Оптимизация налогообложения индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли на примере ИП Сухановой Н.М.
Тема
Оптимизация
налогообложения индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли на
примере ИП Сухановой Н.М.
Оглавление
Введение
. Теоретические аспекты
налогообложения малого бизнеса
.1 Индивидуальное предпринимательство
как форма ведения бизнеса
1.2 Порядок налогообложения
индивидуальных предпринимателей
. Анализ налогообложения
индивидуальных предпринимателей на примере ИП Сухановой Н.М
.1 Характеристика хозяйственной
деятельности ИП Сухановой Н.М
.2 Анализ действующей системы
налогообложения ИП Сухановой Н.М
.3 Выбор оптимального варианта
налогообложения ИП Сухановой Н.М
Заключение
Список источников и литературы
Введение
Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики
государства всегда были и продолжают оставаться налоги.
Особенно наглядно это проявляется в период перехода к рыночным
отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать
воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом
государственного регулирования экономики.
Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать
налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую,
если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании,
как экономической необходимости существования налоговой системы, так и
установленных государством правил взимания конкретных налогов.
В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые
предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов,
способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Проведение рыночных реформ невозможно без создания эффективной системы
налогообложения индивидуального предпринимательства. Эффективная система налогообложения
индивидуального предпринимательства - один из основных факторов развития малого
бизнеса.
Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения индивидуальных
предпринимателей.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность Индивидуального
предпринимателя Сухановой Нины Михайловны (ИП Суханова Н.М.).
Предметом исследования являются финансово-экономические отношения,
возникшие в процессе налогообложения малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса
. Рассмотреть порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей
. Охарактеризовать хозяйственную деятельность ИП Сухановой Н.М.
. Проанализировать действующую систему налогообложения ИП Сухановой Н.М.
. Выявить пути оптимизации налогообложения индивидуальных
предпринимателей на современном этапе
Источниками информации при написании работы послужили нормативно-правовые
акты, данные учета финансовой деятельности ИП Сухановой за 2009-2011 гг.
Теоретико-методологические вопросы налогообложения индивидуальных
предпринимателей рассматривались в трудах таких ученых, как Александров И.М.,
Аронов А.В., Богданова Е.П., Жидкова Е.А., Закирова Э.Х., Зрелов А.П., Иванова
Н.В., Колчин С.П., Майбуров И.Г., Миляков Н.В., Филина Ф.Н. и др.
В работе применены методы статистического, экономико-математического и
системного анализа, социологические методы исследования и графический
инструментарий.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения.
В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса»
рассмотрено индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса и
порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Во второй главе «Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей
на примере ИП Сухановой Н.М.» дана характеристика хозяйственной деятельности ИП
Сухановой Н.М. и проведен анализ действующей системы налогообложения.
В третьей главе «Оптимизация налогообложения индивидуальных
предпринимателей» выявлены пути оптимизации налогообложения ИП Сухановой Н.М.
1.
Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса
.1
Индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса
В соответствии с законодательством РФ участниками предпринимательской
деятельности являются дееспособные физические лица, т.е. граждане страны и
юридические лица - коммерческие организации.
Независимо от организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности ведущим ее субъектом являются дееспособные физические лица, как
создающие коммерческие организации, так и организующие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица.
Осуществление предпринимательской деятельности физическими лицами базируется
на применении важнейших наложений Конституции РФ и гражданского
законодательства, которое определяет правовое положение участников гражданского
оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и
других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные
неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и
имущественной самостоятельности их участников.
Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) в статье 23
установлено, что гражданин имеет право заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с момента государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского
(фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования
юридического лица, признается индивидуальным предпринимателем с момента
государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, о сущности
которого рассказано ниже.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без
образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского
кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся
коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, других правовых
актов или существа правоотношений. Гражданин, осуществляющий
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и без
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не
вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не
является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об
обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) определено, что
индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в
качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не
вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности
физические лица, достигшие совершеннолетия, должны быть дееспособны по
состоянию здоровья. Так, гражданин, который вследствие психического
расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими,
может быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским
процессуальным законодательством. От имени гражданина, признанного
недееспособным, сделки совершает опекун.
В соответствии со ст. 15 ГК РФ индивидуальный предприниматель, право
которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков,
если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем
размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено,
произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права,
утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы,
которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы
его право не было нарушено (упущенная выгода).
Индивидуальные предприниматели могут вести предпринимательскую
деятельность коллективно на основании заключения договора простого
товарищества, в силу которого двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица
для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Если
договор простого товарищества не связан с осуществлением предпринимательской
деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем
своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Если
договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками
предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим
обязательствам независимо от оснований их возникновения.
В процессе получения статуса индивидуального предпринимателя физическое
лицо должно пройти несколько этапов (рис. 1).
Рисунок 1. Предварительные этапы получения статуса индивидуального
предпринимателя
Этапами получения статуса индивидуального предпринимателя являются
следующие (рис.2.)
Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8
августа 2001 г. № 129-ФЗ (в ред. последних изменений) «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и
постановлениями Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.
Согласно действующему законодательству утвержден Единый государственный
реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), который является федеральным
информационным ресурсом и находится в федеральной собственности, формируется и
ведется на муниципальном, региональном и федеральном уровнях.
Государственный реестр содержит (в виде записей) сведения:
о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей;
о государственной регистрации прекращения физическими лицами деятельности
в качестве индивидуальных предпринимателей;
о документах, представленных в регистрирующий орган в соответствии с
указанным Федеральным законом, и сведений при прекращении физическими лицами
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Рисунок 2. Этапы получения статуса индивидуального предпринимателя
Основаниями для внесения соответствующей записи в государственный реестр
являются решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя,
прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя и внесение изменений в сведения об индивидуальном
предпринимателе, содержащиеся в государственном реестре, принятое
регистрирующим органом по представленным документам в соответствии со ст. 221
Федерального закона.
Основаниями для внесения в государственный реестр записи о государственной
регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя являются:
заявление физического лица о принятом им решении о прекращении
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
сведения о смерти или признания судом умершим физического лица,
зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в порядке,
установленном п. 3 ст. 85 НК РФ;
копия решения суда о признании индивидуального лица банкротом;
копия решения суда о прекращении деятельности индивидуального
предпринимателя в принудительном порядке;
копия вступившего в силу договора, определения или постановления о
назначении наказания в виде лишения физического лица права заниматься
предпринимательской деятельностью на определенный срок;
информация об аннулировании или об окончании срока действия документа,
подтверждающего право физического лица, зарегистрированного в качестве
индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать на территории
Российской Федерации.
Факт внесения записи в государственный реестр подтверждается документом
установленной формы, который регистрирующий орган выдает (направляет) заявителю
не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации
(внесения записей в государственный реестр). Государственный регистрационный
номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя
является основным регистрационным номером записи о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя и используется в качестве номера регистрационного
дела этого индивидуального предпринимателя.
