Учет и контроль наличия и движения материалов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:               Учет и контроль наличия и движения материалов

                                 (на примере ЗАО «Эдисон-Новое Время»)

Студент             Жилябо Мария Анатольевна                                       ______________

Руководитель   Варнакова Галина Федоровна                                      ______________

Рецензент          Плескачева Наталья Валерьевна                                 ______________

                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                     Зав.кафедрой

                                                                                     ______________________

                                                                                     «___» ___________ 200  г.

Ульяновск 2006

Содержание

ВВЕДЕНИЕ…….…………………………………………….……………………..3

гЛАВА 1 Теоретические основы бухгалтерского

                УЧЕТА И КОНТРОЛЯ матЕРИАЛОВ…………….….……..6

1.1            Понятие материалов, их классификация, учет ……………….….…….…6

1.2                 Методы оценки материалов ……………………………………….……..17

ГЛАВА 2   бУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ    МАТЕРИАЛОВ    В   зао

                 «Эдисон-Новое время» ………………………….……...26

2.1            Краткая характеристика деятельности ЗАО «Эдисон-Новое Время»....26

2.2                 Оценка организации бухгалтерского учета материалов ………………..31

2.3                 Документальное    оформление    поступления    и    расходования

                      материалов   …………………………………………………………….…36

2.4                 Организация складского учета материалов на предприятии …….…….39

2.5                 Синтетический и аналитический  учет материалов ...…………….…….42

ГЛАВА 3     КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МАТЕРИАЛОВ

                      В ЗАО «ЭДИСОН-НОВОЕ ВРЕМЯ» ..………………….……….….…50

3.1                 Контроль хранения  материалов  на  складе ……………………….……50

3.2                 Контроль списания материалов в производство и выбытия материалов

                      на сторону …………………………………………………………………54

3.3                 Анализ использования материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время»…...59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………….…..70

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………………….… 77

ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………….……….… 80     

           ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики, повышение экономической активности и качества продукции требует всестороннего анализа использования  элементов  производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда. Качественные показатели использования производственных ресурсов являются показателями  экономической эффективности повышения  технико-организационного уровня.

Одним из важнейших процессов для любой организации  является движение  материальных ресурсов. Материалы вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают  производственный  процесс организации. Поэтому, эффективность обслуживания  потоков товарно-материальных ценностей  сильно влияет на общие результаты  ее деятельности.

Например, рациональное управление материальными ресурсами на промышленном предприятии позволит уменьшить себестоимость единицы продукции, сократить суммарное время ее изготовления и объем  требуемых оборотных средств в виде запасов на складах; торговое предприятие, эффективно управляющее товаропотоками, получит возможность оптимизировать структуру складских запасов, снизить издержки, увеличить выручку за счет постоянного наличия  в продаже нужного покупателям товара при оптимальных ценах и т.п.

Необходимым условием выполнения планов  по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является  полное и своевременное обеспечение предприятия  сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рациональное использование материалов – один из важнейших факторов роста производства [30, с.322].

Оптимальные уровни материальных ресурсов обеспечивают максимальные уровни прибыли при минимальных инвестициях в запасы, минимальных затратах по их заказу и доставке. И здесь многое зависит от грамотно организованного  учета и контроля  материалов.  Отсюда – особая актуальность представленной работы.

Объектом исследования избрана ЗАО «Эдисон–Новое Время», созданное в городе Ульяновске в 2002 году. Данное предприятие является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное в его самостоятельном балансе.

 Основной вид деятельности ЗАО «Эдисон–Новое Время»  - производственная деятельность, а именно строительно-монтажные работы: строительство саун, бань, каминов (предприятие имеет лицензию на строительство и проектирование зданий и сооружений), также предприятие  занимается торговлей оборудования и аксессуаров для бассейнов, бань, саун.

Имущество ЗАО «Эдисон-Новое Время» составляют основные фонды, оборотные средства и иные активы. Среднесписочная численность предприятия составляет 23 человека.

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несет руководитель предприятия.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер, действующий в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129ФЗ и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. Она  подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Анализ эффективности использования материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» проведен по бухгалтерской отчетности предприятия за 2003 – 2004гг. по ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и других унифицированных форм бухгалтерского учета материалов.

Цель работы: изучить и оценить учет и контроль наличия и движения материалов на примере ЗАО «Эдисон-Новое Время», выявить недостатки  и дать практические  рекомендации  по их улучшению.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

          - рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материалов;

 - изучить организацию бухгалтерского учета и контроля материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время»;

           - изучить порядок контроля материалов  на примере  ЗАО «Эдисон-Новое Время»  и наметить пути его совершенствования.

В главе 1 будут рассмотрены принципы организации бухгалтерского учета и контроля материалов, понятие материалов их классификация и методы оценки материалов.

В главе 2 будет дана краткая характеристика деятельности фирмы, оценка организации бухгалтерского учета материалов, документальное оформление поступления и расходования материалов, синтетический и аналитический  учет.

В главе 3 контроль хранения материалов на складе, списания их в производство. Будет оценена правомерность применения тех или иных форм первичной документации (применяются ли унифицированные формы, предусмотрены ли все обязательные реквизиты), дан анализ эффективности использования материалов.

В заключении будет подведен итог  рассмотрения анализа и оценки использования материальных ресурсов  на примере ЗАО «Эдисон-Новое Время». 

Теоретической основой при написании дипломной работы послужат труды ученых – экономистов, среди них можно выделить методику Ивановой Л.И., Ильенковой С.Д., Кондракова Н.П., Шеремета А.Д.,  законодательные и нормативные акты РФ, положения по бухгалтерскому учету.

Методологической основой выступили данные годовых отчетов предприятия за период с 2003 – 2004гг.

Прежде чем приступить к анализу  эффективности управления  материальными ресурсами предприятия, необходимо правильно представлять себе роль и значение материалов  в целом. Обратимся к теории и практике определения материально-производственных запасов, куда и входят материалы.

ГЛАВА 1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

            УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛОВ

          1.1 Понятие материалов, их классификация, учет

Развитие рыночных отношений  требует от предприятий эффективных форм  хозяйствования  и управления  производством, конкурентоспособности продукции и услуг, активизации предпринимательства, инициативы.

В процессе производства необходимы не только здания и оборудование, лицензии на производство продукции и другие виды основных средств и нематериальных активов. Для процесса производства нужны также сырье и материалы, запасные части и полуфабрикаты, а, также прочие ресурсы, которые включаются в состав оборотных средств. Оборотные средства наряду с внеоборотными активами являются важнейшим производственным фактором.

Характерной особенностью оборотных средств является высокая скорость их оборота. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства. И постоянно совершают кругооборот в процессе хозяйственной деятельности, изменяя свою форму с денежной на товарную и наоборот [21, с.80].

Вещественным содержанием оборотных средств являются предметы труда, а также средства труда сроком службы не более 12 мес. Вещественные элементы оборотных средств (предметов труда) потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).                        

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются  контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов [27, с.57].

Для правильной организации учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.                                                                                                          

Под материально-производственными запасами понимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию;

- используемые для управленческих нужд организации.

Основное значение материально-производственных запасов – обеспечение непрерывности процесса производства. Ведь необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, комплектующими и т.д. Создание запасов всегда сопряжено с расходами [24, с.318].

Основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов, таковы:

- замороженные финансовые средства;

- расходы на содержание специально оборудованных помещений;

- оплата труда специального персонала;

- постоянный риск порчи, хищения.

Все запасы предприятия принято делить на три части:

- текущие — основная часть, обеспечивающая непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками;

- страховые — предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае непредвиденных различных обстоятельств;

- сезонные — образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки.

Существование хотя бы одного из следующих факторов приводит к необходимости иметь запасы:

- колебание спроса на продукцию и услуги;

- колебание сроков поставки материалов;

- определенные условия, требующие закупки продукции партиями;

- наличие некоторых издержек, связанных с дефицитом (отсутствием запаса) или запаздыванием доставки.

Однако отсутствие запасов — это потери.

К основным потерям из-за отсутствия запасов относят:

- потери от простоев производства;

- потери из-за неудовлетворения спроса;

- потери из-за неудовлетворения спроса;

- потери от закупки мелких партий по более высоким ценам [15, с.143].

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (материалов) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.) [4, с.56].

Н.П.Кондраков в своей книге по бухгалтерскому учету отмечает, что в  зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и ос­новные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности [25, с.167].

А согласно  мнения С.Д.Ильенковой - состав материально-вещественных элементов имущества фирмы значительно изменяется в зависимости от вида деятельности. Так, если основная деятельность фирмы носит производственный характер, то наиболее существенную часть запасов имущества будут представлять запасы производственного характера и запасы готовой продукции. В снабженческой, торговой фирме львиную долю имущественных запасов будут составлять товары, предназначенные для реализации.

