57,9
Немаловажное значение в обеспечении рынка республики сельскохозяйственной продукцией имеют закупки ее сельскохозяйственными организациями у населения. Основными видами закупаемой у населения продукции является молоко и скот. Для учета молока, закупаемого у населения, применяется книжка учета приемки (закупки) молока у граждан формы 420-АПК, которая открывается на каждого отдельного сдатчика с указанием его места проживания и находится у него. Сведения о количестве и качестве принятого молока фиксируются в ней ежедневно. Для учета поступления молока от сдатчиков и продажи его заготовительным организациям приемщик ведет журнал учета приемки (закупки) молока у граждан формы 421-АПК, в котором ежедневно по каждому сдатчику отражает фактическую массу сданного молока и его массу в пересчете на базисную жирность.
Кроме того, при реализации молока выписывается накладная формы ТТН-1 (молоко), в которой указывается физическая масса молока и масса в пересчете на базисную жирность. В выписанной накладной на каждую партию реализованного заготовительной организации молока в строке «наименование продукции» указывается «молоко от населения» или «молоко сборное».
Для оформления операции по закупке животных у населения предназначен акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами формы 419-АПК. Этот документ является основанием для оформления товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (скот) при реализации закупленных у населения животных заготовительным организациям.
При закупке у населения прочей сельскохозяйственной продукции применяется приемно-расчетная ведомость на закупку сельскохозяйственной продукции у граждан формы 422-АПК, которая составляется ежедневно по мере закупки продукции и служит основанием для составления накладной формы ТТН-1 (растениеводство) - при реализации ее заготовительным организациям.
Заготовительные организации на принятую сельскохозяйственную продукцию выписывают соответствующие типовые приемные квитанции, где наряду с наименованием сельскохозяйственной организации указывают «продукция населения». Кроме реквизитов, отражающих количество и качество принятой продукции, в приемной квитанции указывается надбавка за сбор и доставку сырья. Например, возмещаемые расходы по заготовке одной тонны физического веса молока составляют 55 тыс.руб. (без НДС). Транспортные расходы по доставке сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, возмещаются сельскохозяйственной организации и с населения не снимаются.
Аналитический учет реализации продукции, закупленной у населения, ведется по видам реализованной продукции. Операции по реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Синтетический учет операций по счету 90 «Реализация» сельскохозяйственные организации осуществляют в журнале-ордере формы 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета.
Основным регистром аналитического учета является ведомость учета реализации продукции, работ и услуг формы 62-АПК. Она предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. При больших объемах реализации и соответственно большом количестве первичных документов к этой ведомости может быть дополнительно открыт реестр документов по реализации готовой продукции формы 63-АПК. В этой форме производятся в хронологической последовательности записи по видам реализованной продукции и направлениям реализации по каждому первичному документу. Например: отдельный реестр открывается на молоко, реализованное конкретной заготовительной организации, отдельный - на молоко, реализованное за наличный расчет, и т.д. По окончании в реестре формы 63-АПК подсчитывают итоги, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам и переносят их в ведомость формы 62-АПК.
Документальное оформление
Сельскохозяйственная продукция поступает на заготовительные пункты и слады от субъектов, осуществляющих ее производство: сельскохозяйственных организаций, подсобных, фермерских и других хозяйств; от штатных заготовителей, закупивших продукцию у населения; от населения, выращенная на приусадебных и садово-огородных участках; от других организаций потребительской кооперации, осуществляющих закупки.
Юридические лица отгрузку сельскохозяйственной продукции в адрес заготовительных организаций оформляют выписку товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1. Заготовительная организация принимает сельхозпродукцию по количеству и качеству. Приемка оформляется выпиской лабораторией анализа-отвеса на сельхозпродукты (картофель, овощи, ягоды и плоды) или качественного удостоверения на животноводческое сырье. Качество закупаемой сельскохозяйственной продукции, организация ее хранения, транспортировки, подсортировки и переборки существенно влияют на ее отпускную цену и финансовый результат от реализации.
В целях организации надлежащей приемки продукции по качеству в крупных заготовительных организациях введены должности товароведов по качеству продукции животноводства и растениеводства. Вместе с тем каждый заготовитель и работники заготовительных складов несут ответственность за правильность качественной оценки и производственных расчетов со сдатчиками за принятую продукцию.
Качество шерсти, принятой на заготовительный склад, оценивают органолептические шерстоведы - приемщики совместно с представителем сдатчика. Процент выхода чистого волокна определяют лабораторным анализом образцов отобранных в установленном порядке в присутствии сдатчика. По результатам анализа в приемной квитанции указывают процент выхода чистого волокна, а также определяют стоимость шерсти по закупочным ценам. На исследованную шерсть заведующий лабораторией выдает заведующему складом и сдатчику удостоверение о качестве сданной шерсти.