В соответствии с федеральным законодательством в Едином государственном
реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об
индивидуальном предпринимателе:
фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке (для
иностранных граждан или без гражданства такие сведения дополнительно
указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений,
содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с
законодательством РФ);
пол;
дата и место рождения;
гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства
указывается «лицо без гражданства»);
место жительства в РФ (указывается адрес - наименование субъекта РФ,
района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по
которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в
установленном законодательством РФ порядке (далее адрес места жительства);
данные основного документа, удостоверяющие личность гражданина РФ на
территории РФ (далее - основной документ) (в случае, если индивидуальный
предприниматель является гражданином РФ);
вид и данные документа, установленного законом или признаваемого в
соответствии с международным договором в качестве документа, удостоверяющего
личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель
является иностранным гражданином);
вид и данные документа, предусмотренного Федеральным законом или
признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа,
удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае если индивидуальный
предприниматель является лицом без гражданства);
вид, данные и срок действия документа, удостоверяющего право
индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ (в случае
если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом
без гражданства);
дата государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя и данных документа, подтверждающего факт
внесения в ЕГРИП записи об указанной государственной регистрации;
дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо с
принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о
прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в
принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда,
которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской
деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа,
подтверждающего право временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием
срока действия указанного документа);
сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с федеральным законодательством государственная
регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления
документов в регистрирующий орган. Государственная регистрация индивидуального
предпринимателя осуществляется по месту его жительства. При государственной
регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может являться
физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное
в качестве индивидуального предпринимателя.
Датой представления документов при осуществлении государственной
регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю
выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их
получения регистрирующим органом в случае, если документы представляются в
регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в
день получения документов регистрирующим органом.
В ином случае, в том числе при поступлении в регистрирующий орган
документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня,
следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному
заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.
При государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган (налоговый орган по
месту жительства) представляются:
подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме №
Р21001 - «Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя», утвержденной Правительством РФ;
копия основного документа, удостоверяющего личность физического лица,
регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае если физическое
лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является
гражданином РФ);
копия документа, установленного Федеральным законом или признаваемого в
соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего
личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального
предпринимателя (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве
индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
копия документа, предусмотренного Федеральным законом или признаваемого в
соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего
личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального
предпринимательства (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве
индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в
качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа,
подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с
законодательством РФ или международным договором РФ (в случае если
представленная копия документа, удостоверяющая личность физического лица,
регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит
сведений о дате и месте рождения указанного лица);
копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого
в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в
Российской Федерации (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве
индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без
гражданства);
подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном
законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица,
регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя в РФ (в случае если
представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица,
регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа,
подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве
индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ, не
содержит сведений о таком адресе);
нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или
попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом,
регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения
органа опеки или попечительства или копия решения суда об объявлении
физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя,
полностью дееспособным (в случае если физическое лицо, регистрируемое в
качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
документ об уплате государственной пошлины.
Верность копии документа, представляемой при указанной государственной
регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке за
исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган
непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности
указанной копии соответствующий документ в подлиннике, который возвращается
заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной Федеральным законом
расписки о принятии документов.
Документами, подтверждающими факт внесения записи в ЕГРИП, является
Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя по форме № Р61004, Свидетельство о внесении
записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме
№ Р6004, Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001,
Свидетельство о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе,
зарегистрированном до 1 января 2004 г., по форме № Р67001.
Заявления, уведомления и другие документы, используемые при
государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве
индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об
индивидуальном предпринимателе, содержащихся в ЕГРИП, представляются на
бумажном носителе и, по возможности, в электронном виде. Каждый документ,
содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в
прошитом, пронумерованном виде.
Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на
обороте последнего листа на месте прошивки.
Расписка (приложение к заявлению), в которой содержатся наименование и
реквизиты документов, представленных заявителем для государственной регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения
физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя,
внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в
ЕГРИП, заполняется регистрирующим органом в 2 экземплярах. При этом один
экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя,
второй экземпляр, заверенный подписью должностного лица регистрирующего органа,
выдается (направляется) заявителю с указанием даты получения документов
регистрирующим органом.
Деятельность индивидуального предпринимателя предполагает ориентацию, на
инновации и создание инновационной среды, умение организовывать среду,
извлекать и использовать разнообразные ресурсы для решения задач, стоящих перед
ним.
Индивидуальный предприниматель в своей деятельности самостоятелен и
свободен в выборе вида и сферы предпринимательской деятельности, в принятии
хозяйственных решений, в формировании производственной программы, выборе
источников финансирования, поставщиков и потребителей, трудовых ресурсов.
Индивидуальный предприниматель самостоятельно выбирает каналы сбыта,
устанавливает системы оплаты труда, уровень цен на продукцию, работы, услуги,
распоряжается доходами от своей деятельности, оставшимися после уплаты налогов
и других обязательных платежей.
Сфера хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя включает
производственные отношения, а также отношения с другими хозяйствующими
объектами - финансовые, правовые, рекламные, страховые, арендные и пр.
Индивидуальные предприниматели являются физическими лицами,
предпринимателями без образования юридического лица. Их правовое положение
регулируется соответствующими законами, наделяющими их правоспособностью
дееспособностью, способностью к совершению сделок, правами и обязанностями,
имущественной, правовой и иной ответственностью.
Индивидуальный предприниматель должен обладать предпосылками для
организации хозяйственной деятельности. Обладая собственным капиталом, может
быть единоличным владельцем и управляющим имуществом, которое вкладывает в
организацию своего дела. Не имея собственного капитала, имущества,
индивидуальный предприниматель может также привлекать заемные средства на
арендованное имущество для организации хозяйственного процесса. Конечным
результатом деятельности предпринимателя без образования юридического лица
является получение прибыли от осуществления хозяйственной деятельности.
Индивидуальный предприниматель обладает большой свободой действий выбора
направлений и сферы деятельности.
Индивидуальный предприниматель осуществляет хозяйственную деятельность от
своего имени и на свой риск. Он организует свое дело и действует ради
собственной выгоды. Осуществляя сделки по договорам гражданско-правового
характера, индивидуальный предприниматель выступает стороной договора. При этом
он несет имущественную ответственность за результаты хозяйственной деятельности
как физическое лицо. Предпринимательскую деятельность предприниматель
осуществляет на постоянной основе, организуя стабильную, систематическую,
хозяйственную деятельность, в процессе чего индивидуальный предприниматель решает
массу организационных, финансовых, технологических, ресурсных и прочих проблем.
Во главе угла деятельности индивидуального предпринимателя лежит коммерческий
успех. Полученная выгода (прибыль) от осуществления своей деятельности
индивидуального предпринимателя в большей своей части вкладывается в развитие
собственного дела. Эффективное использование имущества, капитала, финансовых и
материальных ресурсов являются основными направлениями деятельности
индивидуального предпринимателя. Он свободно самостоятельно принимает решения,
координирует деятельность участник хозяйственного процесса, организует
производство, сбыт, расходование денежных средств, предоставляет и получает
имущество в аренду, осуществляет многие другие распорядительные функции.
Индивидуальный предприниматель, являясь собственником своего дела, обладает
правом владения, пользования и распоряжения имуществом, используемым для
предпринимательской деятельности.
