ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
1.1 Экономическая сущность и задачи учета затрат на производство <#"justify">Основным принципом оценки хозяйственных активов является фактическая их себестоимость. Фактическая себестоимость включает все затраты субъекта, связанные с производством, реализацией выпускаемой продукции (работ, услуг).
В зависимости от назначения и времени составления калькуляции бывают: плановые, нормативные и отчетные.
Плановые калькуляции - устанавливают плановые задания в начале планируемого периода исходя из плановых норм затрат на этот период.
Нормативная калькуляция составляется до начала изготовления продукции исходя из норм расходов, действующий на определенный период. Главное назначение ее установить контроль за отклонениями фактических расходов от установленных норм.
Отчетная калькуляция - определяет фактическую себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, услуг). Сопоставляя фактическую себестоимость единицы продукции с плановой можно выявить качество работы предприятия.
Таким образом, калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета и применяется для стоимостного измерения активов и процессов на каждой стадии хозяйственной деятельности предприятия, в частности: снабжение, производство, реализация.
Снабжение. Для осуществления процесса производства предприятию необходимы средства труда (машины, оборудование, станки и др.) и предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.).
При помощи калькуляции на данной стадии хозяйственной деятельности определяется себестоимость заготовляемых товарно-материальных запасов (сырье, материалы, топливо и др.).
Производство. На данной стадии деятельности калькуляция служит для определения фабрично-заводской себестоимости выпущенной продукции.
Реализация. На этой стадии исчисляется полная себестоимость реализуемой готовой продукции.
На каждой стадии хозяйственной деятельности калькуляция используется для контроля за выполнением плана по снижению себестоимости и соблюдения норм расхода на единицу продукции.
Себестоимость является качественным показателем работы каждого предприятия, дающей возможность своевременно выявить недочеты и упущения в их деятельности.
Калькуляцию можно составить в целом на объект или на единицу изделий. Правильность ее обеспечивается: рациональной группировкой затрат, составляющих себестоимость; точным подсчетом затрат на калькулируемый объект, обоснованным выбором метода распределения косвенных затрат
Затраты хозяйствующего субъекта состоят из двух видов:
затраты, включаемые в себестоимость товарно-материальных запасов (работ, услуг);
затраты, не включаемые в себестоимость товарно-материальных запасов (работ, услуг) и признаваемые как расходы периода в разрезе : общие и административные расходы, расходы по процентам, расходы по реализации.
Научное построение калькулирования себестоимости товарно-материальных запасов продукции (работ, услуг) требует соблюдения следующих принципов:
включения в себестоимость продукции (работ, услуг) товарно-материальных запасов всех произведенных затрат;
сбора и группировки затрат на производство по экономическому признаку (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления по оплате труда, накладные расходы и др.), периодам времени, статьям калькуляции, местам производства и объектам калькулирования;
использования данных бухгалтерского учета как основного источника для калькулирования себестоимости. Это достигается хорошо налаженной документацией, содержащей наименование объектов, к которым относятся затраты, а также правильной группировкой затрат в системе бухгалтерского учета, дающей возможность безошибочно устанавливать с каким объектом связаны эти затраты. В этом неоценимая роль принадлежит правильно организованному аналитическому учету затрат, так как данные для калькулирования себестоимости непосредственно берутся из аналитических счетов.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) считается завершенным, если разграничены затраты между законченной продукцией и незавершенным производством, исчислены затраты на брак в производстве, оценены отходы производства и побочная продукция, определены затраты по каждой статье калькуляции, относящихся к каждому калькулируемому объекту в отдельности.
Оценка и калькуляция как важные элементы метода бухгалтерского более углублено изучаются при учете основных хозяйственных процессов.
Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. Таким образом, производственный процесс требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции.
Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.
Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
Классификация - это разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов.
Как уже было отмечено выше, в связи с основополагающим значением производственного процесса в деятельности предприятия, существует необходимость оперативного им управления. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.