Первичными документами, подтверждающими закупку и приемку сельскохозяйственной продукции от сельскохозяйственных организаций и других хозяйств, а также от населения, являются приемные квитанции и ведомости на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения. Для организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждены следующие формы приемных документов: № ПК-1 - «Приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у колхозов, госхозов и индивидуальных сдатчиков»; № ПК-2 - «Приемная квитанция на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья (на которые нет специализированных форм приемных квитанций»; № ПК-3 - «Приемная квитанция на закупку картофеля»; № ПК-4 - «Приемная квитанция на закупку живсырья и пушнины»; № ПК-5 - «Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения». Приемные квитанции являются бланками строгой отчетности, их выписывают в двух экземплярах, из которых первый экземпляр выдают сдатчику, а второй остается у лица, принявшего продукцию, и сдается им в бухгалтерию вместе с отчетом. Составленные в бухгалтерии заготовительной организации накопительные реестры приемных квитанций вместе со статистическими отчетами передаются в районные отделы статистики.
Приемные квитанции являются: документами, на основании которых они приходуют сельскохозяйственную продукцию на склад; расчетными документами, подтверждающими суммы к оплате сдатчикам за принятую продукцию; денежными документами, фиксирующими выплату наличных денег при закупке продукции у населения; подтверждением выполнения доведенных заданий по закупке сельскохозяйственных продуктов. По приемным квитанциям заготовительные организации ведут учет выполнения договоров контракции.
Закупки сельскохозяйственных продуктов у населения при оплате их стоимости из подотчетных сумм заготовителей оформляют Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения (ПК-5) в одном экземпляре. В случае, когда расчеты с индивидуальными сдатчиками за закупленные у них овощи, плоды, ягоды, виноград, бахчевые культуры, дикорастущие плоды и ягоды, грибы, мед, лекарственно-техническое сырье, скотоволос, кишечное и вторичное сырье производятся через кассу заготовительной организации либо путем перечисления денежных вкладов на вкладные счета в банке, заготовительная организация выписывает приемную квитанцию № ПК-2. Закупки у населения скота, птицы и кроликов, а также животноводческого и пушно-мехового сырья, каракуля и смушки во всех случаях оформляют квитанциями № ПК-1 и № ПК-4 по принадлежности.
Оприходование сельскохозяйственных продуктов и сырья отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту разных счетов, в зависимости от т того, кто является сдатчиком или поставщиком продукции и каков способ расчетов с ними. Учет тары, тароматериалов и материалов для упаковки продукции также осуществляют на счете 41 «Товары» по отпускным ценам поставщиков.
Корреспонденция счетов по учету закупок и приемки сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов приведена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья и расчетов со сдатчиками
Содержание операцийКорреспонденция счетовдебеткредитОприходована продукция, принятая от сельхозпроизводителей: -стоимость по закупочным ценам без налога на добавленную стоимость -налог на добавленную стоимость (кроме индивидуальных сдатчиков) 41 18 60 60Оприходована продукция, принятая от индивидуальных сдатчиков (в случае безналичных расчетов с ними)4160Удержан подоходный налог с доходов, подлежащих выплате индивидуальным сдатчикам6068Оприходована по закупочным ценам продукция, поступившая от индивидуальных сдатчиков, оплаченная из: -кассы (в течении отчетного месяца) -подотчетных сумм -выручки розничных торговых объектов 41 41 41 50 71 90Начислено сдатчикам в возмещение транспортных расходов по доставке продукции: -стоимость услуг без налога на добавленную стоимость -налог на добавленную стоимость на транспортные услуги 44 18 60 60Начислен сбор заготовителей, осуществляющих промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации 44 68Оплачено с расчетного счета заготовительной организации сдатчикам (поставщикам) за сельскохозяйственную продукцию, тару и транспортные услуги6051
Отчетность материально-ответственных лиц в заготовительных организациях
Учет товаров на складе ведется материально ответственными лицами в натуральных единицах измерения с указанием количества мест и веса; при этом могут применяться различные способы (описаны в предыдущих разделах).
В бухгалтерии товарные запасы учитываются также в разрезе материально ответственных лиц по наименованиям товаров, количеству, стоимости и по сортам. При этом целесообразно натурально - стоимостной учет в бухгалтерии вести не только в целом по культуре, но и по сортам (для осуществления контроля за правильным применением цен).