Как уже упоминалось, индивидуальный предприниматель вступает в правовые,
юридические, финансовые и другие отношения с другими предпринимателями,
организациями, другими экономически обособленными субъектами рыночного
хозяйства, являющимися партнерами, контрагентами, сторонами в сделках.
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования
юридического лица, отвечает по обязательствам, связанным с этой деятельностью
всем своим имуществом, за исключением того имущества, на которое в соответствии
с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.
Правовые нормы предпринимательской деятельности включают в себя
обязанности:
заключать договоры (контракты) по найму с работниками;
осуществлять оплату труда наемных работников согласно договору;
обеспечивать надлежащее качество продукции, товаров, работ или услуг;
соблюдать права потребителей;
обеспечивать работникам условия труда, соответствующие требованиям
технологии и безопасности;
вносить в страховые и пенсионные фонды отчисления по страхованию наемных
работников;
осуществлять меры по технике безопасности;
вносить своевременно в бюджет налоговые платежи;
обеспечивать прекращение деятельности индивидуального предпринимателя по
решению суда, в результате банкротства, нарушения законодательства.
Сфера деятельности индивидуального предпринимателя чрезвычайно широка:
мелкое производство, торговля, бытовое обслуживание, торговое посредничество и
др.
Индивидуальная предпринимательская деятельность весьма эффективна в новых
отраслях, связанных с высокой технологией и новаторскими идеями.
Индивидуальное предпринимательство распространено в тех сферах народного
хозяйства, где нужно быстро реагировать на изменение спроса, моды, идти на
риск; там, где можно использовать отходы и вторсырье, новейшие технологии и
идеи.
Таким образом, индивидуальный предприниматель - это физическое лицо,
осуществляющее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное в
установленном законодательством порядке. В условиях современной системы
российского законодательства данная форма предпринимательства является наиболее
эффективной формой бизнеса, чему способствуют упрощенность создания и
ликвидации бизнеса, более простая система налогообложения льготное налоговое
бремя, упрощенный порядок учета результатов хозяйственной деятельности и
представления отчетности.
1.2 Порядок
налогообложения индивидуальных предпринимателей
Под налогообложением организаций и индивидуальных предпринимателей (далее
налогоплательщиков) следует понимать сложившиеся на основе установленных
законов организационно-правовые отношения по перераспределению преимущественно
в денежной форме доходов (прибыли), полученных налогоплательщиками в результате
их финансово-хозяйственной деятельности, в пользование государства, в
федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Перераспределение
доходов (прибыли) налогоплательщиков в пользу государства есть объективный и
закономерный процесс, связанный с выполнением государством установленных
Основным законом страны функций, следовательно, налогообложение
налогоплательщиков есть объективный и закономерный процесс перераспределения
прибыли (доходов), механизм которого устанавливается законодательными актами, в
частности НК РФ, и федеральными законами о порядке установления и взимания
отдельных видов налогов и сборов.
Система налогообложения влияет на формирование финансов государства, его
доходов и, следовательно, на исполнение им своих функций. В то же время система
налогообложения оказывает непосредственное влияние на результаты деятельности
налогоплательщиков и на социальное положение граждан. Влияние на конечные
результаты деятельности налогоплательщиков система налогообложения оказывает
посредством количества действующих налогов, механизма их установления и
взимания.
Итак, под системой налогообложения (налоговой системой) следует понимать
действующую в данный период совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на
территории страны в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а
также совокупность правовых норм и правил, устанавливающих права, обязанности и
ответственность налогоплательщиков, налоговых и таможенных органов за правильное
исполнение законодательства по исчислению и уплате налогов, сборов и пошлин.
Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов,
взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов
в РФ, в том числе:
виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения ранее введенных
налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их
должностных лиц.
Каждое лицо (юридическое и физическое) должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы, которые не могут иметь дискриминационный
характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов,
налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или
места происхождения капитала.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое
экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или
финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для
развития не запрещенной экономической деятельности организаций и физических
лиц.
В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы
субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
Федеральными являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории
РФ, региональными - обязательные к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ, а муниципальными - обязательные к уплате на территориях
соответствующих муниципальных образований.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации
(предприятия, фирмы, компании) и физические лица (индивидуальные
предприниматели), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Обособленные подразделения
российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов
и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством
о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Законными
представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные
представлять данную организацию в соответствии с НК РФ и иными федеральными
законами. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое
или юридическое лицо, уполномоченное представлять его интересы в отношениях с
налоговым органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных
фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах
и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации
осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выданной в порядке,
установленном гражданским законодательством РФ.
Объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, расход или иное обязательство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристики, с наличием которого
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика
обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект
налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами), права собственности на товары,
результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или
предназначенное для реализации.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Работой
для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Важное
значение для определения объема реализации товаров (работ, услуг) имеют
принципы определения цены товара, работ или услуг для целей налогообложения.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения
по федеральным налогам устанавливаются соответствующими статьями части второй
НК РФ.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам
устанавливаются НК РФ. Налоговую базу налогоплательщики-организации исчисляют
по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского
учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам
устанавливаются частью второй НК РФ. В случаях, указанных НК РФ, ставки
федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и
пределах, установленных НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным
налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах,
установленных частью второй НК РФ для каждого отдельного вида налога.
Налоговым периодом считается календарный год или иной период
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может
состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если организация была
создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее
является период со дня ее создания до конца года.
Днем создания является день государственной регистрации. При создании
организации в день, попадающий в период с 1 декабря до 31 декабря, первым
налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца
календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца
календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени
от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если
организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована
(реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является
период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была
создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего
календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года,
следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период
времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Установленные выше правила не применяются в отношении организаций, из
состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько
организаций.
При исчисление налога индивидуальный предприниматель самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с
налоговым законодательством обязанность по исчислению налога возложена на
налоговый орган или налогового агента, в этих случаях не позднее 30 дней до наступления
срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое
уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате,
расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление
считается полученным по истечении 6 дней с даты его направления
налогоплательщику заказным письмом.
Сроки уплаты налогов и сборов и представления деклараций устанавливаются
налоговым законодательством применительно к каждому налогу и сбору. Сроки
уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени,
исчисляются годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие,
которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть
совершено. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик
(плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных
налоговым законодательством.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки,
рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином
порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и
сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные
сроки. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных и
местных налогов - соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами
представительных органов местного самоуправления согласно НК РФ.
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения
налогового уведомления, если более длительный период времени для уплаты налога
не указан в этом налоговом уведомлении.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать
налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Каждый индивидуальный предприниматель должен особенно ответственно
подходить к выбору системы налогообложения, которую он будет в дальнейшем
работать, ведь именно от нее будет зависеть степень сложности ведения налогового
и бухгалтерского учета, а также то, какую совокупность обязательных налогов
нужно будет ему рассчитывать и вносить в бюджет.
