Сверка с поставщиками и покупателями происходит постоянно.

При анализе основных экономических показателей ООО «СемьЯ на Беляева» было установлено, что прибыль покрывает все расходы предприятия. Магазин успешно работает на рынке труда, приносит бюджету доход, в виде налогов, которые своевременно перечисляются. В целом можно сказать, что финансовое состояние предприятия устойчиво. В результате проведенного исследования существенных нарушений в вопросе организации учета товарных операций в ООО «СемьЯ на Беляева» не выявлено, и можно сделать вывод, что организация учета товарных операций в розничной сети «СемьЯ» отвечает требованиям основных законодательных актов и позволяет решить основные задачи бухгалтерского учета в этой области.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.    Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 № 51-ФЗ от 30 .11.1994г. (с изм., внесенными Федеральным законом от 24.07.2008 N 161-ФЗ) и Часть 2 №14-ФЗ от 26.01.1996 г. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 5.08.2000.(в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 323-ФЗ).

3.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г № 129-ФЗ.

4.    Приказ Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 г. №4 «О формах бухгалтерской отчетности организации».

5.      Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208 от 26.12.1995 г.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.11.2000).

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены Приказам Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001г. № 119н.

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49.

.        Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н. ( в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ 27.11.2006 N 156н).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 (приложение к Приказу Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н).

.        Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Утверждены Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

.        Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: Методология. Задачи. Ситуации. Тесты. /Под ред. З.Д. Бабаевой. - М.: Финансы и статистика, 2004.

.        Буткова О.В., Проданова Н.А.Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Зерноград: АЧАГАА, 2006.

. Васькин Ф.И.Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ф.И.Васькин, М.В.Свободина. М.:Колос, 2007.

. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Экономист, 2003.

. Каштаев Д.С. Информационная поддержка принятия решений по продовольственной безопасности //Экономика Пермского края.- 2006.- №4.

. Козлова Е.П., Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина «Бухгалтерский учет в организациях»-4-е изд., перераб.-М.:Финансы и статистика, 2004.

. Комова Н.А. НДС - только «по отгрузке».//Главвбух .-2005, №15.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Инфра-М, 2003.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е издание.М.: ИНФРА- М, 2006.

. Патров В.В. Документальное оформление движения товаров в торговле // Бухгалтерский учет, 2003, N 8.

. Писаренок А.Н. Учет расходов на продажу // Финансовая газета. Региональный выпуск- 2005 № 36.

. Пятов М.Л. Понятие «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве. // Бухгалтерский учет - 2006 - № 2.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 2е изд., переб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

. Филимонова Е.В., Слитинская С.К. Автоматизированное рабочее место специалиста. - Ростов - на-Дону. ООО «ЦВВР», 2006.

. Чистов Д.В. Основы компьютерной бухгалтерии. Учебный практикум по ведению бухгалтерского учета в 1С: Бухгалтерии.- М.: Фирма «1С», 2006.

33.  Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник.-изд. 4е, перераб. и доп.-М.: Издательство торговая корпорация «Дашков К», 2004.

34.    Щербина Ю.В. Анализ прибыли // Бухгалтерский учет .- 2004.-№7.