Материально ответственные лица учет движения товаров ведут в товарных отчетах («Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров»).
Учет поступивших товаров в бухгалтерии ведется по покупным ценам, а списание - обычно по средним покупным ценам, которые исчисляются как средневзвешенные величины за месяц. При определении средневзвешенной цены стоимость начального остатка товаров и поступивших за месяц по каждой культуре делится на количество поступивших товаров за месяц вместе с начальным остатком.
Стоимость поступившей тары в овощехранилищах отражается также по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41 - 3 «Тара под товарами и порожняя». Стоимость поступившей тары в заготовительных пунктах может быть отражена по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы».
Сумма транспортных расходов по доставке продукции, относимая за счет заготовительных предприятий, отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Дебетование указанных счетов на общую сумму поступивших товаров, тары, транспортных расходов производится в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На предприятиях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учет продуктов и сырья ведется на активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собирается фактическая заготовительная себестоимость поступающих материальных ценностей. На этом счете ведут учет акцептованных счетов поставщиков за отгруженные заготовительному предприятию материальные ценности. Материальные ценности в пути оцениваются по фактурной стоимости, обозначенной поставщиками в счетах, предъявляемых для оплаты.
На сумму акцептованных счетов поставщиков составляется проводка: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплата счетов отражается в обычном порядке: по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами по учету денежных средств или расчетов векселями, взаимозачетов.
Поступление на склады сельскохозяйственных продуктов, числящихся в пути следования, отражается, как правило, по продажным ценам бухгалтерской записью:
Дт 41 «Товары»т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» выявляется превышение продажной стоимости товаров над их покупной стоимостью, которое должно согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности списываться на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По смыслу деятельности заготовительных предприятий данное превышение возможно учесть по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Неотфактурованные поставки, ценности по которым поступили на склады и в магазины, оцениваются по учетным ценам и отражаются по дебету счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 и одновременно по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами для учета запасов и товаров. При получении счета поставщика первая из названных проводок сторнируется, вместо нее дается правильная запись по фактурной стоимости поставщика.
Закупку сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов осуществляют лица, определенные и утвержденные приказом руководителя организации.
Между лицами, производящими закупку, и администрацией организации заключается договор о материальной ответственности.
При закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов организации торговли должны соблюдать порядок оформления закупочных документов, в которых обязательно указываются паспортные данные сдатчика, место его проживания. К закупочным документам должны быть приложены справки о том, что данная продукция принадлежит сдатчикам, а также заключение ветнадзора, удостоверяющее качество продукции.
Расчеты за сельскохозяйственные продукты, дикорастущие ягоды, грибы и орехи, закупленные у населения, производятся через кассу организации или путем перечисления причитающихся сумм по заявлениям сдатчиков на их счета, либо путем почтовых переводов.
На проведение закупки ответственному лицу выдается аванс из кассы организации.
Закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации.
Закупленная продукция сдается на склад или в секцию по накладной.
Лица, получившие деньги под отчет, должны представить авансовый отчет о действительном использовании выданных им сумм, к которому прилагаются утвержденный закупочный акт, копия накладной о сдаче продукции. Новые авансы выдаются только при условии полного расчета по ранее выданным.
Учет поступления сельскохозяйственной продукции ведут по количеству и стоимости поступивших товаров по каждой культуре и в целом по складу с последующим определением в отчетном месяце средних покупных цен одной тонны каждой культуры. С этой целью составляют ведомости поступления от поставщиков картофеля, овощей и фруктов на основании актов о приемке плодоовощного груза. В ведомости записи производятся по источникам поступления.
При журнально-ордерной форме учета по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется журнал - ордер с дебетовой ведомостью. Итоговые данные накопительных ведомостей поступления плодоовощной продукции записываются в дебетовую ведомость журнала - ордера по счету 41 «Товары».
.2 Организация и методика бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья. Учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья
Бухгалтерский учет закупленной сельскохозяйственной продукции, а также тары и тароматериалов ведут на счете 41 « Товары», субсчете 4 « Товары и тара в заготовках». На этом же субсчете 4 «Товары и тара в заготовках». На этом же субсчете учитывают продукцию, закупленную у сдатчиков в переработанном виде, а также находящуюся в перерабатывающих организациях и в цехах, не выделенных на отдельный баланс и подчиненных райкоопзаготпромом. Готовые изделия, полученные от собственной переработки, учитываются на счете 43 «Готовая продукция» независимо от того, находится она в подотчете заведующего заготовительным складом или другого материально ответственного лица.