Все требования к бухгалтерской и налоговой отчетности регулируются
налоговым кодексом Российской Федерации и другими нормативными и правовыми
актами, законами о налоговом законодательстве.
На настоящий момент в стране, согласно налоговому кодексу Российской
Федерации, действует следующие системы и режимы налогообложения, рекомендуемые
для использования индивидуальными предпринимателями (рис. 3).
Рисунок 3. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей
Все физические лица, которые занимаются какой-либо предпринимательской
деятельностью, обязаны вовремя и в установленном порядке представлять требуемые
отчетные документы в налоговые органы. В противном случае, государственный
налоговый орган вправе подать в суд иск о взыскании с данного физического лица
суммы всех неуплаченных налогов за счет его личного имущества.
Остановимся поподробнее на каждой из систем налогообложения.
Общая (обычная, традиционная, классическая) система налогообложения - это
система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые
налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.
При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель
уплачивает налоги и сборы в соответствие с Налоговым кодексом РФ, в том числе
налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц
(НДФЛ), налог на добычу полезных ископаемых, водный налог; государственную
пошлину и т.д.
Однако, большинство из перечисленных налогов и взносов исчисляются и
уплачиваются только в том случае, если они занимаются определенным видом
деятельности и возникает налогооблагаемая база. Традиционно, индивидуальные
предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, налог на имущество.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из четырех
специальных налоговых режимов, действующих в соответствии с законодательством
РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный
характер. Таким образом, индивидуальный предприниматель свободен в принятии
решения о применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта
налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает уплату единого налога и освобождение от
обязанности по уплате:
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ;
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого
для предпринимательской деятельности).
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии с действующим РФ.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения сохраняется порядок:
ведения кассовых операций;
порядок представления статистической отчетности;
исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с НК РФ;
уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ;
уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл.
26.2 НК РФ.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это система налогообложения, в
основе которой лежит уплата ЕНВД для определенных видов деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) -
это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов.
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ и носит
обязательный характер.
Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает особый порядок
определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой
ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и
уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего
дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Если налогоплательщик применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то
ему не надо платить следующие налоги:
НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД;
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности,
облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне);
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого
в деятельности, облагаемой ЕНВД.
При этом, плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы
нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены.
Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке.
Таким образом, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты: земельного налога,
транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ и др.
Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Кроме этого, налогоплательщики обязаны выполнять функции налогового
агента, уплачивать НДФЛ за своих работников.
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем,
что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории
вправе только:
представительные органы муниципальных районов;
представительные органы городских округов;
законодательные (представительные) органы государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского
округа систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны
принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ
представительными органами местного самоуправления (законодательными
(представительными) органами государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории
система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах
(например, УСН и ЕСХН).
Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, если
одновременно соблюдаются следующие условия:
на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в
установленном порядке введен ЕНВД;
в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов
предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид
деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) - система налогообложения для
сельскохозяйственных производителей. Эта система налогообложения установлена
гл. 26.1 НК РФ и применяется в добровольном порядке.
Таким образом, предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
и реализующие эту продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти
на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, один из
которых переведен на уплату ЕНВД, то в отношении остальных видов деятельности
может применяться УСН, ЕСХН или общая система налогообложения.
Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за
исключением ЕНВД.
Выбор системы налогообложения индивидуальный предприниматель может
сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального
предпринимателя, так и после нее.
Если будущий предприниматель желает использовать УСН или ЕСХН, то он
вправе подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в
налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Только в этом
случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН или уплачивать ЕСХН
с даты своего создания.
Если же он не уложился в данный срок или вообще не подал такого
заявления, то автоматически считается, что он применяет общую систему
налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с
начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в
установленные Налоговым кодексом сроки.
Таким образом, взвесив все «за» и «против» каждый индивидуальный
предприниматель выберет свою налоговую систему в зависимости от того, какой
деятельностью он занимается, а также в зависимости от того, какая система для
него покажется проще и лучше во всех отношениях. В любом случае, правильно
рассчитанные налоговые платежи и своевременная их уплата в бюджет - залог
успеха индивидуального предпринимательства.
индивидуальный
предпринимательство налогообложение
2. Анализ
налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Сухановой Н.М
.1
Характеристика хозяйственной деятельности ИП Сухановой Н.М
Индивидуальный предприниматель Суханова Нина Михайловна (ИП Суханова
Н.М.) начала свою предпринимательскую деятельность в ноябре 1998 г.
ИП Суханова Н.М. занимается розничной торговлей верхней женской одежды.
Реализации товара происходит через розничный магазин, который находится в
собственности предпринимателя. Магазин расположен на первом этаже жилого дома.
В ассортимент продукции организации входит пальто, плащи, куртки,
пуховики, ремни, перчатки и прочее.
Основными поставщиками товара являются организации и предприниматели,
работающие на прямую с фабриками, что обусловливает высокое качество и
подлинность предлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества. В
результате, предприниматель имеет возможность, получать сведения о новых
моделях.
Особенностями деятельности ИП Сухановой Н.М. является то, что в продаже
имеется продукция российского производства. В ассортименте товара представлены
такие марки как «Софилена», «Ислэнд», «Венусита», «Классик», «Антига», «Мид» и
т.д.
При выборе поставщиков индивидуальным предпринимателем основным критерием
является наименьший путь продвижения товара от производителя к покупателю, цена
предлагаемого товар. Этим обусловлено то, что основные и крупнейшие поставщики
продукции являются дилерами или официальными представителями швейных фабрик -
изготовителей товара. ИП Суханова Н.М. имеет в собственности три магазина
площадью 51 кв.м, 34 кв.м. и 29 кв.м.
Организационная структура ИП Сухановой Н.М. представлена на рис. 4.
Рисунок 4. Организационная структура ИП Сухановой Н.М
Под организационной структурой управления понимается упорядоченная
совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих
функционирование и развитие индивидуального предпринимательства как единого
целого.
Организационная структура управления определяется так же, как форма
разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой
осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на
решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций
структура управления представляется в виде системы оптимального распределения
функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм
взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в
них людьми.
Итак, как видно из схемы ИП Суханова Н.М. использует смешанную
(линейно-функциональная) организационную структуру.
Данная структура удобна тем, что во главе каждого структурного
подразделения имеется свой руководитель, наделенный соответствующими
полномочиями. Решения, подготовленные функциональными подразделениями,
рассматриваются и утверждаются линейным руководителем. Оперативность принятия и
реализация управленческих решений, простота в управлении, четко выраженная
ответственность в этой структуре помогает равномерно и четко проходить
производственному процессу.
Штат сотрудников предприятия состоит из 9 человек:
Директор - 1 человек;
Бухгалтер - 1 человек;
Кладовщик - 1 человек;
Продавцы - 6 человека.
Проведем анализ выручки и прибыли ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011
гг.