При более детальном представлении структуры оборотного капитала в составе производственных запасов принято выделять: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, горючее и смазочные материалы, тару и тарные материалы, запасные части для ремонта  собственного оборудования, строительные материалы, прочие материалы и, в необходимых случаях материалы, переданные в переработку на сторону [13, с.182].

Указанные классификации производственных запасов исполь­зуют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Основные нормативные документы по учету и контролю материалов:

-  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской  Федерации.  Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

- ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом  Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

- методические  указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н.

Для учета материалов применя­ют следующие синтетические счета:

- 10 «Материалы»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 41 «Товары»;

- 43 «Готовая продукция»;

- забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет материалов в бухгалтерском учете осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы» с применением субсчетов в зависимости от их вида:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные цен­ности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каж­дому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое число­вое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в спе­циальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов [22, с.212].

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада предприятия в подразделения (цеха, отделы, участки) является требование - накладная формы № М-11, лимитно-заборная карта формы № М-8.

Материалы, принятые предприятием на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

- ошибочно адресованные;

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте продавца, но временно оставленная, когда задержка отгрузки вызвана причинами какими-либо.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения.

Основная часть материально-производственных запасов ис­пользуется в качестве предметов труда в производственном про­цессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы принимаются к бухгалтерскому уче­ту по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации) [4, с.57].

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные и консульта-ционные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации; полу­ченных организацией по договору дарения или безвозмездно, — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; при­обретенных в обмен на другое имущество - исходя из стоимости обмениваемого имущества.

На синтетических счетах материальные ценности отражают по фактической себестоимости или учётным ценам.

В качестве учётных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца;

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы материалов.

Учет материалов можно осуществлять с использованием счетов 15 и 16. Рассмотрим учет материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фактическую себестоимость приобретенных материалов отражают по дебету счета 15. После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности составляется запись:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщика.

Прочие расходы, связанные с покупкой материалов, также отражаются по дебету счета 15:

Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам.

Каждый вид упомянутых расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии материалов.

Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Разница (отклонение) между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.

Если учетная цена материала превысила его фактическую себестоимость, то на сумму превышения составляется проводка:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены материала над фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена материала оказалась меньше фактической себестоимости, составляется запись:

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости материала над учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается  как отношение суммы дебетового сальдо по счету 16 на начало месяца плюс оборот по дебету счета 16 за месяц,  к сумме сальдо по дебету счета 10 на начало месяца плюс оборот по дебету счета 10, все это умноженное на оборот по кредиту счета 10 за весь месяц.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, относят на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение по проданным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость материалов по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

Дебет 15 Кредит 60, 71, 76... - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дебет 10 Кредит 15 - материалы оприходованы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

Если учетные цены меньше фактической себестоимости, то на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26... Кредит 16

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются-

Дебет 20, 23, 25, 26... Кредит 16

Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости. Покажем это на примере.

Пример:

Стоимость кафеля, поступившего от поставщика, и оприходованного на склад материалов составляет:

          - по учетным ценам - 492 000 руб.;

          - по фактической себестоимости - 500 000 руб.

Отклонение в стоимости материалов составит 8 000 руб. (500 000 – 492 000):

Дебет 15 Кредит 60 - 500 000 руб. - акцептован счет поставщика на материалы;

Дебет 10 Кредит 15 - 492 000 руб. - оприходованы на склад материалы по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15 - 8 000 руб. - списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам.

Из 492 000 руб., полученных предприятием в течение отчетного месяца - 60% было списано в производство, а 40% осталось на складе.

Это значит, что 8000 руб., накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», должны быть распределены следующим образом:

          - на производство списано материалов 295 200 руб.;

          - на складе осталось материалов 196 800 руб.;

          - однако эти величины исчислены по учетным ценам, в то время как отклонения их от фактической себестоимости составляют 8000 руб.

К уже известным вышеуказанным проводкам прибавляются новые:

Дебет 20 Кредит 10 - 295 200 руб. - списаны материалы в основное производство (60% от всего поступившего объема);

Дебет 20 Кредит 16 - 4800 руб. - списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение месяца в основное производство (60% всех накопленных за месяц отклонений).

Таким образом: на счете 20 «Основное производство» дебетовый оборот составлял в течение месяца 295 200 руб., но теперь становится ясной его действительная величина - 300 000 руб., она показывает фактическую себестоимость материалов, отпущенных за месяц в производство.

Рассмотрим случай, когда учетные цены оказались выше фактических. В этом случае нужно сделать следующие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - 500 000 руб. - акцептован счет поставщика на материалы;

Дебет 10 Кредит 15 - 492 000 руб. - оприходованы на склад материалы по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15 - 8 000 руб. - списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 16 - 8000 руб. - если учетные цены оказываются выше фактических, то у организации возникает прибыль;

Дебет 10 Кредит 20 - 4 800 руб. - списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в производство (60% всех отклонений);

Дебет 16 Кредит 20 - 4 800 руб.

Недостатком данной записи является искажение дебетового оборота по счету 20 «Основное производство», он будет равен 300 000 руб. вместо правильной суммы 295 200 руб. Поэтому более предпочтительной является применение сторнировочной проводки (по дебету счета 20 «Основное производство» способом «красное сторно» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обычной записью).

В обоих примерах на конец месяца у счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» осталось сальдо 3 200 руб. (в примере 1 - дебетовое, а в примере 2 - кредитовое). При составлении баланса сумма 3 200 руб. (без проводки) будет добавлена к сальдо счета 10 «Материалы», а во втором случае - вычтена из этого сальдо.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют не только их классификация, но и их оценка и выбор единицы  учета.

1.2    Методы оценки материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на  производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

-    по себестоимости каждой единицы;

-    по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя            из   допущения  последовательности  применения   учетной   политики [25, с.172].

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов списывается проводкой:

Дебет 25 (26) Кредит 10 - списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т.п.) составляется проводка:

Дебет 44 Кредит 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется как отношение  сумм стоимость остатка материалов на начало месяца плюс стоимость поступивших материало за месяц к сумме количество материалов на начало месяца плюс количество поступивших материалов за месяц получится средняя себестоимость.

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям  (а не только по видам материалов). Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год.

ФИФО (модель конвейера): по какой цене поступила первая партия материалов по такой цене и списываются материалы. Когда первая партия с первой ценой будет списана, только тогда можно списывать материалы, поступившие во второй партии и т. д.

В этом случае в остатке остаются материалы, поступившие, как правило, по более высоким ценам и, следовательно:

- сальдо счета 10 "Материалы" будет иметь относительно большее значение;

- стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно меньше значение;

- прибыль, в том числе и налогооблагаемая, возрастет.

В условиях инфляции (росте цен) метод ФИФО, занижая затраты производства, преувеличивает прибыль, отражаемую в отчетности. Это выгодно предприятиям, имеющим льготы по налогообложению, так как они могут использовать прибыль для развития производства [18, с.85].

ЛИФО («модель бочки»): по какой цене поступила последняя партия материалов, по такой цене и списываются материалы. Когда последняя партия с последней ценой будет списана, только тогда можно списывать материалы, поступившие в предыдущей партии и т. д. В этом случае в остатке остаются материалы, поступившие, как правило, по более низким ценам, следовательно:

- сальдо счета 10 "Материалы" будет иметь относительно меньшее значение;

- стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно большее значение;

- прибыль, в том числе и налогооблагаемая, уменьшится.

Возможен вариант списания материалов по скользящей средней цене, когда значение сальдо, кредитового оборота и, в конечном счете, прибыли будут лежать между возможными значениями ФИФО и ЛИФО.

Нами рассмотрены случаи, когда списываемые материалы получают денежную оценку сразу же в момент списания.

Однако достаточно эффективным можно считать вариант списания материалов в течение отчетного периода только по количеству, то есть только в натуральном выражении и в разрезе каждого наименования.

После этого все количественные остатки таксируются:

-  или по ценам первого поступления, разновидность варианта ЛИФО;

-  или по ценам последнего поступления, разновидность варианта ФИФО;

-  или по средней цене, для чего вся стоимость поступления материалов за отчетный период делится на все количество поступивших материалов данного наименования. И все количество списанных за этот же период материалов умножается на эту среднюю цену.

Выбор вариантов учета материалов зависит от целей собственников и администрации. Например, если собственники хотят максимизировать выплаты дивидендов, то им следует использовать вариант ФИФО, если они, напротив, хотят уменьшить налогообложение и создать скрытые резервы, то им следует выбрать вариант ЛИФО.

В связи с изменением рыночных цен предприятия могут производить переоценку материалов в течение отчетного периода. При этом суммы дооценки или уценки относятся на счет 91 и рассматриваются  как прочие доходы и расходы организации. Корреспонденция счетов:

- дооценка Дебет 10  Кредит 91;

- уценка    Дебет 91   Кредит 10.