Сельскохозяйственные продукты и сырье в текущем учете отражают по закупочным ценам без налога на добавленную стоимость. Райкоопзаготпромы и заготовительно-сбытовые базы потребительских союзов в покупную стоимость сельскохозяйственной продукции включают ее стоимость по закупочным ценам и наценку, выплаченную нижестоящим заготовительным организациям без входного налога на добавленную стоимость.
Заготовительный оборот учитывают на счете 41 «Товары», субсчете 4 «Товары и тара в заготовках». Расходы, связанные с закупками, относят на издержки обращения по заготовкам. На расходы заготовок также относят сумму сбора с заготовителей, которые осуществляют промысловую заготовку(закупку) дикорастущих растении (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их переработки или реализации. Транзитные отгрузки продукции, по которой заготовительные организации производят расчеты со сдатчиками и покупателями, также учитывают на счете 41 «Товары», субсчете 4 «Товары и тара в заготовках» (аналитический счет «Транзитные отправки») и включают в заготовительный оборот.
Сельскохозяйственная продукция, закупленная нижестоящими звеньями и сданная на заготовительные склады райкоопзаготпромов и заготовительно-сбытовых баз, в заготовительный оборот последних не включается. Заготовительный оборот будет учтен в нижестоящих звеньях.
В целях контроля за выполнением плана закупок на субсчете 4 « Товары и тара в заготовках» ведут учет сельскохозяйственной продукции, которая поступила на заготовительные склады. Продукция, закупленная заготовителями и заведующими розничными торговыми объектами и не сданная на заготовительные склады, учитывается под отчетом у заготовителей на счете 71 « Расчеты с подотчетными лицами», а у заведующих розничными торговыми объектами на счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары и тара в розничной торговле».
Сдача продукции на заготовительные склады и доверенность израсходованных денежных средств на закупки должны подтверждаться соответствующими документами, приложенными к авансовым отчетам заведующих магазинами.
Основанием для отражения в учете поступления продукции являются проверенные бухгалтером и утвержденные руководителем отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами. Оприходование поступивших сельскохозяйственных продуктов и сырья отражают по дебету счета 41 «Товары», субсчете 4 «Товары и тара в заготовках» по кредиту разных счетов, в зависимости от того, кто является сдатчиком или поставщиком продукции и каков способ расчетов с ними. Учет тары, тароматериалав и матариалов для упаковки продукции также осуществляют на счете 41 «Товары», субсчете 4 «Товары и тара в заготовках» по отпускным ценам поставщиков.
Учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья
Заготовительные организации должны рассчитываться с колхозами, госхозами и другими хозяйствами за принятую от них продукцию, как правило, в течении трех дней после приемки ее или в иные сроки, предусмотренные договором. Оплата сданной продукции юридическими лицами индивидуальным предпринимателям, фермерам производится безналичным путем на основании приемных квитанции.
Расчеты с населением за сданную сельскохозяйственную продукцию осуществляют из кассы на основе приемных квитанции, из подотчетных сумм на вкладные счета в банках при условии заключения договора на обслуживание с банками. Для расчетов наличными деньгами заготовительные организации получают в банке необходимые денежные суммы в установленных размерах, а объектам торговли и общественного питания дается разрешение банка на расходование денежной выручки в пределах установленных норм.
Выдачу индивидуальным сдатчикам наличных денег из кассы заготовительной организации производят по расходным кассовым ордерам при предъявлении оформленной в установленном порядке приемной квитанции и паспорта. Для упрощения расчетов допускают выдачу из кассы денег в течении дня составляют реестр оплаченных квитанции и на общую сумму выписывают расходный кассовый ордер, который с приложенными к нему квитанциями и реестром сдают бухгалтерию при отчете кассира.
В случаях, когда расчеты с индивидуальными сдатчиками не могут быть произведены через кассы, заготовительные организации имеют право выдавать под отчет заготовителям денежные авансы для оплаты закупленных ими сельскохозяйственных продуктов у населения в размерах и на сроки, определяемые руководителями заготовительных организации по согласованию с учредителями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание.
Приемка на заготовительном складе биркованного кожевенного сырья, поступившего от заготовителей и потребительских обществ, осуществляется с обязательной проверкой его качества и оценки. В случаях возникновения расхождении в оценке, повлекших недоплаты денег населению, заведующий заготовительным складом составляет в одном экземпляре реестр выявленных отклонении и сдает его вместе с отчетом в бухгалтерию. Недоплаты устанавливаются бухгалтером путем сопоставления цены и стоимости кожевенного сырья при приемке его на складе со стоимостью сырья, указанной в приемной квитанции. После утверждения реестра руководителям заготовительной организации причитающиеся населению суммы выплачивают из кассы организации или переводят по почте.
Учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете 2 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции». На этом субсчете учитывают расчеты с колхозами, госхозами, подсобными, фермерскими хозяйствами и другими сельскохозяйственными организациями за принятую от них продукцию, а также по возмещению транспортных расходов сдатчикам в случаях, предусмотренных договорами. Расчеты с индивидуальными сдатчиками за поступившие от них сельскохозяйственные продукты учитывают на этом субсчете в случаях предъявления ими к оплате приемных квитанций в другом отчетном периоде (месяце), а также при расчетах с ними через банки и почтовыми переводами.
При оплате продукции, закупленной у индивидуальных сдатчиков, через кассу из подотчетных сумм или выручки торговых объектов в течение месяца учет расчетов со сдатчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете 2 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции» не ведут. В таких случаях на стоимость оплаченных сельскохозяйственных продуктов и сырья дебетуют счет 41 «Товары», субсчет 4 «Товары и тара в заготовках», и кредитуют счета 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 90 «Реализация», субсчет 4 «Реализация товаров заготовок» по принадлежности.
Доходы граждан от сдачи сельскохозяйственных продуктов облагаются налогом в следующих случаях:
♦ если сельскохозяйственные продукты сдают граждане Республики Беларусь, не представившие справку исполнительного органа местного Совета депутатов, подтверждающую наличие у физического лица личного подсобного хозяйства;
♦ при закупке продукции непродовольственного назначения (семена, цветы, женьшень и т.п.)
♦ при закупке сельскохозяйственных продуктов у граждан, проживающих за пределами Республики Беларусь.
Суммы, причитающиеся сдатчикам сельскохозяйственной продукции, отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете 2 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции», а выплаченные - по его дебету.
Аналитически учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете 2 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции» ведут в книге № К-17 по каждому колхозу, госхозу, подсобному и фермерскому хозяйству и т.п.
В Книге № К-15 ведут аналитически учет расчетов с населением за сданную сельскохозяйственную продукцию, при перечислении причитающихся сумм на их счета в банках, почтовыми переводами, а также квитанциям (при расчетах через кассы). Записи в книгу № К-15а производят линейно-позиционным способам в размере каждой квитанции.
.3 Аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья
Аналитический учет сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов ведут по материально ответственным лицам и местам хранения в натуральном и денежном выражении. Причем продукция, поступившая по государственному заказу, учитывается отдельно от продукции прочих закупок.
Аналитический учет сельхозпродукции и тары в денежном выражении ведут в журнале № К-5. В этом журнале открывают отдельные аналитические счета каждому заведующему заготовительным складом. Записи по лицевым счетам начинают с проставления на первой строке остатков сельскохозяйственных продуктов, сырья и тары на начало отчетного периода. На этой же строке производят записи на основании итоговых сумм по корреспондирующим счетам из первого в отчетном месяце обработанного отчета о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. Остатки товаров и тары на конец отчетного периода записывают на следующей строке. При этом должны соответствовать остаткам товаров и тары, указанным в отчете о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. Результаты инвентаризации сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов на заготовительных складах и пунктах отражают в журнале № К-5 отдельной строкой.
Райкоопзаготпромы и заготовительно-сбытовые базы потребсоюзов открывают отдельный аналитический счет для учета наценки. Записи сумм по дебиту этого аналитического счета производят из отчетов материально ответственных лиц, а по кредиту - на основании специального счета.
Если продукция, заготовительная в потребительском обществе, сдается непосредственно на склады райкоопзаготпрома или заготовительно-сбытовой базы потребсоюза, то в потребительском обществе в журнале № К-5 открывают аналитический счет «Сельскохозяйственные продукты и сырье, сданные заготовителями на склад райкоопзаготпрома или базы потребсоюза». Записи по счету производят на основании проверенных, утвержденных и обработанных авансовых отчетов заготовителей или товарно-денежных отчетов заведующих розничными торговыми объектами. Сальдо по данному аналитическому счету не должно быть. Заготовителям, включая работников розничных торговых объектов, аналитические счета в журнале № К-5 не открывают.
После записи операций за последний отчетный период текущего месяца в журнале № К-5 подсчитывают итоги за месяц по каждому аналитическому счету в разрезе корреспондирующих счетов и статей затрат, а затем в целом по всем аналитическим счетам (по итоговой строке или в сводной странице). Полученные итоговые суммы проверяют на полноту оприходования ценностей материально ответственными лицами, а так же тождества встречных сумм в журнале № К-5 с другими журналами. Например, стоимость продукции, оплаченной из кассы, сверяют с соответствующими записями, произведенными по кредиту счета 50 «Касса» в журнале № К-1.
