Состав, назначение и виды финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 4

1. СОСТАВ И ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ................................. 6

1.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней       6

1.2. Требоваия к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности 10

2. СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ..................................... 14

2.1. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей      14

2.2. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету....................... 17

3. НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ...................................... 24

3.1. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.... 24

3.2. Публичность бухгалтерской отчетности................................... 26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 30

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................. 32

ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................. 37

ВВЕДЕНИЕ

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т.п.

В результате проведения в России экономических реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и её возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, призвана необходимостью составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности; основные требования, установленные законодательством и нормативными актами по составлению отчетности; состав годовой и промежуточной отчетности хозяйствующих субъектов.

Все вышеперечисленное говорит об актуальности выбранной темы для написания курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является – изучение состава, видов и назначения финансовой отчетности.

Объект исследования – финансовая отчетность.

Предмет исследования – состав, виды и назначение финансовой отчетности.

На основании поставленной цели задачами исследования ставятся:

·   Раскрытие понятия, состава бухгалтерской отчетности и общих требований к ней;

·   Выявление требований к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;

·   Рассмотрение содержания бухгалтерского баланса и правил оценки его статей;

·   Рассмотрение содержания отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету;

·   Выявление характера публичности бухгалтерской отчетности;

·   Выявление порядка и сроков представления бухгалтерской отчетности;

·   Рассмотрение понятия о консолидированной бухгалтерской отчетности.

1. СОСТАВ И ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

•   ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»; (приложение №1)

•   ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».(приложение №2)

Кроме указанных форм в составе промежуточной, бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»[1] и ПБУ 4/99[2] годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

•   бухгалтерского баланса;

•   отчета о прибылях и убытках;

•   приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

•   пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной 'информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:[3]

·   бухгалтерский баланс - ф. № 1;

·   отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

·   отчет об изменениях капитала - ф. № 3;(приложение №3)

·   отчет о движении денежных средств - ф. № 4; (приложение №4)

·   приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5; (приложение №5)

·   отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6; (приложение №6)

·   пояснительную записку;

·   специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

·   итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствий соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете»[4] и ПБУ 4/99[5]. Эти требования следующие:

·   достоверность и полнота,

·   нейтральность,

·   целостность,

·   последовательность,

·   сопоставимость,

·   соблюдение отчетного периода,

·   правильность оформления.

Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98[6].

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99[7].

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операций, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе вынесенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь – февраль в високосные годы - 29 февраля)[8]. Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности[9]:

·   должны приводиться обособленно в случае их существенности, если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

·   могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях | к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если F "каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2. СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетные счета» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20,21,23,29,44,46 и др.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99[10].

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов)у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

2.2. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды[11]:

I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

II  — об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.)

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов, 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки[12].

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы») показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. ,

В разделе III «Изменение капитала» - содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о подученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).,

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из семи разделов[13].

В разделе 1 «Движение заемных средств» .показывают: остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной, Дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов .и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката.

В Справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящемся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестициях в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6)[14] – содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года,: поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия – социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия, расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей; а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

3. НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять Государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность предоставляется Минфину РФ, Минэкономики и Государственному коми-России по статистике в следующие сроки:

·   по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

·   по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, оставляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

3.2. Публичность бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [15]акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ «Порядок публикаций годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101[16].

В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

•   валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратного размера МРОТ по состоянию на конец года;

•   выручки (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности:

·   выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

·   себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг;

·   валовая прибыль;

·   коммерческие расходы;

·   управленческие расходы и др.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

·   полное Наименование общества;

·   отчетную дату и (или) отчетный период;

·   валюту и формат представления числовых показателей отчетности;

·   должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность;

·   дату утверждения отчетности общим собранием акционеров;

·   место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, (телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию;

·   сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого |аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности:

·   статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

·   числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

В любом случае отчетность должна включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной курсовой работы на тему «Состав, назначение и виды финансовой отчетности» можно подвести итоги, а так же сделать некоторые выводы.