Особый порядок оценки  материалов установлен при составлении годового баланса. Согласно правилу материальные ценности должны быть отражены по наименьшей из двух оценок – фактической себестоимости или рыночной цене. Это необходимо для реальной оценки активов предприятия. Следовательно, если фактическая себестоимость морально устаревших или испорченных запасов выше рыночных  цен,  предприятие  может понести  убытки  в  случае  их  реализации [18, с. 86].

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении  определена в иностранной валюте, производится в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Различные методы оценки материалов влияют и на величину себестоимости произведенной продукции, а, следовательно, и на сумму прибыли организации. Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, наименьшая - при методе ЛИФО. Не случайно, поэтому законодательством некоторых стран (например, Великобритании)   запрещено   при  оценке  запасов  применять  метод  ЛИФО  [16, с.112].

Проиллюстрируем указанные методы оценки.

Таблица 1 - Данные о материалах группы А за ноябрь 2004 г.

Бухгалтер должен распределить 67 600 руб. между 300 единицами, отпущенными в производство за ноябрь, и 240 единицами, оставшимися на 1 декабря (результаты будут разные, в зависимости от метода учета материалов).

Средняя цена материала группы А - 125,19 руб. (67 600/540).

Стоимость материалов группы А:

 - отпущенных в производство за ноябрь – 37 556 руб. (300х125,19);

 - оставшихся на 1 декабря – 30 044 руб. (240х125,19);

Итого – 67 600 руб.

Оценка материалов по методу средней цены представлена в таблице 2:

Таблица 2 - Оценка материалов по методу средней цены

Метод ФИФО основан на предположении, что материалы, приобретенные в первую очередь, и отпускаются в первую очередь. Отсюда стоимость материалов, отпущенных в производство за ноябрь, составит:

(60х100) + (50х110) + (160х120) + (30х130) = 34 600 руб.

Данный вариант расчета является достаточно трудоемким (особенно при частом поступлении материалов).

Поэтому для сокращения работы можно использовать второй вариант расчета, исходя из того, что материалы, оставшиеся на конец месяца, будут оцениваться по ценам последних закупок – таблица 3.

Таблица 3 - Оценка материалов по методу ФИФО

Метод ЛИФО базируется на том, что стоимость материалов, купленных последними, используется для определения стоимости материалов, использованных в первую очередь.

1-й вариант расчета:

(180х140) + (90х130) + (30х120) = 40 500 руб.

2-й вариант расчета основан на том, что материалы, оставшиеся на конец месяца, оцениваются по ценам первых закупок.

Таблица 4 - Оценка материалов по методу ЛИФО

Обобщим результаты расчетов:

Таблица 5 - Сравнение методов оценки материалов

Как видно из таблицы 5, разные методы оценки приводят к разной стоимости отпущенных в производство материалов. Наименьшая ее величина имеет место при использовании метода ФИФО, наибольшая - метода ЛИФО.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Такая ситуация возможна, например, если:

- материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность);

-  рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей  как отношение разности между учетной стоимостью и рыночной  стоимостью  к количеству всего материала.

В начале периода, следующего за периодом, в котором создан резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из наиболее надежного источника информации (официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т.п.).

Создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам) нельзя [5, с.3].

Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации.

В учете это отражается так:

Дебет 14 Кредит 20 (23, 25, 44, …) – списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (субсчет 91-1 «Прочие доходы и расходы»):

Дебет 14 Кредит 91-1 – списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

А теперь рассмотрим  учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Эдисон-Новое Время».

      ГЛАВА 2        БУХГАЛТЕРСКИЙ     УЧЕТ    МАТЕРИАЛОВ  В   

            ЗАО «ЭДИСОН-НОВОЕ ВРЕМЯ»

2.1      Краткая        характеристика       деятельности         ЗАО      «Эдисон-

            Новое Время»

ЗАО «Эдисон–Новое Время» образовано в соответствии с действующим законодательством РФ для хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, зарегистрировано 10 июня 2002 года.                    

Акционерами предприятия являются граждане Российской Федерации (2 человека),  которым  принадлежит  по  50%  акций обыкновенных, что составляет 50% стоимости уставного капитала.

Юридический адрес организации в соответствии с учредительными     документами г. Ульяновск, ул. Урицкого, д. 41.

Фактическое расположение организации г. Ульяновск, ул. Толбухина, д.4.

Предприятие имеет лицензию на строительство и проектирование зданий и сооружений  и осуществляет строительство саун, бань, каминов, бассейнов. Кроме этого, ЗАО «Эдисон – Новое Время» занимается  торговлей  оборудования и аксессуаров для бассейнов, бань, саун.

 Имущество ЗАО «Эдисон  - Новое Время» составляют основные фонды, оборотные средства и иные активы. Среднесписочная численность предприятия составляет 23 человека.

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется на ЭВМ с применением программы 1С: Предприятие. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) в ЗАО «Эдисон  - Новое Время» в 2004г. составила 7993403 руб., прибыль от продаж продукции (работ, услуг) - 250317 руб., прибыль до налогообложения – 157696 руб. 

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несет руководитель предприятия.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер, действующий в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129ФЗ и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. Он  подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Приказом № 1 от 31 декабря 2003 года утверждена учетная политика ЗАО «Эдисон – Новое Время» на 2004 год (приложение А), составленная на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98г. за № 60н. В учетной политике  отражены все стороны финансово-хозяйственной деятельности, которые используются в его работе:

- бухгалтерский учет ведется по журнально–ордерной форме учета с применением программы 1.С Предприятие 1.7,  1.С Зарплата и кадры;

- способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения определен в организации по методу начисления;

 - доходами организации от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета признаются доходы от видов деятельности, указанных в учредительных документах организации и в соответствии с ПБУ  9/99 «Доходы организации». Для целей налогообложения доходами признаются виды доходов, указанные в ст.248 НК РФ;

- расходы организации для бухгалтерского учета регулируются ПБУ 10/99, для налогового учета ст. 252 НК РФ;

 - определен порядок списания общехозяйственных, коммерческих расходов и расходов будущих периодов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

ЗАО «Эдисон-Новое Время» относится к организациям, где  проводится обязательный аудит.

Аудиторская проверка за 2004 г.  проводилась по договору от 11.03.2005 г. аудиторской фирмой ООО «Центр – Учет – Сервис». В результате проверки Устава предприятия, регистров бухгалтерского и налогового учета по всем сегментам финансовой и производственно-хозяйственной деятельности, первичных учетных документов, финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности были получены достаточные доказательства отсутствия существенных нарушений норм законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету.

По  мнению  аудиторов, финансовая  отчетность ЗАО «Эдисон-Новое  Время»    достоверно   отражает   финансовое   положение       на      31 декабря 2004 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за  период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно.  Аудиторское заключение составлено 27 марта 2005 г. (приложение Б).

Аудиторская проверка за 2005 год  на данное время не проводилась.

Выполняя работы по строительству, предприятие заключает  с покупателем договора на поставку оборудования и материалов и договора на выполнение общестроительных работ   (приложение В).

По договору поставки поставщик обязуется в установленный договором срок отгрузить по заданию покупателя продукцию, а покупатель обязуется создать поставщику необходимые условия для выполнения  работ, принять их результат и оплатить обусловленную сумму.

ЗАО «Эдисон – Новое Время»  работает с покупателями при 100% предоплате. Если предприятие заключает договора на выполнение общестроительных работ, то предоплата составляет 80%, а остальные 20% покупатель оплачивает после подписания акта приема-сдачи объекта.

Затраты, образующие себестоимость выполненных работ, являются затратами на использование в процессе строительства материалов, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Включаются затраты в себестоимость в том календарном периоде, в котором  они возникли.

Прямые затраты, связанные с выполнением работ по строительству, непосредственно включаются в себестоимость по соответствующим объектам учета. Косвенные (накладные)  затраты, согласно учетной политике предприятия, не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов, а непосредственно относятся на счет учета реализации продукции. 

В статью «Управленческие расходы»  включаются административно – хозяйственные расходы, расходы, связанные с приобретением инвентаря и хозяйственных принадлежностей, аренда и коммунальные услуги, услуги связи и почтовые расходы, расходы на приобретение бланков, канцтовары, бухгалтерской и спец. литературы, командировочные затраты управленческого персонала и т.д.

Управленческие расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». ЗАО «Эдисон-Новое Время» осуществляет учет затрат на производство продукции методом накопления за определенный период времени и списывает постоянные управленческие расходы на счет учета реализации работ.

ЗАО «Эдисон – Новое Время» группирует затраты по обычным видам деятельности в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления в ЕСН;

- амортизация;

- прочие затраты.

Себестоимость выполненных работ по строительству объектов складывается из расходов на  зарплату основных рабочих, ЕСН зарплаты основных рабочих, услуг сторонних организаций, расходов будущих периодов (сюда включены ремонтные работы, согласно учетной политике предприятия).

Эти затраты по окончании работ определяют стоимость объектов строительства и отражаются в журнале-ордере по счету 20.