Анализируя сущность и роль управления затратами производственного процесса предприятия, можно сформулировать следующее понятие учета производственных затрат (производственного учета): под производственным учетом понимается сбор данных для определения издержек производства, калькулирования себестоимости продукции, оценки ее запасов и незавершенного производства, выявления резервов экономии, устранения различного рода потерь и непроизводительных расходов.
Производственный учет должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством продукции на предприятии и призван обеспечить:
своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;
контроль над правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;
выявление резервов сокращения затрат;
точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.
1.2Статьи <#"justify">Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Классификация является одним из методов познания изучаемых объектов.
Целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьям классифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решает самостоятельно. Иными словами руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных) полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Каждое предприятие, в своем управленческом учете имеет право разрабатывать и использовать для управления затратами свою номенклатуру затрат. Отличительная черта таких классификаций их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты). Это можно объяснить прагматизмом западного учета, так как все направлено на создание условия для удобства практического применения, что иногда нарушает стройную систему или схему классификации.
Международная практика организации производственного учета предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
Калькулирование себестоимости производства осуществляется по трем основным калькуляционным статьям:
основные материалы;
труд основных производственных рабочих;
производственные накладные расходы.
Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, дерево, используемое для изготовления стола, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.
Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.
Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта - пример прямых расходов.
Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.
Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.
1.3Методологические аспекты организации учета затрат на производство по статьям калькуляции
Для того, чтобы изучить методические аспекты организации учета затрат на производство по статьям калькуляции необходимо рассмотреть методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.
В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.
По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:
. позаказный метод;
По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.
Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции:
При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.
Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.
Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.
Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.
Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.
Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.
По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.
Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.
Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.
Нормативный метод. Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.
2УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ НА ПРИМЕРЕ ТОО «ОЛИМП »
2.1Краткая характеристика ТОО «ОЛИМП » и учетная политика
ТОО «Олимп» организовано 7 мая 19982 года в городе Павлодаре, как предприятие, занимающееся производством товаров широкого потребления из металла. Руководителем предприятия является директор, который осуществляет общее руководство предприятием. ТОО «Олимп» в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О индивидуальном предпринимательстве», Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Уставом. Форма собственности - частная.
ТОО «Олимп» обладает на праве собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, счета в банке АО «Альянс Банк», гербовую печать со своим наименованием, фирменные бланки.
Согласно зарегистрированного устава, ТОО «Олимп» может осуществлять следующие виды деятельности:
самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность;
инвестировать собственные средства в деятельность казахских и иностранных предприятий и организаций;
приобретать в собственность и арендовать, а также сдавать в аренду здания, помещения, торговые оборудование и технику и сооружения;
создавать на территории Казахстана и за рубежом филиалы и представительства, дочерние предприятия, вступать в объединения с другими организациями;
оптовая и розничная реализация алкогольной продукции;
экспортно-импортные операции, внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством.
Предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает:
организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;
форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Республики Казахстан формах и методах, при соблюдении общих метологических принципов;
систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
При ведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать принятую учетную политику, которая представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Учетная политика в области учета затрат на производство включаеть в себя следующее:
В методической части определен перечень затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции и не включаемых в себестоимость. Последние являются расходами текущего периода.
В технической части предприятием разработан Рабочий план счетов, в котором отражаются счета для учета затрат на производство.
При разработке учетной политики ТОО «Олимп» был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.
На данном предприятии учетная политика сформирована, в технической ее части отражен рабочий план счетов, расходы на производство отражаются на счетах раздела 8 «Счета производственного учета», которые предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.
Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:
- «Основное производство»;
- «Полуфабрикаты собственного производства»;
- «Вспомогательные производства»;
- «Накладные расходы».
Подраздел 8100 «Основное производство» предназначен для учета затрат основного производства.
- «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.
Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства.
- «Полуфабрикаты собственного производства», где учитываются затраты на производство полуфабрикатов.
