Инвестиционный аудит
РЕФЕРАТ
по дисциплине
«Аудит и бухгалтерский учет»
по теме:
«Инвестиционный аудит»
Содержание
Введение
1. Организация аудиторской
деятельности и виды аудита
2. Инвестиционный аудит
Заключение
Литература
Введение
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В
его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий
и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой,
централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом
контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и
вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и
злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и
отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных
отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых
нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности
предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок
формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения
(порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов,
относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые
возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности
применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности
и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим
возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью
предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации
и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой
позиции и другие виды услуг. Собственники и, прежде всего, коллективные
собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в
том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к
учетным записям, соответствующего опыта, то поэтому нуждаются в услугах
аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки
необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для
подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Понятие аудита намного
шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только
проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по
улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации
расходов и оптимизации налогов.
Особое место в
аудиторской деятельности является инвестиционный аудит и аудит инвестиционного
цикла, которому и посвящена моя работа.
1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита
Аудиторская деятельность
– аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов
(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок
бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации
отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов
финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной
основе.
Известны следующие
определения аудита:
Аудит – это процесс
проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его
достоверности и справедливости».
«Аудит – это
систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных
по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия
этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным
пользователям».
«Аудит – систематический
процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц,
основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных
критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица
предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».
В аудиторских стандартах
аудиторской деятельности дается следующее определение:
«Аудит – это независимая
экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения
порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых
операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой
отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского
заключения».
Несмотря на некоторые
различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную
его особенность:
· независимость;
· платность;
· конфиденциальность.
Основной целью
аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или
финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими
финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
· подтверждения достоверных отчетов или
консультации их недостоверности;
· проверки полноты, достоверности и
точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых
результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
· контроль за соблюдением
законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и
составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и
собственного капитала;
· выявление резервов лучшего
использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и
заемных источников.
Задача аудитора состоит:
в оценке уровня
бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки
информации (особенно первичной документации), правильность и законность
совершения бухгалтерских записей;
в оказании помощи
предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех
нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались
на достоверности показателей отчетности;
в необходимости оценки не
только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и
ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события,
которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в
деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание
помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных
судах.
Существуют следующие
направления классификации аудиторской деятельности.
· Внутренний
и внешний аудит.
Внутренний аудит –
проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются
руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного
контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.
Внешний аудит проводится
аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с
целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности,
а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия,
повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов
производства.
· Аудит
на соответствие требованиям.
Заключается в анализе
определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта.
· Аудит
финансовой отчетности.
Выполняется с целью
определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными
правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями.
· Обязательный
и инициативный аудит.
Обязательная аудиторская
проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством,
или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения
обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического
субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой
проверки определяет клиент.
· Первоначальный
и согласованный аудит.
Первоначальный аудит
проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно
увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают
необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.
Согласованный (повторный)
аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики
клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского
учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование,
помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).
· Классификация
с точки зрения аудитора.
С точки зрения аудиторов,
аудит делится на 3 вида:
1. подтверждающий
(проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);
2. системно-ориентированный
аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля).
Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок
незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при
наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации
по ее улучшению.
3. аудит, базирующийся на
риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что
значительно облегчает аудит в областях с низким риском).
· Классификация
с точки зрения направления.
C точки зрения направления аудит
подразделяется на общий (предприятия и их объединения независимо от
организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов,
аудит инвестиционных институтов и т.д.
Аудит инвестиционного
цикла будет подробно рассмотрен в следующей главе.
2.
Инвестиционный аудит
Аудит объектов
инвестирования и инвестиционный консалтинг проводятся с целью уточнения
информации об юридических лицах при принятии решения об осуществлении
инвестиций – финансирования развития производственной базы, приобретения
предприятия. Аналогичная процедура может быть выполнена как обоснование
целесообразности выдачи заемных средств.
Аудиторская проверка
инвестиционных институтов проходит в строгом соответствии с требованиями,
установленными для аудита Минфином РФ, ФКЦБ РФ и рекомендациями
саморегулирующихся организаций, работающих для финансового рынка, это означает,
что программа аудиторской проверки содержит обязательные разделы и этапы,
которые не могут быть сокращены.
Аудит инвестиционного
цикла (оценка инвестиций) проводится в несколько этапов:
·
экспертиза
учредительных документов, состава собственников, формирования уставного
капитала и операций с уставным капиталом;
·
анализ основных
договоров по хозяйственной деятельности и правоустанавливающих документов на
основное имущество;
·
анализ
бухгалтерской отчетности с целью проверки полноты и правильности отражения
основных активов и обязательств;
·
оценка налоговых
рисков по уже проведенным и планируемым сделкам в случае выявления на
предыдущих этапах нарушений законодательства или сомнительных операций;
·
подготовка отчета
с рекомендациями заказчику.
В инвестиционном аудите
проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку
организационной структуры, компьютерных операций, методов производства,
маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.