Основными поставщиками материалов ЗАО «Эдисон-Новое Время» являются   предприятия г. Москвы: ООО «Марко – Пул», ООО «Всеслав – Бассейны Дежуайо», ООО «Эскиз – Мифи – Акватория», ООО «Технопул», ООО «Мартена», ЗАО «Арктика», ООО «Вертекс – Климат» и др. При этом поступившие оборудование, товарная продукция отражаются на счете 41.

На поступившие материалы на склад, на основании товарных накладных поставщиков (приложение Г) должен оформляться приходный ордер формы № М-4.

При отпуске материалов со склада в производство кладовщик оформляет требование – накладную формы № М-11 (приложение Д), оно составляется только при наличии акта на списание материалов (приложение Ж).   

По окончании строительных работ составляется акт приема-сдачи объекта формы КС-2 (приложение К) и справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 (приложения Л).

Основными покупателями ЗАО «Эдисон-Новое Время» являются физические лица,  предприятия ОАО «Волга – Днепр», ЗАО «Кама», ФГУП НПО «Марс», а также муниципальные предприятия, комитет соц. защиты, пенсионный фонд и др.

Расходы, связанные с продажами, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета отражаются: амортизация основных средств, зарплата работников, занятых на продаже продукции, ЕСН с зарплаты данных работников, транспортные расходы, услуги автостоянки и т. д. С кредита счета происходит списание на финансовый результат деятельности предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности ЗАО «Эдисон-Новое Время» слагается из финансового результата от продажи товаров, сдачи заказчику работ, предусмотренных договорами, который отражается в журнале-ордере по счету 90  и счету 99.

Прибыль (убыток) от продажи товаров, выполненных строительных работ  и услуг в ЗАО «Эдисон – Новое Время» определяется как разница между выручкой от реализации товаров, указанных работ и услуг, по ценам, установленным в договорах на поставку, без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их выполнение и реализацию.

Согласно учетной политике предприятия, при налогообложении выручка от продажи товаров и выполненных работ определяется по методу начисления, то есть датой получения выручки признается день отгрузки (передачи), либо дата подписания акта приема-сдачи объекта.

Таким образом, у ЗАО «Эдисон – Новое Время» моментом фактической реализации товаров, работ  для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения является переход права собственности на них к покупателю, заказчику.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним. При этом обычной деятельность следует считать ту, которая приносит систематический доход организации в течение длительного периода.

А теперь оценим организацию бухгалтерского учета на фирме.

 2.2        Оценка       организации    бухгалтерского    учета       материалов

Бухгалтерский учет  на ЗАО «Эдисон-Новое Время» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.98 № 123-ФЗ). Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации. Организация составляет и представляет сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и объемах, установленных Минфином РФ для юридических лиц.

Для целей налогообложения «дата реализации» определяется по мере ее оплаты: при безналичных расчетах - по поступлению средств за услуги на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу (налоговый учет по оплате).

Оценка имущества в зависимости от источника приобретения осуществляется:

- приобретенного за плату - по сумме фактически произведенных затрат;

- полученного безвозмездно - по рыночной стоимости;

- произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

Бухгалтерский учет материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» влияет на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Поэтому существенные ошибки при учете материалов приводят к искажениям бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

На предприятии установлен порядок приобретения и заготовления материалов - применение счета 10 "Материалы" с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по методу  себестоимости каждой единицы. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов включаются все расходы, связанные с приобретением материалов. Все это отражено в учетной политике ЗАО «Эдисон-Новое Время».

К бухгалтерскому учету в качестве материалов на предприятии принимаются активы:

          - используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

          - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

          - используемые для управленческих нужд организации.

Основными задачами учета материалов являются:

          - формирование фактической себестоимости материалов;

          - правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

          - контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

          - контроль за соблюдением установленных организацией норм материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

          - своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

          - проведение анализа эффективности использования материалов.

          - основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

          - учет количества и оценка материалов;

          - оперативность (своевременность) учета материалов;

          - достоверность;

          - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

          - соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Применение предприятием программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. В настоящее время в ЗАО «Эдисон-Новое Время» эксплуатируется программа фирмы «1С» - «Предприятие».

Источники информации по оценке организации учета и контроля материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии.

Информация для оценки эффективности использования оборотных активов предприятия содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о материалов сгруппированы во втором разделе актива баланса;  пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Проследим процедуру принятия материалов к учету, движение материалов в производстве, порядок оценки остатков материалов, проверим процедуру инвентаризации, порядок отражения в учете.

К материалам в ЗАО «Эдисон-Новое Время» относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (топливо, тара, запасные части, строительные материалы). На материалы, поступающие по договорам купли-продажи или поставки предприятие получает от поставщиков расчетные документы (платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Порядок приемки материалов на складе:

- регистрируют документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверяют соответствие данных этих документов договорам поставки, ценам, качеству материала;

- проверяют правильность расчетов в расчетных документах;

- передают проверенные документы по приемке материалов на склад в бухгалтерию в течение 3-х дней.

Приемка материалов и их оприходование на склад должно оформляться приходным ордером (с заполнением всех реквизитов). Но на ЗАО «Эдисон-Новое Время» приходные ордера не оформляются, а вместо этого на товарно-транспортных накладных проставляется штамп о приемке материалов на учет, что не противоречит закону.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществлять обязана комиссия, назначенная руководителем предприятия, а результаты оформляются актом о приемке материалов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, оформляются кладовщиком в специальной книге или карточке, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших материалов осуществляется бухгалтерией предприятия.

Материалы, закупленные подотчетными лицами предприятия, подлежат сдаче их на склад и оформляются в установленном порядке. Основанием для оприходования на склад приобретенных материалов является правильно оформленные оправдательные документы, приложенные к авансовому отчету (счета и чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру).

Учет и контроль материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» с момента образования в 2002 году и по настоящее время ведется по фактической себестоимости, т.е. применяют только счет 10 «Материалы», без использования 15 и 16 счетов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, принимается сумма фактических затрат на приобретение без налога на добавленную стоимость. При отпуске материалов в производство или другом их выбытии, оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет материалов в бухгалтерском учете ЗАО «Эдисон-Новое Время» осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы» с применением субсчетов в зависимости от их вида:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Материалы, принятые предприятием на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

 -  ошибочно адресованные;

 -  готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте продавца, но временно оставленная, когда задержка отгрузки вызвана причинами какими-либо.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения.

Система внутреннего учета и контроля материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» охватывает все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск материалов в производство).

           2.3  Документальное     оформление    поступления   и расходования  

            материалов    

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета.

Первичные документы на ЗАО «Эдисон-Новое Время» в основном оформляются по ОКУД. ОКУД - общероссийский классификатор управленческой деятельности.

Первичные документы не реже одного раза в три дня сдаются по реестру в бухгалтерию. Отчетные документы также оформляются согласно ОКУД.

Формы применяемых первичных документов содержат все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, товарная накладная, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета, доверенности на получение материальных ценностей. Все эти документы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и представлены в приложении.

В ЗАО «Эдисон-Новое Время» учетной политикой были утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов:

- доверенность форма № М-2;

- приходный ордер форма № М-4;

- акт о приемке материалов форма № М-7;

- требование-накладная форма № М-11;

- накладная на отпуск материалов на сторону форма № М-15;

- карточка учета материалов форма № М-17.

Но необходимо заметить, что не все  документы используются  установленной формы. Например: накладная на отпуск материалов на сторону  используется произвольной формы,  а  не формы М-15 (приложение М).

Несколько отличается доверенность формы № М-2  от установленного образца (приложение Н).

Обязательные реквизиты первичных документов при учете материалов:

- название (отражает содержание хозяйственной операции);

- порядковый номер (с  начала финансового года по каждому виду продукции);

- дата составления документа (документ составляется в момент проведения операции, при невозможности сразу после нее);

- место составления документа (краткое юридическое название предприятия);

- содержание хозяйственной операции (краткое, четкое, достаточное), (что, кому, от кого, сколько, цена, сумма); 

- измерители хозяйственной операции:

             1) натуральные;

             2) денежные;

- подписи ответственных лиц с указанием должности и расшифровкой подписи.

При оприходовании материалов на предприятии составляют следующие документы:

- приходный ордер (форма № М-4) - если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;

- акт о приемке материалов (форма № М-7) - если выявлены расхождения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами, а именно товарной накладной.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (килограммах, штуках, погонных метрах и т.д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например: бухты, упаковки, мешки), чем те, что используются в организации. В этом случае материалы приходуются в тех единицах измерения, которые используются в организации.

Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, кабель, в метрах), а расходуются в других (в килограммах), то учет ведется одновременно в двух единицах. Но такой учет вести затруднительно, поэтому предложено составлять акт перевода единиц.

Если товар поврежден, недостача и т.п., продавцу сообщается об этом. Если продавец находится в этом же городе, его представителя ожидают в течение 1 дня для составления акта приемки продукции. Если продавец из другого города - в течение 4 дней.

Формируется комиссия. В состав комиссии входят:

-  представитель покупателя;

-  представитель продавца;

-  кладовщик покупателя.