Стоимость сельскохозяйственных продуктов, оплаченных из подотчетных сумм, сверяют с суммой, показанной в журнале № К-10 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебиту счета 41 «Товары», субсчета 4 «Товары и тара в заготовках».
Сумму сельскохозяйственной продукции и тары по учетным ценам, отгруженных покупателям, показанную в журнале № К-5, сверяют с соответствующей суммой в дебетовой части журнала № К-9, по счету 45 «Товары отгруженные».
Кроме того, следует сверить встречные суммы внутри журнала № К-5 по дебиту и кредиту счета 42 «Товары», субсчета 4 «Товары и тара в заготовках» в корреспонденции с этим же счетом.
В потребительских обществах стоимость сельскохозяйственной продукции, оплаченной из выручки розничных торговых объектов, показанной в дебетовой части журнала № К-5 в корреспонденции со счетом 90 «Реализация товаров в розничной торговле», сверяют с суммой, записанной в журнале № К-3.
На основании итоговых данных за месяц, подсчитанной по итоговой строке или в сводной странице в журнале № К-5, составляют четыре мемориальных ордера: по дебиту счета 41 «Товары», субсчета 4 «Товары и тара в заготовках» и кредиту разных счетов (за исключением встречных сумм по счетам 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 90 «Реализация», субсчету 2 «Реализация товаров в розничной торговле», отраженных в соответствующих журналах); по кредиту счета 41 «Товары», субсчета 4 «Товары и тара в заготовках» и дебиту разных счетов (за исключением сумм по внутреннему перемещению продукции с одного склада на другой, а так же встречных сумм, отраженных в журналах № К-3 и № К-4); по кредиту счета 90 «Реализация», субсчета 4 «Реализация товаров заготовок» и дебиту разных счетов; по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебиту разных счетов.
2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета сельскохозяйственных продуктов и сырья
Потребительская кооперация Республики Беларусь является крупной хозяйственной структурой, имеющей многоотраслевое хозяйство. Заготовительная отрасль по своему значению и объемам хозяйственной деятельности занимает ведущее место в данной системе. Главная задача развития данной отросли - активизировать заготовительную компанию с целью увеличения объема и расширения структуры заготовительного оборота и его нацеленность на сбыт в соответствии со спросом потребителей. Для решения поставленной задачи необходимо расширять сферу охвата потенциальных сдатчиков сельскохозяйственной продукции, включая отдаленные и небольшие подворья, дачные поселки, обеспечить возможность повсеместно и беспрепятственно принять от каждого гражданина по его желанию излишки сельскохозяйственной и плодоовощной продукции. Чтобы успешно решить эти задачи, потребительская кооперация как никогда прежде должна сохранить и укрепить свои позиции у основного делового партнера - сельхозпроизводителя. Для массовых заготовок в Республики Беларусь условия в высшей степени благоприятные. По сути, кооператоры могут закупать и заготавливать практически все, что предлагает сырьевая база, потому что промышленность республики со своими современными технологиями в состоянии все переработать.
В индивидуальном секторе Республики Беларусь имеется свыше 52 тыс. га земельных угодий сельскохозяйственного назначения, следовательно, и излишки сельхозпродуктов. Особая роль отводится рынкам и сельским магазинам, так как они чаще других контактируют с индивидуальными производителями сельхозпродукции и могут предложить сельчанам встречные товары. С этой целью все магазины «Товары повседневного спроса» производят закупки сельхозпродукции у населения с оплатой из выручки. Им установлены задания по всем видам заготовок, утверждены соответствующие расценки оплаты труда.
По состоянию на 1 января 2006 г. Потребительская кооперация Республики Беларусь располагает 210 рынками более чем на 42 тысячи торговых мест, функционируют более 800 приемно-заготовительных пунктов, 920 единиц заготовителей, 297 овощехранилищ и картофелехранилищ более чем на 115 тыс. тонн продукции. Заготовительный оборот по системе потребительской кооперации превысил в сопоставимых ценах уровень прошлого года на 29%. Он составил более двух триллионов рублей. Целенаправленная закупка у населения дикорастущих и культурных ягод, грибов, фруктов, овощей позволила увеличить объем заготовок по отдельным видам в полтора и более раз.