Таблица 1. Анализ выручки и прибыли ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011
гг
|
Наименование показателя
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Отклонение, тыс.руб.
|
Отклонение, %
|
|
Выручка от продажи товаров
|
4036,0
|
4591,0
|
5983,0
|
1947,0
|
48,2
|
|
Себестоимость продукции
|
3321,7
|
3806,7
|
5126,0
|
1804,3
|
54,3
|
|
Коммерческие расходы
|
613,8
|
638,8
|
687,9
|
74,1
|
12,1
|
|
Управленческие расходы
|
362,9
|
408,2
|
482,4
|
119,5
|
32,9
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
100,5
|
145,4
|
169,1
|
68,6
|
68,2
|
Таким образом, из таблицы 1 видно, что выручка предприятия за
рассматриваемый период возросла на 1947,0 тыс. руб. (48,2 %) и составила 5983
тыс.руб. (рис. 5). Увеличение выручки предприятия произошло в результате роста
объемов продаж продукции ИП Сухановой Н.М., а так же в результате роста цен на
товар.
Рисунок 5. Динамика выручки ИП Сухановой Н.М. за период 2009 2011 гг
Прибыль ИП Сухановой возросла на 68,6 тыс.руб. (68,2%) и составила в 2011
году 169,1 тыс.руб. (рис. 6). Рост прибыли произошел в результате увеличения
выручки и стоимости товара.
Рисунок 6. Динамика прибыли ИП Сухановой Н.М. за период 2009 2011 гг
Рассмотрим распределение выручки по точкам продаж (таблица 2).
Таблица 2. Анализ выручки ИП Сухановой Н.М. по точкам продаж за период
2009-2011 гг
|
Наименование показателя
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
объем продаж, тыс.руб.
|
доля продаж, %
|
объем продаж, тыс.руб.
|
доля продаж, %
|
объем продаж, тыс.руб.
|
доля продаж, %
|
|
Общая выручка от продаж
|
4036,0
|
100
|
4591,0
|
100
|
5983,0
|
100
|
|
Отдел №1 (площадь 51 кв.м.)
|
2159,3
|
53,5
|
2644,4
|
57,6
|
3242,8
|
54,2
|
|
Отдел №2 (площадь 34 кв.м.)
|
1461,0
|
36,2
|
1257,9
|
27,4
|
1741,0
|
29,1
|
|
Отдел №3 (площадь 29 кв.м.)
|
411,7
|
10,2
|
688,7
|
15
|
999,2
|
16,7
|
Из таблицы 2 видно что большая доля выручки ИП Сухановой Н.М. приходится
на отдел №1, так в 2009 году выручка отдела составляла 2159,3 тыс. руб. (53,4 %
от общего объема продаж), в 2010 году - 2644,4 тыс.руб. (57,6 % от общего
объема продаж), в 2011 году - 3242 тыс.руб. (54,2 % от общего объема продаж).
Так из таблицы видно, что объем выручки напрямую зависит от площади отдела
(рис.7).
Рисунок 7. Динамика выручки ИП Сухановой Н.М. по точкам продаж за период
2009-2011 гг.
Проведем анализ расходов ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
(таблица 3).
Таблица 3. Анализ затрат ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг
|
Наименование показателя
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Отклонение, тыс.руб.
|
Отклонение, %
|
|
Материальные затраты
|
1598,0
|
1826,0
|
2714,0
|
1116,0
|
69,8
|
|
Затраты на оплату труда
|
1656,0
|
1896,0
|
2160,0
|
504,0
|
30,4
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
430,6
|
493,0
|
734,4
|
303,8
|
70,6
|
|
Прочие затраты
|
613,8
|
638,8
|
687,9
|
74,1
|
12,1
|
|
Итого по элементам затрат
|
4298,3
|
4853,8
|
6296,3
|
1998,0
|
46,5
|
Из таблицы 3 видно, что затраты ИП Сухановой Н.М. за рассматриваемый
период возросли на 1998 тыс. руб. (46,5 %) и составили 6296,3 тыс.руб. (рис.8).
Рост затрат произошел в основном в результате роста материальных затрат (69,8%)
и роста затрат на оплату труда (30,4%).
Рисунок 8. Динамика затрат ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
Рассмотрим структуру затрат ИП Сухановой Н.М. (рис. 9)
Рисунок 9. Структура затрат ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
Из рисунка 9 видно, что большую долю затрат индивидуального
предпринимателя занимают материальные затрат, а именно расходы на покупку
товара. Затраты на оплату труда составляют 5,9 %, социальные отчисления
составляют 2,7%. Прочие затраты составляют 18,9 %.
Таким образом, ИП Суханова Н.М. занимается розничной продажей женской
верхней одежды.
Организационная структура ИП Сухановой Н.М. является
линейно-функциональной. На предпринимателя трудятся 8 человек.
Доходы ИП Сухановой Н.М. за рассматриваемый период увеличились на 48,2%.
Рост доходов предпринимателя связан с ростом объемов продаж и увеличением цен
на товар. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности три магазина.
Большая доля продаж приходится на отдел №1, который имеет площадь 51 кв.м.
Затраты ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 года увеличились на 46,5 %,
что связано с ростом цен на продукцию. Большую долю затрат предпринимателя
занимают материальные затраты (74,5%).
.2 Анализ
действующей системы налогообложения ИП Сухановой Н.М
ИП Суханова Н.М. применяет специальный налоговый режим, а именно единый
налог на вмененный доход. В основе применения единого налога на вмененный доход
лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об
объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает
затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.
Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 №
148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности». Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации
нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа
государственной власти соответствующего субъекта. При этом нормативный акт
субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных
законом.
В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на
территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные
предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем
уплаты ЕНВД или в общем порядке). ЕНВД взимается по месту регистрации
налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.
Объект налогообложения и порядок ведения бухгалтерского учета
Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также
соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от
обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской
Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы
бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по
единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов
государственной власти субъектов Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства
учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие
наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую
деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе
деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в
соответствии Федеральным законом.
Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по
конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по
данному виду деятельности, установленный законодательно.
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход
налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для
расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.
Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой
доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на
соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины
вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.
Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих
переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ. Региональные
власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на
своей территории.
Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень
влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов
теперь всего два.
. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год
коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря
2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата
России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете»
согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. В 2009
году коэффициент К1 был равен 1,148, в 2010 году - 1,295, 2011 году -1,372, на
2012 год коэффициент К2 составляет 1,4942
. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический
период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения
предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных
табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения
изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической
сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,
легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,
речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и
иные особенности. Для Челябинской области коэффициент К2 для розничной торговли
в 2009 году составлял - 0,5, в 2010 году - 0,5, в 2011 году - 0,4
Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.
Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой
показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:
где:
ВД - вмененный доход;
В
- базовая доходность определенного вида деятельности;, N2, N3 - физические
показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового
периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала);
К1
и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.
В
соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов
от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период
рассчитывается по следующей формуле:
Где
ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход;
ВД
- сумма вмененного дохода.
Рассчитаем
ЕНВД для ИП Сухановой Н.М. за 2009 год (таблица 4).