Комиссия оформляет акт приемки материалов по форме М-7 в 2 экземплярах.

Отпуск материалов в производство оформляется расходными документами, которые отражают отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды, реализацию на сторону излишков материалов.

При оформлении отпуска материалов в производство накладными кладовщик делает запись о списании в карточке учета материалов, а накладные передаются в бухгалтерию для отражения хозяйственной операций по движению материальных ценностей.

При отпуске товара на сторону - оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15 в 2 экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй передается  получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей  оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При разовом отпуске для внутреннего потребления оформляется требование-накладная по форме М-11 в 2 экземплярах (см. приложение Д).

Систематически реестр прихода и расхода с комплектом первичных документов сдаются в бухгалтерию. Второй экземпляр реестра подкалывается к карточке складского учета.

Перечень документов при продаже материалов со склада:

- счет-фактура;

- накладная на отпуск товара на сторону;

- ТТН (товарно-транспортная накладная);

- сертификат;

- упаковочный лист.

Рассмотрим, как организован учет на складе.

2.4    Организация складского учета материалов на предприятии

Организация складского хозяйства и сохранности материалов - одна из важнейших задач фирмы. Для комплексного изучения этого участка деятельности фирмы необходимо обследовать склады, кладовые и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материалов.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности  работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права складских работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения материалов по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяется: своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены сырья при изготовлении готовой продукции;

- обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижения их сортности;

- обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

Обследование состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности материалов и разработать профилактические мероприятия.

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На товарно-транспортной накладной он проставляет штамп о приемке и расписывается.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации (приложение Н).

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета или книге учета.

На ЗАО «Эдсон-Новое Время» ведется книга складского учета материалов формы М-17. Книга заменяет карточки складского учета и является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельный лист. Учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.  Записи в книгу делаются на основании первичных документов в день совершения операций.

Книга складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении, которая находится на складе у кладовщика.

По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе. Существует два основных вида расходных документов: требование и накладная.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательных материалов, а также комплектующих. Требования выписываются в двух экземплярах. Затем они проверяются в бухгалтерии, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у бригадира строителей.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются бухгалтерией. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй в бухгалтерии.

Раз в 3 дня кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами, а также реестр документов.

Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру  для контроля.

В бухгалтерии после проверки распечатывают карточку счета 10 (приложение П). В ней отражается  движение всех материалов происшедшие за месяц.    

2.5    Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» ведется на счете 10 «Материалы», счет активный, балансовый. По дебету отражается поступление материалов, по кредиту – их списание. Согласно учетной политике учет материалов ведется по фактической себестоимости, в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10 (приложение Р).

Каждая группа материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» учитывается на соответствующем субсчете, а именно:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и материалов, необходимых при строительных работах и т.п.

На субсчете 10-3 «Топливо»  учитывается наличие и движение горюче-смазочных материалов (бензин, дизельное топливо), приобретаемые в основном согласно авансовых отчетов.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта автомашин, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования, а также автомобильные шины.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются канцелярские товары (ручки, карандаши, скотч, папки), бумага.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитывается наличие и движение материальных ценностей, предназначенных для нужд строительства (напольная плитка, плинтуса, краска, пиломатериалы).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инструмента и хозяйственного инвентаря, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются  за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются  на виды, сорта, марки и далее.

Бухгалтерские проводки в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»

представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счета 10 «Материалы»

Например, рассмотрим бухгалтерские проводки при оприходовании материалов на склад, приобретенных от поставщиков:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость на сумму 95596 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС на сумму 17907 руб.

Бухгалтерские проводки при изготовлении самим предприятием:

Дебет 23 Кредит 10 - переданы материалы для изготовление на сумму 92000 руб.;

Дебет 23 Кредит 70 - начислена зарплата;

Дебет 23 Кредит 69 - начислен ЕСН и страховые взносы в ПФР;

Дебет 23 Кредит 69 - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве;

Дебет 10 Кредит 23 - оприходованы на склад материалы, изготовленные собственным подразделением предприятия на сумму 45000 руб.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, считается у предприятия внереализационными расходами, и такое имущество учитывается в составе доходов будущих периодов. А в момент отпуска в производство их стоимость списывается на прочие доходы предприятия. Бухгалтерские проводки:

Дебет 10   Кредит 98 - оприходованы материалы по рыночной стоимости 12000 руб.;

Дебет 20       Кредит 10 - отпущены материалы в производство 12000 руб.;

Дебет 98  Кредит 91 - списана стоимость безвозмездно полученных материалов 12000 руб.

Проданные материалы списываются с кредита 10 счета в дебет 91 счета.

Необходимо отметить, что если при продаже материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываюся с кредита счета 10 в дебет счета 45, а не на счет 91. После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91.

Все первичные документы по движению материалов со склада предприятия поступают в бухгалтерию. В бухгалтерии ведется компьютерный учет материалов по кодам синтетических счетов и субсчетов, которые построены на основе Плана счетов бухгалтерского учета. В результате обработки первичных документов программой бухгалтерия получает  оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 (приложение С). Сверка со складским учетом в этом случае на ЗАО «Эдисон-Новое Время» производится вручную, а это значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок. 

Бухгалтерия ЗАО «Эдисон-Новое Время» осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя  для этого ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). (см.приложение Р). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий контроль за сохранностью материалов:

- по местам их хранения - I раздел;

- поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - II раздел;

- расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход бригад, остатки на складах по фактической стоимости - III раздел.

Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки:

- № 1 “Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей”, заполняется по показателям журналов-ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13, т. е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10;

- № 2 “Стоимость поступивших материалов по учетным ценам”, заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за
отчетный месяц.

Таким образом, ведомость № 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов.

Следовательно, по первому разделу 10-ой ведомости можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, что необходимо при оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

По второму разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей.

В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета - фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов - для заполнения статей баланса.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения в суммах фактической себестоимости.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10, 13), а суммируются в Главной книге.

Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10  и в Главной книге.

Аналитический учет материалов организуется по местам хранения, т.е. на складе и по отдельным их наименованиям.

Если ведомость аналитического учета (подробная) является основным аналитическим регистром, то основным синтетическим регистром в суммах фактической себестоимости, разрабатываемым по всем синтетическим счетам, является главная книга.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета на ЗАО «Эдисон-Новое Время» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов,  расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Недостатками в бухгалтерском учете  является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (накладная на отпуск материалов на сторону,  доверенности).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. На фирме начинает применяться автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов – некоторые накладные не полностью оформлялись, отсутствовала подпись руководителя фирмы, отсутствовали подписи и штампы о постановке на учет. На некоторых первичных документах отсутствовала корреспонденция счетов.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

- переход на автоматизированный учет полностью поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Некоторые шаги в этом направлении руководитель предприятия предпринимает. В частности в этом году был приобретен компьютер для нужд бухгалтерии. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

- внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

- для приближения к учетным стандартам использование унифицированных форм первичной документации;

- достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

ГЛАВА 3    КОНТРОЛЬ    И     АНАЛИЗ     ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ   В    ЗАО   «ЭДИСОН – НОВОЕ  ВРЕМЯ»

           3.1  Контроль  хранения  материалов  на  складе

За ценностями, числящимися на счете 10 "Материалы" и на забалансовых счетах, стоят конкретные люди. Их называют материально ответственными лицами (МОЛ).

С материально ответственными лицами заключается договор о полной индивидуальной ответственности. Если ценности, на которые распространяется право собственности организации, находятся на стороннем предприятии, то материальную ответственность за них несет та организация.

Таким образом, за все ценности, показанные как дебетовое сальдо счета 10 "Материалы", кто-то несет материальную ответственность. Организация материальной ответственности предопределяет и ведение учета по счету 10 "Материалы" в разрезе материально ответственных лиц.

Следует отметить, что согласно статье 121.3 Трудового кодекса РФ материальная ответственность должностного лица определяется размерами причиненного предприятию ущерба, который равен фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. В том случае, если было установлено хищение, недостача, умышленное уничтожение или умышленная порча материальных ценностей, то ущерб определяется по рыночным ценам, действующим на день причинения ущерба. Рыночные цены на материальные ценности отличаются от их балансовой оценки в сторону увеличения как минимум на величину налога на добавленную стоимость.

Однако необходимо отметить, что балансовая оценка материальных ценностей может быть выше рыночной на суммы расходов, связанных с их приобретением. Следовательно, размер материальной ответственности должностных лиц и оценка товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности могут не совпадать.

Если речь возникает о взыскании ущерба с штатных работников предприятия, то они возмещают его в объеме действительных потерь, т.е. по себестоимости, без взыскания упущенной прибыли. Если же работник, причинивший ущерб, был нанят по трудовому соглашению, то он возмещает ущерб в полном объеме, т.е. по текущим продажным ценам.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Эдисон-Новое Время»  предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету этого счета и отражаются суммы недостач, выявленных в результате инвентаризации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. 

Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-3). Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица  берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Недостача или порча ТМЦ в пределах утвержденных норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм - на виновных лиц. В настоящий момент нормы естественной убыли в ЗАО «Эдисон-Новое Время» не утверждены. Поэтому все недостачи, выявленные при инвентаризации, считаются убылью сверх норм и относятся на виновных лиц.

В бухгалтерии фирмы данные суммы отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Однако общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае сохраняется 50% заработка.

Рассмотрим эти случаи на примере.

В апреле 2005 года на складе была проведена инвентаризация материалов согласно приказа № 3   от 7 апреля 2005 года. В результате была выявлена недостача 100 штук розеток на общую сумму 5000 руб.

Полную материальную ответственность за выявленную недостачу несет кладовщик. Он добровольно согласился возместить ущерб из заработной платы. Его оклад - 6000 руб. Фирма приняла решение ежемесячно удерживать из зарплаты кладовщика максимально возможную сумму - 1200 руб. (6000 руб. х 20%) - вплоть до полного возмещения ущерба.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

- в апреле 2005 года:

Дебет 94 Кредит 10 - 5000 руб. - отражена недостача материалов;

Дебет 94 Кредит 68 - 1000 руб. - восстановлен НДС, относящийся к стоимости недостающего материала;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 6000 руб. - списана недостача на виновное лицо;

- ежемесячно в течение пяти месяцев, начиная с апреля 2005 года:

Дебет 70 Кредит 73-2 - 1200 руб. - удержана часть суммы недостачи из заработной платы.

Если же виновные лица не установлены или если суд отказал во взыскании с  них убытков, в бухучете суммы недостач списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете эти суммы признаются как внереализационные расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Отметим, что в этом случае потребуются документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании с них ущерба. Это могут быть решения следственных или судебных органов.

Учет производственной и торговой деятельности, реализованный в конфигурации поддерживает все основные операции, связанные с закупкой материалов и комплектующих, производством и реализацией продукции, работ, услуг, а также связанные с этими операциями взаиморасчеты с покупателями и поставщиками:

- складской учет продукции, полуфабрикатов, материалов и комплектующих;

- партионный учет продукции, материалов и комплектующих;

- автоматическое списание себестоимости продукции, материалов и комплектующих;

- учет взаиморасчетов с контрагентами по договорам и отдельным расчетным документам;

- способ определения момента реализации для целей налогообложения;

- косвенные расходы распределяются по видам продукции;

- учет заявок от покупателей;

- учет заказов на производство;

- учет заказов поставщикам.

А теперь рассмотрим контроль выбытия материалов на сторону.

3.2  Контроль списания материалов в производство  и выбытия   

материалов на сторону

Необходимым условием поддержания непрерывного производственного процесса, условием выполнения плана по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества [20, с.79].

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов  доходят до 50% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Существенное значение для сохранности  имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет [25, с.204].

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в  рациональном использовании  указанных материалов.

Одно из условий  рационального использования производственных запасов – нормирование  складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец  планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

ЗАО «Эдисон-Новое Время» стремится к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву строительных работ.

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и другие), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) [28, с.205].

Чтобы контролировать уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами необходимо сравнить фактическое количество закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией  проводятся контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Выбытие материалов на ЗАО «Эдисон-Новое Время»  происходит в связи :

- с продажей;

- с безвозмездной передачей;

- списанием в производство.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от учетных норм, учет   раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Для учета доходов и расходов от реализации материальных ценностей на ЗАО «Эдисон-Новое Время» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

- себестоимость реализованных  материальных ценностей согласно накладным на отпуск материалов на сторону оформляется  проводками  Дебет 91 Кредит 10;

- стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализации согласно счетам, предъявленным покупателю (включая НДС) Дебет 62 Кредит 91;

- сумма  НДС  в  цене  реализации  подлежащая  уплате  в  бюджет  Дебет  91

Кредит 68.

Списание материалов в производство производится по себестоимости каждой единицы.

При списание материалов в затраты производства делается проводка:

Дебет 20  Кредит 10.

Согласно учетной политике  на ЗАО «Эдисон-Новое Время»  стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции. Об этом и сказано в аудиторском заключении, которое проводится ежегодно.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» указано, что в целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества [2, с.6].

Инвентаризация – проверка фактического наличия и состояния имущества и сопоставление их с данными бухгалтерского учета.

Причины расхождений: естественные изменения в средствах, ошибки, допускаемые при приеме и отпуске средств (излишки, недостачи), арифметические ошибки в учетных записях, злоупотребления материально ответственных лиц.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пересчет проверяемого имущества устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц (во время приемки передачи дел);

- в случае пожара или стихийного бедствия;

- по требованию правоохранительных и контролирующих органов;

- при переоценке хозяйственных средств [3, с.10].

Для проведения инвентаризации на основании приказа начальника создается инвентаризационная комиссия, куда обязательно входят материально ответственные лица.

К началу инвентаризации необходимо закончить обработку документов, сделать все записи в бухгалтерском учете. Инвентаризационная комиссия перед началом инвентаризации берет у материально ответственного лица расписку о том, что все приходные и расходные документы им проведены в отчете, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются.

В момент проведения инвентаризации заполняют инвентаризационную опись. Каждую страницу описи и опись в целом подписывают все участники инвентаризации. В конце описи проставляют прописью общее число заполненных страниц. По завершении инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку, что все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в его присутствии и внесены в опись. Все ценности находятся на ответственном хранении.

Материалы заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию, с указанием вида, группы, количества и других данных.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

При хранении товарно-материальных ценностей  в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

После окончания инвентаризации  опись передается в бухгалтерию предприятия.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей [10, с.3].

Излишки материалов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы  и оприходуются. Делается бухгалтерская запись: Дебет 10 Кредит 91.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном Законодательством порядке, списывается по распоряжения начальника фирмы на издержки производства бухгалтерской записью: Дебет 20 Кредит 10.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Чтобы контролировать уровень обеспеченности предприятия  сырьем и материалами необходимо провести анализ их использования.

3.3  Анализ    использования  материалов  в ЗАО «Эдисон-Новое Время»

Настоящий период состояния экономики характеризуется  замедлением оборачиваемости производственных запасов. Основные причины связаны с разрывом хозяйственных связей  и инфляцией. Это заставляет организации вкладывать временно свободные денежные средства в запасы материалов, которые потом при необходимости можно легко реализовать.

Поэтому замораживание определенной части средств в запасах, хотя и снижает эффективность использования  имущества в организации, но спасает его от инфляции.

Кроме того, накапливание запасов часто является вынужденной  мерой снижения риска недопоставки сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса [22, c.88].

Оценим эффективность использования материалов в ЗАО «Эдисон-Новое Время» по данным бухгалтерской отчетности предприятия за 2003 – 2004гг. Основными источниками информации для анализа послужили ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение Т) и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложения У), данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Имущество – это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе,  во втором разделе актива баланса.

Данные  аналитических расчетов приведены в таблице 7.

Таблица 7 - Состав и структура имущества на ЗАО «Эдисон-Новое Время»                                                                                                                      

Эффективное использование материалов во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Предприятию необходимо постоянное наличие оборотных средств, в том числе и материальных.

Занижение величины оборотных средств влечет за собой перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера оборотных средств снижает финансовые возможности предприятия для расширения производства.

Необходимо упомянуть и о проблеме, возникающей при определении наличия запасов  отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов на протяжении периода в условиях нестабильности цен приводят к ситуации, когда партии отдельных видов запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже, чем приобретенные ранее.

Данные таблицы 7 показывают, что внеоборотные активы предприятия в 2004 г. по сравнению с 2003 г. уменьшились на 133045 руб., и их доля в имуществе снизилась на 5,96%. Данное снижение произошло только за счет снижения доли основных средств.

В составе имущества в 2003 г. оборотные средства составляли 92,96%. За прошедший период они увеличились на 358713 руб. и их удельный вес в стоимости активов предприятия увеличился в 2004 г. до 98,92%.

Наиболее мобильные денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 68463 руб. в 2004 г., а их доля в структуре оборотных средств увеличилась на 2,66%.

В тоже время менее ликвидные средства – дебиторская задолженность составила в 2003 г. 30,47% оборотных средств, а в 2004 г. – 26,30%, такое снижение можно охарактеризовать позитивно, так как наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец отчетного года уменьшилось на 35260 руб., что свидетельствует о снижении кредитования потребителей готовой продукции, и прочих дебиторов.

Материальные оборотные средства в 2003 г. составляли 1396899 руб., а в 2004г. увеличились на 325490 руб. и составили 1722389 руб. Их доля в общей стоимости оборотных средств увеличилась с  61,57% до 69,01%.

Общая стоимость имущества предприятия составила в 2003 г. 2270047 руб., а в 2004 г. – 2459713 руб., т.е. увеличилась на 225666 руб. Имущества стало больше за счет увеличения оборотных средств.