Жизненно важным для заготовительной деятельности потребительской кооперации является повышение уровня экономической работы на местах. Одним из важнейших условий совершенствования экономической работы служит хорошая организация бухгалтерского учета. Использование данных учета позволяет обнаруживать недостатки в хозяйственном процессе и принимать меры к их устранению, выявлять непроизводительные расходы, изыскивать резервы экономии средств и повышения рентабельности.
Однако состояние учета в заготовительной деятельности в настоящее время не отвечает в полной мере возросшим требованиям. Ряд показателей, крайне нужных как для текущего, так и для последующего контроля, специально не учитывается, что не дает ясного представления о заготовительной работе и тем самым наносит ущерб всему хозяйственному процессу. Это касается, прежде всего, учета издержек обращения и финансовых результатов. Процессы организации заготовок, доработки, хранения и транспортирования каждого вида сельскохозяйственных продуктов и сырья имеют свои специфические особенности, что обусловливает различный порядок формирования расходов и доходов по каждому из них.
Анализируя рентабельность, нельзя исходить только их общих величин прибыли, издержек обращения в целом по хозяйству Белкоопсоюза. Необходимо глубоко вникнуть в процесс закупки и реализации каждого вида продукции, анализируя расходы и доходы по каждому из них и намечая конкретные пути совершенствования хозяйственного процесса и экономии затрат. Только конкретный анализ издержек обращения по видам продукции и элементам расходов поможет изыскать действительно имеющиеся в хозяйстве резервы повышения рентабельности.
Однако по данным бухгалтерского учета в заготовительной деятельности в настоящее время не производится такой анализ. Он обеспечивает получение только общей суммы прибыли (или убытка) в целом по организации и в разрезе статей доходов и расходов, а также издержек обращения в целом и в постатейном разрезе.
Заготовительные организации ведут учет издержек обращения по всем видам закупаемых и реализуемых сельскохозяйственных продуктов и сырья на счете 44 «Расходы на реализацию». Такой «котловой» способ учета расходов не позволяет даже приблизительно узнать, какие конечные результаты дают закупка и реализация тех или иных видов продукции, не говоря уже о проведении углубленного анализа и выявлении резервов роста доходов и оптимизации расходов. Этот учет хранит в себе, как тайну, все недостачи и достоинства в проведении закупок и сбыта различных видов продукции.
По нашему мнению, необходимо ввести потоварный отчет издержек обращения в разрезе каждого вида заготовок и элементам затрат, что позволит повысить эффективность работы заготовительных организаций. Учет издержек обращения по видам заготовок не представляет значительной сложности из-за неширокого ассортимента основных видов продукции (мясо, картофель, овощи, дикорастущие, кожевенное и вторичное сырье). Остальные виды продукции большого влияния на финансовый результат не оказывают, поэтому вести учет расходов по каждому из них нет надобности.
Для организации потоварного учета издержек обращения необходимы рациональные методики учета затрат, а также распределения их между видами товаров заготовок. Для методики потоварного учета издержек обращения, можно использовать форму отчетной калькуляции, ранее составляемой отдельными заготовительными организациями, в которой отражались бы все затраты по элементам на все количество и на единицу реализованной продукции в сопоставлении с валовыми доходами. Сопоставление валовых доходов с затратами позволит выявить получаемую прибыль по основным видам заготавливаемой продукции и оценить, насколько рентабельными являются закупаемые сельскохозяйственные продукты и сырье.
Основное назначение отчетной калькуляции такого типа - использование ее на местах для принятия соответствующих управленческих решений по совершенствованию заготовительной работы и повышению качественных показателей. Такая калькуляция даст богатейший материал для экономического анализа, а также поможет решить другие важнейшие проблемы в области заготовок и обеспечит ценными материалами первичные организации для составления реальных планов по качественным показателям.
Важнейшим условием развития заготовительной деятельности является совершенствование договорных отношений со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья. Сельскохозяйственная продукция от колхозов, госхозов, фермерских хозяйств поступает в соответствии с обязательствами, принятыми по договорам контракции.
Как известно, при закупке сельхозпродукции существует разрыв во времени между заключением и исполнением договора, полностью или в значительной части совпадающей по длительности с периодом ее производства. Условия договора в этом случае формируются с учетом необходимости и возможности оказания заготовителем всяческого содействия производителю. Именно производственно-временной фактор делает предпочтительным договор не купли-продажи или поставки, а контракции.
Практика показывает, что контроль за выполнением договоров контракции в заготовительных организациях потребительской кооперации находится в настоящее время не на должном уровне. Слабость контроля со стороны заготовительных организаций за выполнением договорных обязательств возникает по ряду причин, одной из которых является отсутствие рациональной постановки учета выполнения договоров контракции и расчетов со сдатчиками. С этой целью, а также для ликвидации дублирования в учете, целесообразнее всего соединить его с аналитическим учетом расчетов со сдатчиками.