Подраздел 8300 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат вспомогательного производства.
- «Вспомогательные производства», где учитываются затраты производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному производству организации.
Подраздел 8400 «Накладные расходы» предназначен для учета накладных расходов.
- «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.
Все доходы и расходы предприятия в конце отчетного периода отражаются в финансовом отчете «Отчет о доходах и расходах», который позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.
2.2Анализ финансовой хозяйственной деятельности предприятия
На основании данных бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о доходах и расходах (Приложение Б) в таблице 1 представлены основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 1 Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия
ПоказателиЕд. измеренияСуммаИзменение: прирост (+), снижение (-)Темпы роста, %20092010Валовый доходТыс. тенге23214127477142630118,36Доход от основной деятельности Тыс. тенге51349596718322116,21Доход от обычной деятельности до налогообложенияТыс. тенге1061081152029094108,57Чистый доход (убыток)Тыс. тенге943641016917327107,76Фондоотдача 10,269,72-0,5494,72Фондовооруженность 69,4694,5025,05136,06Производительность труда 712,40918,15205,75128,88Среднемесячная заработная платаТыс. тенге78,1478,900,76100,98Рентабельность%6,005,26-0,7387,76
Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
Доход от реализации продукции предприятия в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 22,22%.
Но себестоимость реализованной продукции в 2010 году так же увеличилась по сравнению с 2009 годом на 22,79%. Несмотря на это валовый доход увеличился в 2010 году на 18,36 %.
Обобщая данные факторы, мы видим, что доход от основной деятельности в 2010 году увеличился на 16,21 %. Но доход от обычной деятельности до налогооблажения увеличился по сравнению с 2009 годом на 8,57 %. Этот результат достигнут в основном за счет увеличения дохода от основной деятельности.
Заработная плата сотрудников, которая увеличилась по сравнению с 2009 годом на 0,98 %. Однако следует отметить, что рост заработной платы сотрудников достигнут за счет сокращения численности работников.
О недоиспользовании основных фондов свидетельствует показатель фондоотдачи, который снизился в 2010 году на 5,28% по сравнению с предыдущим годом. Сокращение списочной численности работников повлекло за собой увеличения фондовооруженности, темпы роста, которой составили 36,06%. Однако следует отметить, что на фондовооруженность повлияло и увеличение среднегодовой стоимости основных фондов, которая увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 29,03%.
Несмотря на то, что увеличился доход от реализации продукции, расходы периода увеличились на 22,45%, что повлекло за собой уменьшение уровня рентабельности предприятия в 2010 на 12,24%
2.3Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции на примере ТОО «Олимп»
Исходя из классификации затрат, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8110 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.
Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.
Рассмотрим практику учета материальных затрат на производство на примере ТОО «Олимп».
К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. При этом в статье "Материалы" отражается стоимость израсходованных на производство.
Списание материалов на производство производится на основании отчета подотчетного лица, утвержденного руководителем организации. На основании этого отчета и приложенных к нему первичных документов бухгалтер составляет ведомость распределения материалов по направлениям расхода (по видам продукции, статьям затрат).
Учет затрат на производство ведется по попередельному методу, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад. Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным.
При калькулировании себестоимости материальных ценностей в нее включаются: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам; стоимость тары; затраты по доставке материалов до приобъектного склада и погрузочно-разгрузочные работы, включая расходы на экспедирование грузов; затраты по комплектации материалов.
Материалы отпускаются в основное производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.
Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.
Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:
Дебет счета 1321 «Готовая продукция» (или Дебет счета 1350 «Прочие запасы»)
Кредит счета 8110 «Основное производство»
На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.
Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1321 (дебет 1350 «Прочие запасы», кредит счета 8110 «Основное производство»).
Сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода материальных запасов.
В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 2).