Таблица
4. Расчет ЕНВД ИП Сухановой Н.М. за 2009 год.
|
Наименование показателя
|
I квар.
|
II квар.
|
III квар.
|
IV квар.
|
Итого
|
|
В
|
1324
|
1002
|
641
|
1069
|
4036
|
|
К1
|
1,148
|
1,148
|
1,148
|
1,148
|
-
|
|
К2
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
-
|
|
N 1
|
451
|
370
|
229
|
267
|
-
|
|
N 2
|
478
|
354
|
197
|
399
|
-
|
|
N 3
|
395
|
278
|
215
|
403
|
-
|
|
ВД
|
760,0
|
575,1
|
367,9
|
613,6
|
2316,7
|
|
ЕНВД
|
114,0
|
86,3
|
55,2
|
92,0
|
347,5
|
Таким образом, ЕНВД за 2009 год составил 347,5 тыс.руб.
Рассчитаем ЕНВД для ИП Сухановой Н.М. за 2010 год (таблица 5).
Таблица 5. Расчет ЕНВД ИП Сухановой Н.М. за 2010 год
|
Наименование показателя
|
I квар.
|
II квар.
|
III квар.
|
IV квар.
|
Итого
|
|
В
|
1479
|
1016
|
811
|
1285
|
4591
|
|
К1
|
1,295
|
1,295
|
1,295
|
1,295
|
-
|
|
К2
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
0,5
|
-
|
|
N 1
|
516
|
346
|
243
|
349
|
-
|
|
N 2
|
493
|
305
|
330
|
394
|
-
|
|
N 3
|
470
|
365
|
238
|
542
|
-
|
|
ВД
|
957,7
|
657,9
|
525,1
|
832,0
|
2972,7
|
|
ЕНВД
|
143,6
|
98,7
|
78,8
|
124,8
|
445,9
|
Таким образом, ЕНВД за 2010 год составил 445,9 тыс.руб.
Рассчитаем ЕНВД для ИП Сухановой Н.М. за 2011 год (таблица 6).
Таблица 6. Расчет ЕНВД ИП Сухановой Н.М. за 2011 год
|
Наименование показателя
|
I квар.
|
II квар.
|
III квар.
|
IV квар.
|
Итого
|
|
В
|
1580
|
1323
|
1348
|
1732
|
5983
|
|
К1
|
1,372
|
1,372
|
1,372
|
1,372
|
-
|
|
К2
|
0,4
|
0,4
|
0,4
|
0,4
|
-
|
|
N 1
|
506
|
376
|
378
|
577
|
-
|
|
N 2
|
557
|
489
|
453
|
565
|
-
|
|
N 3
|
517
|
458
|
517
|
590
|
-
|
|
ВД
|
867,1
|
726,1
|
739,8
|
950,5
|
3283,5
|
|
ЕНВД
|
130,1
|
108,9
|
111,0
|
142,6
|
492,5
|
Таким образом, ЕНВД за 2011 год составил 492,5 тыс.руб.
Составим сводную таблицу ЕНВД ИП Сухановой за период 2009-2011 гг.
(таблица 7).
Таблица 7. ЕНВД ИП Сухановой за период 2009-2011 гг
|
Наименование показателя
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Отклонение, тыс.руб.
|
Отклонение, %
|
|
Базовая доходность
|
4036
|
4591
|
5983
|
1947,0
|
48,2
|
|
Вмененный доход
|
2316,7
|
2972,7
|
3283,5
|
966,8
|
41,7
|
|
ЕНВД
|
347,5
|
445,9
|
492,5
|
145,0
|
41,7
|
Таким образом, из таблицы 7 видно, ЕНВД за период 2009-2011 гг. вырос на
145 тыс.руб. (41,7%) и в 2011 году составил 492,5 тыс.руб.
Рассчитаем страховые взносы ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.,
для этого рассмотрим социальные показатели (таблица 8).
Таблица 8. Социальные показатели ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011
гг.
|
Наименование показателя
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Прирост (убыток)
|
|
|
|
|
тыс. руб.
|
%
|
|
1.Среднесписочная
численность работников (чел.)
|
9
|
9
|
9
|
0
|
0
|
|
2.Затраты на оплату труда
(тыс.руб.)
|
1656,0
|
1896,0
|
2160,0
|
504,0
|
30,4
|
|
3. Средняя заработная плата
работников (тыс.руб.)
|
15,3
|
17,6
|
20,0
|
4,7
|
30,4
|
|
4. Страховые взносы
(тыс.руб.)
|
430,6
|
493,0
|
734,4
|
303,8
|
70,6
|
Страховые взносы составили:
Страховые взносы 2009 г. = 1656 *26% = 430,6
Страховые взносы 2010 г. = 1896 * 26% = 493,0
Страховые взносы 2011 г. = 2160 * 34% = 734,4
Таким образом, страховые взносы за рассматриваемый период возросли на
303,8 тыс. руб. или на 70,6 %, это произошло в связи с ростом средней
заработной платы (заработная плата возросла на 4,7 тыс.руб. или на 19,8%.), а
так же в связи с ростом процентной ставки на страховые взносы с 26% до 34%.
Рассчитаем общую сумму налогов ИП Сухановой Н.М. за 2009-2011 гг.
Н 2009 г. = 347,5 + 430,6 = 778,1
Н 2010 г. = 445,9 + 493,0 = 938,9
Н 2011 г. = 492,5 + 734,4 = 1226,9
Общая сумма налога возросла на 448,9 тыс.руб. или на 57,7%.
Таким образом, подводя итоги анализа действующей системы налогообложения
ИП Сухановой Н.М. были получены следующие результаты.
ИП Суханова Н.М. применяет специальный налоговый режим, а именно единый
налог на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход за период 2009-2011 гг. вырос на 145
тыс.руб. (41,7%) и в 2011 году составил 492,5 тыс.руб. Данный рост связан с
ростом доходов за рассматриваемый период предпринимателя на 48,2 %. Страховые
взносы за рассматриваемый период возросли на 303,8 тыс. руб. или на 70,6 %,
Увеличение произошло в результате с роста средней заработной платы. Общая сумма
налога возросла на 448,9 тыс.руб. или на 57,7%.
2.3 Выбор
оптимального варианта налогообложения ИП Сухановой Н.М
В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги
предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс.
руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно
высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП
Сухановой Н.М.
Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в
то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления
и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство,
предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения
налогооблагаемой базы.
Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации
предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а
именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок
налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и
др.
К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М.
при налоговом планировании относятся:
учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной
политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;
использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с
использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством.
Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в
Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;
использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение:
упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);
выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке.
Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать
налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;
контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных
сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.
В современных условиях оптимизация налогообложения становится
неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме
того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и
не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение
эффективности финансово-хозяйственной деятельности
Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному
виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит
сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в
развитие своего бизнеса.
Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой
Н.М.:
оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы
физических лиц и др.);
оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их
принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так
называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие
конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций,
организаций торговли и т. д.);
оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков
(организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые
налогоплательщики).
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для
оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды.
Данные схемы можно разделить на две группы:
«простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует
целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или
договоров и создания каких-либо схем.
«сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например
по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью
которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за
собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной
платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также
схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.
Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация
налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные
фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с
доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.
Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта
налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего
налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в
получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей
ставке налогообложения.
Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если
лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель
связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то
это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений.
Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на
прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и
поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые
отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать
правомерность его действий нет оснований.
Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой
оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от
какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его
налогообложения.
Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод
оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то
есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения
является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой
не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не
желательно.
Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации
налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной
торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая
торговля) и ЕНВД (розничная торговля).
Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания
предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной
при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки
применения общей системы налогообложения и УСНО.
Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения
и представим их в следующей таблице 9.
Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом
налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя
|
Показатели
|
УСНО
|
Общий режим
|
Преимущества или недостатки
УСНО
|
|
Основные налоги
|
Единый налог, фиксированные
взносы в ПФР
|
НДФЛ, НДС, фиксированные
взносы в ПФР
|
Явное преимущество по
количеству и сумме налогов
|
|
Количество сдаваемых
деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал
|
Одна декларация - по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО
|
Две декларации - НДС
|
|
|
Количество деклараций
(расчетов) по итогам года
|
Одна декларация по единому
налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном
(персонифицированном) учете
|
Декларации по НДФЛ, НДС, по
взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете
|
Бесспорное преимущество по
количеству подаваемых деклараций
|
|
Налоговый учет
|
Книга доходов и расходов
|
Книга доходов и расходов и
хозяйственных операций
|
Преимущество: вести
«упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые
операции
|
|
Метод признания доходов в
налоговом учете
|
Кассовый метод
|
Кассовый метод
|
|
|
Порядок признания расходов
|
По факту оплаты согласно
правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ
|
Кассовый метод согласно
Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от
13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430
|
|
|
Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы
|
Перечень расходов приведен
в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
|
Расходы учитываются в
соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ
|
Недостаток, так как
перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие
от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство
обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут
учитывать только предприниматели уплачивающие УСНО, выбравшие объектом
налогообложения доходы за вычетом расходов
|
|
Счета-фактуры, книги
покупок и продаж
|
Не оформляются, так как
организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками
НДС
|
Оформляются (при условии,
что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)
|
Преимущество: меньше
«бумажной» работы
|
|
Налоговая нагрузка при
наличии наемных работников
|
НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на
случай травматизма
|
НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на
случай травматизма
|
Преимущество: уплата
страховых взносов (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы)
ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией
меньше
|
Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет
преимущество перед общим режимом налогообложения.
Далее проведем сравнительную характеристику систем на основании данных
бухгалтерского учета.
Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не
превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.
Для расчета используем следующие исходные данные.
Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.
Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.
Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.
Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.
Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель
при общем режиме налогообложения.
Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой
Н.М
|
Наименование хозяйственных
операций
|
Расчет налога
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Начисление страховых
взносов с заработной платы персонала
|
2160 х 34 %
|
734,4
|
|
Определим НДС, начисленный
к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по
отгрузке: - выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс.
руб.); - расчеты с поставщиками 2160 тыс. руб. (в т.ч. 329,5 тыс. руб.).
|
912,6-329,5
|
583,1
|
|
Рассчитаем сумму НДФЛ: 1)
сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.; 2) сумма фактически
произведенных расходов (1830,5+2160+583+734,4) = 5007,9 тыс. руб., в т.ч.: -
материальные расходы: 2160-329,5 = 1830,5 тыс. руб.; - заработная плата: 2160
тыс. руб.; - прочие расходы: 687,9-104,9 = 583 тыс. руб.; - страховые взносы,
начисленные на заработную плату персонала 734,4 тыс.руб..
|
8,1
|
|
Определим сумму страховых
взносов за ИП Суханову Н.М. Взносы уплачиваемые предпринимателем
рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12,
где - МРОТ = 4611 рублей Тариф на 2011 год для индивидуальных
предпринимателей составляет ПФР - 26 %, ФОМС -5,1 %, ФСС - 2,9% (Итого 34%)
|
4,6* 34%*12
|
18,8
|
|
Итого налогов:
|
|
1344,4
|
Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель,
находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую
сумму 1344,4 тыс. руб.
На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель
уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.
Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).
Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП
Сухановой Н.М. 2011 г
|
Наименование хозяйственной
операции
|
Расчет налога
|
Сумма, тыс. руб
|
|
Предприниматель имеет право
уменьшить сумму налога на суммы уплаченных страховых пенсионных взносов с
выплат работникам (п.3 ст. 346.21)
|
2160 х 14 %
|
302,4
|
|
Единый налог по ставке 6 %
Доход - 5983 тыс. руб.
|
(5983 х 6 %) - 14
|
345,0
|
|
Итого налогов
|
|
647,4
|
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с
применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет
уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму
302,4 тыс. руб.
Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов
Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП
Сухановой Н.М. 2011 г
|
Наименование хозяйственных
операций
|
Расчет налога
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Страховые взносы с
заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные
взносы
|
2160 х 14 %
|
302,4
|
|
Рассчитаем сумму единого
налога 1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.; 2) сумма
фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.: - расчеты
с поставщиками: 2714 тыс. руб.; - заработная плата: 2160 тыс. руб.; - прочие
расходы: 687,9 тыс. руб.; - страховые пенсионные взносы: 302,4 тыс. руб.
|
(5983 - 5864,3) х 15 %
|
17,8
|
|
При применении объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель
должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем
порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от
налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму
исчисленного налога и суммой минимального налога.
|
5983х 1 %
|
59,8
|
|
Итого налогов:
|
|
380
|
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с
применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель
должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные
взносы на сумму 302,4тыс. руб.
В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же
условия предприниматель уплатит:
1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;
2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;
. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица
8).
Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП
Сухановой Н.М.
|
Вид налогообложения
|
Доход
|
Расходы
|
Налоги
|
Итого налогов
|
|
|
Материальные затраты
|
заработная плата
|
прочие
|
Страховые взносы
|
НДФЛ
|
УСНО
|
ЕНВД
|
|
|
Общий режим
|
5070,4
|
1830,5
|
2160,0
|
583,0
|
734,4
|
8,1
|
-
|
-
|
1344,4
|
|
УСНО (6 %)
|
5983,0
|
2714,0
|
2640,0
|
687,9
|
302,4
|
-
|
345,0
|
-
|
647,4
|
|
УСНО (15 %)
|
5983,0
|
2714,0
|
2640,0
|
687,9
|
302,4
|
-
|
77,6
|
-
|
380,0
|
|
ЕНВД
|
5983,0
|
2714,0
|
2640,0
|
687,9
|
734,4
|
-
|
-
|
492,5
|
1226,9
|
Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее -
одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является
возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие
НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными
клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.
Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему
налогообложения.
Заключение
Индивидуальные предприниматели - это граждане, ведущие
предпринимательскую деятельность и зарегистрированные в установленном порядке.
Их правовое положение развивалось по мере становления и развития рыночной
экономики в нашей стране.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в
соответствии с положениями частей первой и второй НК РФ, а также с федеральными
законами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов,
постановлениями Правительства РФ. При исчислении и уплате налогов и сборов
налогоплательщики обязаны использовать нормативные акты Минфина России,
Федеральной налоговой службы.