Для этого по счету 60 субсчету 2 «Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции» необходимо использовать специальную форму аналитического регистра. На титульной части данного регистра следует предусмотреть реквизиты для записи договорных обязательств по количеству и качеству, стоимости и срокам поставки каждого вида продукции. Основную часть регистра, предназначенную для учета расчетов со сдатчиками и поступления продукции (только в целях контроля за выполнением договоров), следует построить таким образом: в дебетовой стороне счета нужно предусмотреть графы для учета выданных денежных авансов, а также удержанных и оплаченных сумм по расчетам за принятую продукцию, в кредитовой стороне - графы для учета по количеству каждого вида продукции (в зачетном весе), принимаемой согласно договору, а также графы для обозначения стоимости принятой партии по документу. Сальдо выводится ежемесячно в разрезе авансов и расчетов за принятую продукцию. Записи производятся линейно-позиционным способом.
Заключение
Заготовительная деятельность потребительской кооперации остается наиболее социально значимой отраслью потребительской кооперации.
Выполнение социальной миссии организациями потребительской кооперации, занимающихся заготовительной деятельностью невозможно без эффективной системы бухгалтерского учета и контроля.
Особенности заготовительной и перерабатывающей деятельности заготовительных организаций потребительской кооперации оказывают значительное влияние на организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и методы его проведения.
Одним из способов решения задач закупки сельскохозяйственной продукции и сырья является их правильное документальное оформление.
Актуальным становится более совершенная организации первичного учета заготовительных операций в условиях рыночной экономики. Назрела необходимость применения первичных документов (приемных квитанций) на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья, дополненных показателями качества, закупаемой сельскохозяйственной продукции и сырья.
Для дальнейшей безубыточной деятельности хозяйства руководству необходимо сделать следующее:
Ускорить совместное использование техники и обработку сырья на основе добровольного объединения хозяйств, прежде всего мелких, расположенных в достаточной близости друг от друга. Необходимо создать кооперативные машинно-технологические станции и пункты проката сложной и специализированной техники.
На основе кооперации усилить взаимодействие коллективных хозяйств с сельскими хозяйствами по совместному использованию имеющихся производственных мощностей по обслуживанию и ремонту сельскохозяйственной техники, оборудования, обеспечению горюче - смазочными материалами, семенами, хранению, переработке продукции и другим направлениям хозяйственной деятельности.
Необходимо активизировать процессы кооперирования по переработке сельскохозяйственной продукции в районах, удаленных от действующих перерабатывающих предприятий, объединение первичных кооперативов в ассоциации и союзы как по отраслевому, так и по территориальному принципам.
Кроме этого, постройки фермерского хозяйства нуждаются в реконструкции и замене старого перерабатывающего оборудования на новое, но при этом, как в старые времена, руководство ждет каких-либо централизованных поступлений для закупки такого оборудования
бухгалтерский учет закупка сельскохозяйственный
Список литературы
1.Бухгалтерский учет в потребительской кооперации; Под общ. Ред. П.Г. Пономаренко, Н.В. Пузенко, Н.Г. Уварова, О.В. Уханова.
.Бурмистров В.Г. Организация торговли продовольственными товарами. - М.: Финансы и статистика, 2008
.Предпринимательская система хозяйствования. Агапцов С.А.2010
. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - 2 - е издание. - М.: Финансы и статистика, 2009
.Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007.
. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008.
. Агапцов С.А. Предпринимательская система хозяйствования. - Волгоград: Перемена, 2010.
. Абрютина Н.С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие - М: Дело и Сервис, 2000.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 2-е издание, переработанное и дополненное - М: Экономика, 2010.
. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие / Под ред. А.И. Соломатина. - М.: ИНФРА - М, 2009.
.Экономика торгового предприятия Учебное пособие - Ростов-на-Дону: Феникс. 2010.
.Гусаков В.Г. Новейшая экономика и организация сельского хозяйства в условиях становления рынка.2008, -430с.
.Русак А.В. Резервы энергетических ресурсов в АПК, 2010
.Трофимов А.Ф. Белорусское сельское хозяйство.-2011.-№1.-с.42-46
.Статистический сборник «Сельское хозяйство Республики Беларусь-2010»/Министерство статистики и анализа Республики Беларусь. Минск, 2011
.Программа развития сельского хозяйства на 2010-2015гг.