Из структуры имущества предприятия за 2003 – 2004 гг. видно, что внеоборотные активы ЗАО «Эдисон-Новое Время»  в 2003 г. составляли 7,04%, а в 2004 г. – 1,08%. Оборотные активы предприятия составили в 2003 г. – 92,96%, а в 2004 г. – 98,92%.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью.

Чем быстрее происходит движение оборотных средств, тем больше реализует предприятие своей продукции, а значит и больше получает прибыли.

Расчет показателей оборачиваемости оборотных активов на ЗАО «Эдисон-Новое Время» представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Оборачиваемость оборотных активов на ЗАО «Эдисон-Новое Время» 

Оборачиваемость активов определяется периодом, в течение которого средства предприятия, вложенные в производственный процесс, совершают полный оборот и возвращаются предприятию. Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует сокращению потребности в них, приросту объема продукции и росту прибыли. В результате улучшается финансовое состояние организации, укрепляется платежеспособность. В то же время замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств для продолжения хозяйственной деятельности предприятия хотя бы на уровне прошлого периода [35, с.82].

Данные аналитической таблицы 8 показывают, что при увеличении объема продаж продукции на 450572 руб., организация за отчетный год имеет заметное улучшение показателей использования оборотных средств.  

Средняя стоимость оборотных активов в 2004 г. по сравнению с 2003 г. уменьшилась на 239240 руб. Продолжительность одного оборота оборотных средств уменьшилась на 18 дней, то есть снизилась продолжительность одного оборота оборотного капитала, следовательно, при прочих равных условиях предприятию требуется меньше оборотных средств для совершения одного кругооборота, тем более эффективно они используются. Оборачиваемость оборотных активов по сравнению с 2003 г. увеличилась на 0,5 оборота за год, что привело к условному высвобождению дополнительных оборотных средств на сумму 377468 руб., что свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, в частности, увеличение числа оборотов ведет к увеличению объема продаж.

Данные таблицы 8 подтверждают снижение стоимости оборотных средств на 9,46%, но на предприятии произошло увеличение выручки от продажи на 450571 руб. – это свидетельствует о снижении запасов продукции на складах ЗАО «Эдисон-Новое Время».

Экономический эффект от ускорения оборачиваемости виден из сопоставления показателей  коэффициента  загрузки средств в обороте. Так, если в предыдущем году  для получения  1 рубля выручки было затрачено 34 коп. оборотных средств, то в отчетном году  уже  29 коп. или на 5 коп. меньше.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств  уменьшает потребность в них, позволяет организации высвобождать часть оборотных средств для дополнительного выпуска продукции. В результате  ускорения оборота высвобождаются вещественные  элементы оборотных средств, меньше расходуются запасы сырья, материалов, топлива.

Ускорение может быть достигнуто сокращением времени пребывания  их в производстве путем совершенствования организации производства,  улучшения качества  применяемой  техники, экономии средств на всех стадиях производства [17, с.71].

Себестоимость продукции является  важнейшим показателем экономической  эффективности производства.

Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач каждой организации.

Безусловно, затраты, которые организация вынуждена нести в ходе производственного цикла, объективны и организация сама определяет себестоимость  продукции.  Анализ структуры затрат,  согласно  О.А.Танашевой [31, с.105] предоставлен в таблице 9.

Таблица 9 – Структура затрат на ЗАО «Эдисон-Новое Время»

Анализируя данные таблицы 9, следует отметить, что в 2004 году  произошло снижение материальных затрат по сравнению с 2003 годом  с 53,4 до 49,8%. Затраты на амортизацию практически остались на прежнем уровне. Наблюдается рост прочих затрат на строительные цели.

Платежеспособность предприятия – его способность оплачивать краткосрочные обязательства в установленные сроки. Оценка платежеспособности производится на основе ликвидности  оборотных средств.

Финансовое состояние  и показатели ликвидности на ЗАО « Эдисон-Новое Время»  представлены в  таблице 10.

Таблица 10  - Оценка платежеспособности ЗАО «Эдисон-Новое Время»

В практике проведения финансового анализа состояния предприятия используются следующие показатели:

-коэффициент абсолютной ликвидности;

-коэффициент быстрой ликвидности;

-коэффициент текущей ликвидности.

С помощью этих показателей можно найти ответ на вопрос, способно ли предприятие вовремя выполнить свои краткосрочные обязательства. Данные показатели рассчитываются на основе балансовых статей. В балансе активы распределены в соответствии со степенью ликвидности или в зависимости от времени, необходимого для их обращения в наличность.

Показатели ликвидности раскрывают характер отношения между оборотными активами и краткосрочными обязательствами (текущими пассивами) и отражают способность фирмы вовремя выполнить свои финансовые обязательства [21, с.54].

Из данных таблицы 10 следует, что показатели платежеспособности организации не соответствуют рекомендуемым значениям из-за недостаточности денежных средств. Обращает внимание очень низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2004 г. – 0,025 (при норме в 0,2). Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Это еще раз доказывает – ЗАО «Эдисон-Новое Время» не хватает высоколиквидных оборотных средств: денег на расчетном счете и в кассе.

Коэффициент текущей ликвидности иначе называют коэффициентом покрытия долгов, по нему можно судить о платежеспособности фирмы. Так-как коэффициент текущей ликвидности  меньше 2, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои обязательства.

Увеличение прибыли предприятия произошло за счет более эффективного менеджмента фирмы. Не смотря на более чем 2-х кратное повышение цен на материалы и комплектующие, не произошло резкого повышения доли материальных затрат в себестоимости продукции ЗАО «Эдисон-Новое Время». Это результат хорошей работы менеджеров по закупкам - налажены прямые поставки от производителей, а не как раньше - через ряд посредников.

Заемный капитал в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличился на 273933 руб. – за счет снижения кредиторской задолженности на 43,2%. Снижение кредиторской задолженности в целом можно считать положительной тенденцией. Если кредиторская задолженность увеличивается, то может возникнуть возможность сокращения рентабельности предприятия в будущем.

Собственный оборотный капитал по сравнению с прошлым годом в 2004 г. уменьшился на 761266 руб., что является отрицательной стороной деятельности предприятия и свидетельствует об отсутствии собственного капитала.

Оценка динамики совокупного капитала, т.е. валюты бухгалтерского баланса показала, что совокупный капитал предприятия увеличился на 225666 рублей. Данное изменение произошло за счет изменения следующих факторов:

- за счет изменения собственного капитала:

(-48267 : 2270047) х 100% = -2,2%

- за счет изменения заемного капитала:

(+273933:2270047) х 100% = +12,07%

Баланс отклонений:

(-2,2%)+12,07%=  +9,87%

Рост совокупного капитала обусловлен влиянием двух факторов. Влияние собственного капитала на совокупный капитал могло бы привести к его уменьшению на 2,2%, но в результате влияния заемного капитала на совокупный капитал обусловило его увеличение на 12,07%. Совокупный капитал в 2004 г. составил 2495713 руб. из которого -1084186 руб. приходится на собственный капитал и 3579896 руб. на заемный капитал. Большая часть совокупного капитала образована за счет заемного капитала, т.е. ЗАО «Эдисон-Новое Время»  живет за счет чужих средств.

В ЗАО «Эдисон-Новое Время»  доля собственного капитала имеет тенденцию к снижению.

Оценка изменений, которые произошли в структуре финансовых ресурсов может быть разной.  Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. Но с другой стороны, привлеченные заемные средства должны своевременно возвращаться, в противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

Следовательно, важно на предприятии проводить анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

ЗАО «Эдисон-Новое Время» попало в «финансовые ножницы» - предприятию на начало 2004 г. заказчики должны  656427 руб., а сама фирма должна покупателям и подрядчикам 2073691 руб.  Вызывает опасение негативная тенденция увеличения  кредиторской задолженностей по сравнению с 2003 годом.

Из-за недостатка свободных денежных средств предприятию часто приходиться брать «дорогие» краткосрочные банковские кредиты под высокий процент, чтобы закупить партию материалов по «хорошим» низким ценам, да и многие поставщики работают только по предоплате. Пока же на расчетный счет ЗАО придут деньги от заказчиков, цены производителей на материалы вырастут.

Подведем итоги: Анализ эффективности использования ма­териальных ресурсов в ЗАО “Эдисон-Новое Время” по данным бухгалтерской отчетности за 2003 – 2004 гг., характеризует работу данного предприятия как в целом неудовлетворительную.

Обращает  на  себя  внимание  резкий  рост  кредиторской задолженности (см. диаграмму 1 ), руб.

        Диаграмма1-        Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности

Из-за недостатка свободных средств предприятию приходится брать «дорогие» краткосрочные кредиты. ЗАО «Эдисон-Новое Время» следует лучше работать с «дебиторкой», например, закрывать строительные работы у заказчика поэтапно - с оплатой части выполненных работ.