В ходе работы над данным исследованием было выяснено,  что отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

•   ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

•   ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной, бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99.

Назначение финансовой отчетности определяется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять Государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.  Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3.

2. Федеральный закон “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года № 208-Ф3 (с изменениями и дополнениями).

3.  Федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 8 февраля 1998 года № 14-Ф3 (с изменениями и дополнениями).

4.  Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года).

5.  Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. (Утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).

6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34н)

7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"(с изменениями от 31 декабря 2004 г.)

8. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”. (Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 года № 43н).

9.  Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. (Утверждено приказом МФ РФ от 30 декабря 1996 года № 112) (с изменениями и дополнениями).

10.  Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. (Утверждено приказом МФ РФ от 28 ноября 1996 года № 101).

11.  Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. (Утверждено приказом МФ РФ № 10н и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003г.).

12.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. (Утверждено приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года № 94н.).

13.  О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. (Утверждено приказом МФ РФ от 7 мая 2003 года № 38н.).

14.  О формах бухгалтерской отчетности организации. (Утверждено приказом МФ РФ от 22 июля 2003 года № 67н.).

15.  Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2003.-544с.

16.  Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы. Серия “Сдам экзамен” – Ростов н/Д: “Феникс”, 2001. - 512 с.

17.  Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3. - с.8-15.

18.  Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 13. - с.3.-16.

19.  Богатырева Е.И. Изменение в Плане счетов бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 15. - с.3-12.

20.  Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевских и др. Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

21.  Василевич И.П. Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 12.- с. 48-53.

22.  Готовим бухгалтерскую отчетность./ М.А. Волович, А.А. Салтыков, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдман. Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. – М.: Изд-во ” Бухгалтерский учет”, 2002. - 160с.

23.  Гусаковская Е.Г. На что следует обратить внимание при составлении бухгалтерской отчетности за 1 квартал.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 6. - с. 4-7.

24.  Гусева Т.А. Ответственность за нарушения правил ведения бухгалтерского учета и предоставление бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет. - 2003. № 9.-с.-27-31, № 10.-с.-24-27.

25.  Дементьева Н.М. Годовой отчет – 2003. Учетная политика на 2004 год. – Новосибирск. ИЦ “Мысль”, 2004. - 96 с.

26.  Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2000. - 156 с.

27.  Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 10 с. 45-50.

28.  Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 4.- с. 10-23.

29.  Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 4.- с. 23-31.

30.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА – М.: ФОРУМ, 2003 – 304 с.

31.  Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности.// Бухгалтерский учет. – 2003. -№ 12.- с. 45-48.

32.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 800с. 

33.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 635 с.

34.  Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитом.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 4. – с. 49-59.

35.  Назарян Е.Н. Комментарии к формированию бухгалтерской отчетности. - 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2004. – 120 с.

36.  Нородворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – 2-е изд., перераб. и. доп. – М.: Изд-во “ Бухгалтерский учет ”, 2000. – 256 с.

37.  Никитина С.В. Оценка чистых активов акционерных обществ.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 15. – с. 73-75.

38.  Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов./ Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Изд-во “ Бухгалтерский учет ”, 2003 – 392 с.

39.  Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 14. – с. 3-10.

40.  Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 8 – с. 3-7.

41.  Патров В.В., Быков В.А. Составление бухгалтерской отчетности за 2002 год.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 3. – с. 15-28.

42.  Пронина Е.А. как отразить в бухгалтерском учете и отчетности отложенный налоговый актив.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 15. – с. 68-73.

43.  Пучкова С.И. Инфляция и отчетность.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 8. – с. 45-50.

44.  Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. – 2-е изд., перераб. и. доп. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 344 с.

45.  Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. –М.: Изд-во “ Бухгалтерский учет ”, 2002. – 208 с.

46.  Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ – 1-19). – М.: Изд-во “ Бухгалтерский учет ”, 2003. – 320 с.

47.  Сорокина Е.Л. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 152 с. Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2003. - № 7. – с. 64-66.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Бухгалтерский баланс