Налогообложение хозяйствующих субъектов является неотъемлемым элементом
государственного регулирования экономики. От размера налогового бремени во
многом зависят темпы экономического развития страны, поэтому в стране
продолжается дискуссия о применяемой системе налогов, о размере налоговых
ставок, о функциях налогов и др.
Теоретические исследования и практика деятельности организаций и индивидуальных
предпринимателей убедительно свидетельствуют, что совокупное налоговое бремя на
них непосредственно влияет на эффективность их деятельности и размер
поступлений налоговых средств в бюджеты всех уровней.
В данной выпускной квалификационной работе была дана общая характеристика
Индивидуального предпринимателя Сухановой Н.М.. Основой сферой деятельности
предпринимателя является розничная продажа женской верхней одежды. На
предприятие работает 9 человек. Структура рассматриваемого предприятия является
линейно-функциональной.
В результате анализа системы налогообложения ИП Сухановой Н.М. было
выявлено, что предприниматель выплачивает Единый налог на вмененный доход.
Сумма налога в 2009 году составила 347,5 тыс.руб., в 2010 году - 445,9
тыс.руб., в 2011 году - 492,5 тыс.руб. Таким образом, ЕНВД вырос на 145
тыс.руб.или на 41,7%, что произошло за счет роста дохода предприятия.
Общая сумма налога ИП Сухановой Н.М. в 2009 году составила 778,1
тыс.руб., в 2010 году - 938,9 тыс.руб., в 2011 году - 1226,9 тыс.руб. Общая
сумма налога возросла на 448,9 тыс.руб. или на 57,7%.
Существуют следующие пути оптимизации налогообложения:
оптимизация по видам налогов;
оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их
принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности;
оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков.
Для ИП Сухановой Н.М. был предложен путь оптимизации по видам налогов.
В результате проведенных расчетов мы выявили, что при одних и тех же
условия предприниматель уплатит при общем режиме налогообложения - 1344,4 тыс.
руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы) -
647,4 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов) - 380 тыс. руб..
Таким образом, для рассматриваемой организации целесообразно применение
упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов).
Список
источников и литературы
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон № 51-ФЗ от 30
ноября 1994 г. (в ред. от 3 ноября 2006. №175-ФЗ) // Российская газета. 1994. 8
декабря; 2006. 8 ноября.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля
1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ) // Российская газета 1998. 6 августа;
Российская газета. 20012. 24 апреля.
. О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:
Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. (в ред. от 01.04.2012)//
Российская газета. 2001. 10 августа; Российская газета 2012. 11 апреля
. Об
утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при
государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей: Постановление правительства № 439 от 19 июня
2002 г.(в ред. от 09.03.2010)//Российская газета. 2002. 1 июля; Российская
газета. 2010. 1 апреля
. Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний: Федерального закона от № 125-ФЗ 24 июля 1998 (с
изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)// Российская газета. 1998. 12
августа.
. О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности:
Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002)//Российская
газета. 1998. 06 августа
. Об
установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год: Приказ Министерства
экономического развития Российской Федерации № 392 от 01.11.2008// Российская
газета. 2008. 10 ноября
. Об
установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год: Приказ Министерства
экономического развития Российской Федерации № 465 от 01.11.2009// Российская
газета. 2009. 10 ноября
. Об
установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год: Приказ Министерства экономического
развития Российской Федерации № 612 от 01.11.2011// Российская газета. 2010. 10
ноября
. Об
установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год: Приказ Министерства
экономического развития Российской Федерации № 519 от 01.11.2011// Российская газета.
2011. 10 ноября
. Абанин
М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования//
Хозяйство и право. 2010. № 10. с. 76-86
. Александров
И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Дашков и К, 2009. 128 с.
. Анищенко
А.В. Совершенствование спецрежимов: ЕНВД и УСНО// Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения. 2009. № 27. с. 23-28
. Аронов
А.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Магистр, 2010. 765 с.
. Бобылева
А.Л., Сенько Н. Н.Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Изд-во Дело АНХ,
2008. 336 с.
. Богданова
Е.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: АСТ, 2010. 123 с.
. Бригхэм
Ю. Финансовый менеджмент: Учебник. СПб.: Питер, 2009. 960
. Бурмистрова
Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. 240
с.
. Гаврилова
А.Н., Попов А.А.Финансы организаций (предприятий): Учебник. М.: КНОРУС, 2007.
608 с.
. Грищенко
О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. Таганрог: ТРТУ, 2008. 112 с.
. Грудцына,
Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я. Ростов н/Д: Феникс,
2009. 285 с.
. Грязнова
А.Г., Маркина Е.В: Финансы и статистика: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 504 с.
. Дмитриева
Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: ЮНИТИ, 2010. 602 с.
. Ермасов
С.В., Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: Юрайт, 2008.
621 с.
. Жидкова
Е.А. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Эксмо, 2009. 450 с.
. Закирова
Э.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: МИЭМП, 2011. 190 с.
. Зрелов
А.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2010. 139 с.
. Иванова
Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Академия, 2011. 163 с.
. Ковалев
В.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Проспект, 2007. 1024 с.
. Колчин
С.П. Налогообложение: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. 136 с.
. Косолапов
О.В. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и
практика. 2009. № 9. с. 15-28
. Крейнина
М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Изд-во «Дело и сервис», 2007.
112 с.
. Лапуста
М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.Финансы организаций (предприятий): Учебник. М.:
Инфра-М, 2008. 575 с.
. Майбуров
И.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2010. 565 с.
. Малиновская
О.В., Скобелева И.П., Бровкина А.В.Финансы: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2012.
320 с.
. Миляков
Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 2010. 312 с.
. Миляков
Н.В. Финансы: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. 543 с.
. Найденова
Р. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2009. 208 с.
. Ольховикова
М.Ю. ЕНВД и общий режим налогообложения: ведем раздельный учет//В курсе дел.
2009. № 1. с. 34-38
. Осташков
А.В. Финансовый менеджмент: учебное пособие. Пенза: ИНФРА-М, 2007. 125 с.
. Поляк
Г.Б. Финансы: Учебник. М.: Юнити-Дана, 2008. 703 с.
. Попова
Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И.Финансы предприятий: Учебное пособие.
СПб.: Питер, 2010. 208 с.
. Поршнева
А.Г., Румянцевой З.П. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. 669 с.
. Раздорожный
А. А. Организация производства и управление предприятием: Учебник для вузов.
М.: ЭКЗАМЕН, 2009. 877 с.
. Ромашова
И.Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: Кнорус, 2009. 336 с.
. Рюмин
С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Статус-Кво, 2008.
149 с.
. Самарина
В. П. Экономика организации: Учебное пособие для вузов. М.: КноРус, 2009. 319
с.
. Сафронов
Н. А. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. М.: Магистр, 2009.
256 с.
. Семенихин
В.В. Все налоги России. М.: Эксмо, 2011. 996 с.
. Солодко,
Л.П. Предприниматель без образования юридического лица. М.: Издательство
«Экзамен», 2009. 143 с.
. Титов
В.И. Экономика предприятия: учебник. М.: Эксмо, 2008. 416 с.
. Филина
Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской федерации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2009. 124 с.