На предприятии рекомендуется регулярнее производить анализ финансово-хозяйственной деятельности, для того чтобы предприятие могло "на ходу" оценить и поправить свое финансовое положение. Чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния, в т.ч. и за эффективным использованием материальных ресурсов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе изученной литературы и нормативных актов по учету и контролю материалов, а также по фактическому положению дел в ЗАО «Эдисон-Новое Время» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов,  расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. На фирме начинает применяться автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов – некоторые накладные не полностью оформлялись, отсутствовала подпись руководителя фирмы, отсутствовали подписи и штампы о постановке на учет. На некоторых первичных документах отсутствовала корреспонденция счетов.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для учета материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Соответственно, возможны два способа учета материалов - по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», как и происходит сегодня в ЗАО «Эдисон-Новое Время», либо с применением счетов 15 и 16.

Второй метод учета материалов удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость материалов. В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени.

Необходимо также отметить, что в соответствии с п.25 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О Методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» организации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений: либо пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчетного периода.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что списание стоимости материалов в производство по методу себестоимости каждой единицы закупаемых материалов удобнее всего вести при обязательном соблюдении следующих условий:

- небольшая номенклатура используемых материалов;

          - материалы приобретаются по одной цене в течение отчетного периода;

          - при приобретении материалов не возникает дополнительных транспортно-заготовительных расходов, увеличивающих их стоимость;

          - в течение отчетного периода все приобретенные материалы расходуются или их остаток весьма незначителен и не представляет трудностей для учета.

Если соблюдение этих условий невозможно, описываемый метод учета материалов уже не позволяет вести достоверный учет затрат по отдельным объектам строительно-монтажных работ или влечет применение трудоемких дополнительных расчетов для определения стоимости каждой единицы закупаемых и списываемых на производство материалов. Что и происходит в ЗАО «Эдисон-Новое Время» уже второй год.

Фирма  на начальном этапе своей работы при небольшой номенклатуре могла отражать материалы в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Теперь же фирма работает с большой номенклатурой материалов, при значительном количестве заказов, договоров, этапов выполняемых работ и услуг. Поэтому предлагается использовать учетную (плановую) цену материалов, которая также предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов.

Поэтому, в ЗАО «Эдисон-Новое Время» для учета материалов по учетным ценам предлагается открыть на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» два субсчета: 15-1 «Заготовление материалов» и 15-2 «Заготовление комплектующих». На всех субсчетах учет материалов вести в аналитическом разрезе по номенклатуре материалов. К счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» открыть два субсчета 16-1 «Отклонения в стоимости материалов», 16-2 «Отклонения в стоимости комплектующих».

При этом варианте учета все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» и другими (в зависимости от источника поступления).

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».

Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная цена, себестоимость и другая) списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предлагается вести по наименованиям материалов. Суммы отклонений со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по окончании месяца списывать в дебет тех счетов, на которые была списана учетная цена материалов.

При этом методе учета возможно ведение аналитического учета материалов - на складе только в количестве, а синтетического учета - в бухгалтерии в суммовом измерителе. Этот метод позволяет снизить трудоемкость учета, повысить его экономичность, однако  требует правильной организации работ и систематического контроля за действиями материально ответственных лиц на складе со стороны бухгалтерии.

При этом методе должна быть разработана система документооборота. Внедрение метода учета потребует разработки внутренних первичных документов в организации. При  этом нужно предусмотреть такую структуру документов, которая позволит использовать информацию для расчета отклонений в стоимости материалов. Разработанные в организации формы документов следует утвердить в учетной политике организации.

Объединение оперативно-бухгалтерского метода учета и оценка материалов по учетной цене позволят рационализировать учет материалов и снизить затраты на его ведение.

Руководство ЗАО «Эдисон-Новое Время» недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, организации необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Недостатками в бухгалтерском учете  является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (накладная на отпуск материалов на сторону,  доверенности).

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

- переход на автоматизированный учет полностью поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Некоторые шаги в этом направлении руководитель предприятия предпринимает. В частности в этом году был приобретен компьютер для нужд управляющего персонала. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

- внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

- для приближения к учетным стандартам использование унифицированных форм первичной документации;

- достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

Выбор варианта оценки материалов нельзя рассматривать отдельно от метода бухгалтерского и складского учета материалов.

В процессе анализа финансового состояния предприятия за 2 предыдущих отчетных года с 2003 по 2004 были сделаны следующие выводы:

- произошло небольшое на 6% увеличение валюты баланса за отчетный период. Это говорит о том, что предприятие не свертывает свою деятельность. Но следует при этом учитывать и влияние удорожания материалов, а поэтому и готовой продукции;

- кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую задолженность, это является свидетельством того, что ЗАО «Эдисон-Новое Время»  живет за счет заемных средств. Данная тенденция может привести к неплатежеспособности  предприятия.   Неплатежеспособность является результатом тяжелого финансового состояния, при котором предприятие проходит путь от временных финансовых затруднений до устойчивой неплатежеспособности. Устойчивая неспособность удовлетворить требования кредиторов рассматривается в российском механизме банкротства как условие признания предприятия несостоятельным;

- значение коэффициента текущей ликвидности ниже его нормативного уровня. В 2003 г. он составил 0,64, а в 2004 г. – 0,69. Это не в полной мере свидетельствует о том, что у предприятия растет степень общего покрытия всеми оборотными средствами суммы срочных обязательств (суммы краткосрочных кредитов, займов, кредиторской задолженности). Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2004 г. снизился на 0,39. Значение данного коэффициента в 2003г. было выше его нормативного значения, но в 2004 г. степень обеспеченности собственными оборотными средствами упала ниже нормы.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности свидетельствует о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью дохода. В то же время, если платежи за продукцию задерживаются, предприятие вынуждено брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственные финансовые обязательства пред кредиторами. Поэтому основой задачей ретроспективного анализа дебиторской задолженности является оценка ее ликвидности, т.е. возвратности долгов предприятию, для чего нужна ее расшифровка с указанием сведений о каждом дебиторе, сумме задолженности, давности образования и ожидаемых сроках погашения. Необходимо также оценить скорость оборота капитала в дебиторской задолженности и скорость оборота денежных средств, сопоставляя ее с темпами инфляции.

Большую помощь в выявлении резервов повышения эффективности работы предприятия может оказать анализ результатов деятельности предприятий - конкурентов.

Эффективное управление объемами материальных ресурсов на предприятии позволяет сократить расходы, увеличить прибыль и высвободить оборотные средства. Наиболее важной является проблема рационального управления запасами предприятия. Расчет оптимальных нормативов приобретения и расходования материальных запасов позволяет ускорить оборачиваемость, снизить затраты на их хранение и обеспечивает в конечном итоге повышение эффективности производства в целом.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов. Научиться управлять запасами и влиять на процесс товародвижения — задача любого современного экономиста, менеджера.

             СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01».

5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

7. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

9. Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

10.   Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

11.   Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

12.   Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

13.   Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика  фирм / Под  ред. С.Д. Ильенковой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 288 с.

14.   Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; под общей ред. В.И. Стражева. – М.: Высшая школа, 2002. – 340  с.

15.   Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 562 с.

16.   Анташов В.А., Уваров Г.В. Экономический советник менеджера. – М.: Финансы, учет и аудит, 1998. – 276 с.

17.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. –  4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 382 с.

18.   Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие / С.Н.Стефанова, И.Ю.Ткаченко. – М.: ИКЦ МарТ, 2003. – 327 с.

19.   Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ финансовой отчетности. –  М.: ДИС, 2003. – 412 с.

20.   Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия: Практическое пособие. – М.: АО Бизнес школа, Интел-Синбез, 2000. – 118 с.

21.   Иванова Л.И., Бобылева А.С. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. -146 с.

22.   Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. –  2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

23.   Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженков Е.Н., 2003. – 392 с.

24.   Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухталтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 561 с.

25.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 639 c.

26.   Любушин М.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ ‑ ДАНА, 2002. – 407 с.

27.   Намазалиев Г.И. Экономический анализ хозяйственной деятельности в материально-техническом обеспечении. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 117 с.

28.   Основы экономической теории:  Учебное пособие / Под ред. Т.М. Матвеева. –   М.: Дело, 2003. – 448 с.

29.   Пархачева М.А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения. –   СПб.: Питер, 2003. – 416 с.

30.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –   Минск: ООО  Новое знание, 2002. – 703 с.

31.   Танашева О.Г. Анализ затрат. – Челябинск: Челябинский гос.университет, 2002. – 160 с.

32.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –  М.: ИНФРА, 2001. – 176 с.

33.   Экономический анализ: Учебник / Под ред. Г.А. Савицкой. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с.

34.   Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 446 с.

35.   Экономическая теория: Учебник. –  3-е изд. / Под ред. А.Н. Добрынина. –  М.: Питер Ком., 2003. – 544 с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции  из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в _1_ экземпляре.

Общее количество листов - _79_

Библиография _ 35_ наименований.

«___» __________________200  г.

__________________________              _Жилябо Мария Анатольевна_

       ( подпись)                                                             (  Ф. И. О. )