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов
Содержание операцииОснование для записейКорреспонденцияСуммаДебетКредитСумма поставщикаСчет- фактура1310331057424947,74Налог на добавленную стоимость142033108039492,68Транспортные расходы1310331011046,24Налог на добавленную стоимость142033101546,47
Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.
Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером.
По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе.
Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.
Данные ведомости распределения расхода материалов служат основанием для списания материалов в состав затрат плавильного цеха.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету материальных затрат
Содержание операцииОснование для записейКорреспонденцияСуммаДебетКредитСписание сырьяВедомость расхода металла8110131017985937,60Списание готовой продукции1320811017985937,60Списание сырьяВедомость расхода металла8110131017985937,60
Энергетические затраты списываются на производство на основании извещений энергетических цехов. Энергетические цехи выписывают извещения на основании балансов электрической и тепловой энергии, подписанных главным энергетиком. В стоимость энергетических затрат включается оплата за потребленную электроэнергию по стоимости киловатт-часа, оплата за присоединенную мощность или максимальную нагрузку и все расходы, связанные с трансформированием электроэнергии. По данной статье расходов могут быть составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 4).
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету энергетических затрат
ДебетКредитНаименование операции81101310при использовании покупного топлива81103310при использовании электрической, тепловой и других видов энергии, поступающих от сторонних поставщиков81108310при использовании электрической, тепловой и других видов энергии, поступающих от собственных вспомогательных производств
Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат основного производства сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции. Для этого на ТОО «Олимп» ведутся специальные учетные регистры, в которых собираются затраты по статьям расходов (отчеты о фактически списанных материалах, первичные документы, отражающие расчеты с поставщиками по оказанным энергетическим услугам).
По статье "Оплата труда производственных рабочих" учитывается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов (рапорта о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей и др.).
Основная заработная плата производственных рабочих с повременной оплатой, занятых на вспомогательных операциях и на подсобных работах в цехе, премия и другие выплаты, не связанные с изготовлением конкретного вида продукции, распределяются между видами продукции пропорционально сумме основной сдельной заработной платы рабочих.
По статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражаются выплаты тем же работникам за неотработанное на производстве время.
Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленной основной и дополнительной заработной платы осуществляется на основании разработочной таблицы, ведомости, где указываются код (шифр) цехов, участков, код производственных затрат, сумма основной и дополнительной заработной платы и другие необходимые данные.
По статье "Отчисления от оплаты труда" отражаются социальные отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным процентам. Данные отчисления включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.
Начисление прямой заработной платы повременщикам и окладчикам ТОО «Олимп» осуществляется в табеле учета рабочего времени. Начисление основной и дополнительной заработной платы основным производственным рабочим завода обработки цветных металлов отражается следующей корреспонденцией счетов (таблица 5).
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету начисленной заработной платы
№Содержание операцииОснование для записейКорреспонденцияДебетКредит1Начисление заработной платы производственных рабочихТабель рабочего времени811033502Начисление социального налога81103150
При калькулировании заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость продукции прямым путем. Если невозможно прямое распределение сдельной оплаты труда, то фактически начисленная сумма заработной платы распределяется между видами продукции пропорционально расходу сырья.
К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесенных на отдельные виды готовой продукции (работ, услуг).
К накладным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; износ основных средств и амортизация нематериальных активов; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизводственного (цехового) назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного (цехового) характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов (участков), связанные с управлением и обслуживанием производства.
В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев по внутренним причинам, потери от брака, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах (участках), а также другие непроизводительные расходы и потери в производстве.
Для синтетического учета производственных накладных расходов можно использовать счет 8410 «Накладные расходы» субсчет «Производственные накладные расходы». Учет накладных расходов ведется по каждому цеху (переделу) обособленно.