Инвестиционный аудит
позволяет выявить потенциальные убытки инвестора, которые могут возникнуть
из-за некомпетентности или недобросовестности руководителей предприятия –
объекта инвестирования. Это могут быть и убытки от признания недействительными
прав собственности на имущество, и убытки от крупных санкций налоговых органов,
и убытки от наличия нереальной к взысканию, но не списанной своевременно дебиторской
задолженности, и убытки от признания сделок недействительными в силу превышения
должностных полномочий при их совершении.
Кроме того, аудит
объектов инвестирования позволяет выявить умышленные искажения отчетности,
сделанные с целью ее приукрашивания для повышения инвестиционной
привлекательности объекта инвестирования.
· аудит с целью подтверждение
бухгалтерской отчетности на отчетную дату;
· аудит с целью подтверждения целевого
расходования средств;
· анализ текущего финансового состояния
организации, анализ инвестиционных рисков;
· инвентаризация активов или пассивов;
· обзор финансовой отчетности
организации за определенный промежуток времени.
Инвестиционный аудит
может проводиться в зависимости от причин, вызвавших проведение аудиторской
проверки:
· ежегодный обязательный аудит;
· подтверждение актуарных расчетов;
· аудит в связи с проведением
юридических регистрационных изменений;
· аудит в связи со сменой
исполнительного руководства, в целях поддержания процедуры передачи дел и должности;
· аудит в связи с изменениями в составе
акционеров или иных собственников;
· аудит в связи с существенными
изменениями финансового состояния.
Благодаря инвестиционному
аудиту акционеры предприятия получают возможность:
· выбрать оптимальную стратегию
привлечения инвестиций и источников финансирования;
· выяснить, соответствует ли
организационная структура задачам, которые стоят перед компанией;
· понять, что нужно улучшить в
корпоративной политике, чтобы компания стала более привлекательной для инвесторов;
· выяснить, какие финансовые
коэффициенты, на которые обращают внимание инвесторы, требуют доработки;
· узнать, как заявить инвесторам о
компании;
· получить рекомендации по улучшению
инвестиционной привлекательности компании, устранению «слабых мест».
При проведении аудита
инвестиционного цикла предприятия инвестиционная компания составляет договор,
который, как правило, состоит из следующих пунктов:
1. Предмет договора.
Включает в себя:
· Субъект проверки.
· Объект проверки.
· Проверяемый период.
· Срок проведения проверки.
· Основание проверки.
· План проверки.
2. Обязанности сторон.
Исполнитель при
проведении инвестиционного аудита обязуется:
· Произвести ознакомление с
бухгалтерской, финансовой, проектно-сметной, разрешительной, договорной
документацией в отношении объекта проверки.
· Осуществить анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, системы бухгалтерского учета,
применяемой Заказчиком, на основании представленной учетной документации и
бухгалтерских регистров, проектно-сметной документации в отношении объекта проверки.
· Произвести проведение контрольных
обмеров на предмет соответствия договора подряда проектам, сметным расчетам.
· Осуществить контроль качества
выполненных работ.
· Оформить результаты проведенных работ
и выдать Заказчику итоговое заключение.
Заказчик
обязуется:
· Предоставить Исполнителю информацию,
необходимую для осуществления работ, предусмотренных договором, в полном объеме
и в сроки, обеспечивающие план работ.
· Оформить приказ о сроках проведения
проверки и составе комиссии.
· Оплатить выполненные работы.
3. Стоимость работ и
порядок расчетов.
4. Порядок сдачи и
приемки работ.
При завершении работ
Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки работ, являющийся
основанием для оплаты.
В случае мотивированного
отказа Заказчика сторонами составляется двухсторонний акт с перечнем
необходимых доработок и сроков их исполнения.
5. Ответственность
сторон.
За неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств по договору Заказчик и Исполнитель несут
имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством.
6. Разрешение споров.
7. Срок действия
договора.
К договору прилагаются
план проверки и расчет договорной цены.
Заключение
Подведем итоги
проделанной работы.
Под аудитом понимается
независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки
соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и
финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в
финансовой отчетности деятельности предприятия.
По классификации с точки
зрения направления аудита существует общий аудит и специализированные аудиты, к
одним из которых и относится аудит инвестиционного цикла.
Аудит инвестиционного
цикла проводится при принятии решения об осуществлении инвестиций и включает в
себя экспертизу учредительных документов, анализ договоров, бухгалтерской
отчетности и оценку налоговых рисков по проведенным и планируемым сделкам.
Благодаря инвестиционному
аудиту акционеры предприятия получают возможность выбрать наилучшую стратегию
привлечения инвестиций и выявить пути повышения привлекательности компании для
инвесторов.
Литература
1. Андреев В. Д. Практический аудит /
Справочное пособие. – М.: Экономика, 2001.
2. Арене Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит.
– М.: Финансы и статистика, 2000.
3. Аудит в России / Под ред. Ю. А.
Данилевского. – М., 2000.
4. Панкратов А.С. Аудит: курс лекций.
– М., 2002.
5. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. –
М.: ИНФРА–М, 2001.