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов
Содержание операцииКорреспонденцияСумма(тенге)ДебетКредит1. Амортизация ОС84002420128069,152. Оплата труда на ремонт ОС84003350232662,313. Командировочные расходы8400125015352,004. Расход материалов на ремонт ОС8400131096812,105. Расход материалов на технологию84001350689867,676. Содержание зданий84001350113412,527. Расход ГСМ8400131059403,608. Износ ТМЗ84001360111469,469. Расход прочих материалов8400135090224,5510.Услуги по ремонту ОС8400331043478,2611. Списание накладных расходов810084001580751,60
Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.
Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. В качестве базы распределения используется фактический расход сырья.
Обобщение прямых и накладных расходов
Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, о конкурентоспособности продукции.
Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера №10, составляющих разные его подразделы.
Ведомость №1 к журналу - ордеру 10 предназначена для учёта затрат на производство в разрезе цехов. По каждому цеху отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости № 1, Сводные данные о затратах на производство в цехах основного производства по корреспондирующим счетам переносят в первый раздел журнала-ордера 10 из таблицы «Всего по корреспондирующим счетам».
Ведомость №2 к журналу-ордеру 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.
Обобщающим регистром является журнал-ордер № 10, записи в котором производятся на основании ведомостей №1,2 (что касается основного производства). Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.
Характерной особенностью журнала-ордера №10 считается возможность деления затрат на два вида:
) по экономическим элементам;
) в разрезе комплексных расходов.
В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств», 1300 «Запасы», 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета».
калькуляция статья затраты производство
3СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Для улучшения и повышения эффективности учета затрат на производство по статьям калькуляции в ТОО «Олимп » следует:
своевременно отражать все хозяйственные операции по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;
необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;
проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;
ввести график документооборота по учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж.
Для совершенствования учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж, а также в общем бухгалтерского учета на ТОО «Олимп » необходимо порекомендовать применение на автоматизированных программ ведения бухгалтерского учета.
Не смотря на то, что в мире существует более тысячи тиражируемых бухгалтерских пакетов различной мощности и стоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают отечественные пакеты, более подходящие для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета.
Современный этап развития бухгалтерских систем характеризуется созданием интегрированных программных средств, объединяющих несколько предметных областей автоматизации. Приведу пример существующих сейчас систем 1C бухгалтерия и другие. Все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в РК. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете. Поэтому большинство фирм переходит к автоматизированному бухгалтерскому учету. Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.
Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.
Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.
Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности.
Инициирование выполнения операций в компьютере.
Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.
Таким образом, применение автоматизированных программ при ведении учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж в ОГУП "Белозерское ДРСП" не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на данном участке учета, но и по всем сегментам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке. Производственный учет должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.
В целях исчисления себестоимости производственные затраты делят на прямые и накладные. К прямым затратам производства относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Исходя из классификации затрат производства, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предприятия ТОО «Олимпт» закреплены основные счета раздела 8 «Счета производственного учета» 8100 «Основное производство», используемые для определения себестоимости продукции основного производства.
На этих счетах учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.
Общая методология учета затрат на основное производство на предприятии ТОО «Олимп» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:
. Информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах основного производства.
. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".
. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному производству, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.
. Расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, а также стоимости незавершенного производства.
Таким образом изучена организация учета затрат на производство по статьям калькуляции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1Приказ МФ РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007 г. №185
Приказом МФ РК «Об утверждении форм первичных документов» от 21.06.2007 г. № 216
Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III.
Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» №235-III.
Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан./ В.и. Скала, Н.В. Скала, Г.М. Нам/ ТОО «Издательство Lem». - Алматы, 2007 ч.1 - 420 с.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1994. - 146с.
Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.
Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997.-311с.
Кеулимжаев К., Акимова Б. Производственный учет// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, №3, 2005 - Алматы: Издательский дом «БИКО», с.169-196
Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с.
Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С. 33.
Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 1999. - 174с.
Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. - 728с.
Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2001. - 200с.
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468с.
Сейдахметова Ф.С. Учет финансовый и управленческий// Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. - 1998. - №1.-С.85-88
Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005. - 311с.
Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: 2000г. - 155с.
Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512с.