Канал приобретения
(поступления)
нематериальных
активов
|
Под первоначальной стоимостью понимается:
|
1. Приобретение
за плату у других
организаций и
физических лиц
|
стоимость самого нематериального актива, включая
паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и
оценкой объектов нематериальных активов;
таможенные платежи, регистрационные сборы,
государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с
приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и
другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов
|
2. Приобретение в обмен на другое имущество
|
стоимость передаваемого имущества, по которой оно было
отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством
|
3. Безвозмездное
получение от других
организаций
|
рыночная стоимость; в случае невозможности оценки по
рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже
балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у
передающей стороны
|
4. Создание самой
организацией
|
сумма фактических расходов на создание нематериальных
активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату
труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы
|
5. Внесение
учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации
|
сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)
на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения
устава; сумма экспертной оценки в случаях, установленных законодательством
|
Изменение первоначальной стоимости
объектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:
- проведение переоценки
нематериальных активов по решению Правительства РБ;
- внесение установленных в
соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением
имущественных прав;
- капитальные вложения в улучшение
объектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данных
собственного производства;
- другие случаи в соответствии с
законодательством.
Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства)
нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо
произвести, чтобы восстановить утраченный актив. Восстановительная стоимость
определяется затратным подходом.
Рыночная стоимость — это наиболее вероятная
цена, которой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом
рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий
продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны
соблюдаться следующие условия:
- мотивации покупателя и продавца
имеют типичный характер;
- обе стороны хорошо проинформированы,
проконсультированы и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;
- нематериальный актив был выставлен
на продажу достаточное количество времени;
- оплата произведена в денежной
форме;
- цена является нормальной, не
затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.
Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериальных
активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в
актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива
производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использования
и конкретной ставки капитализации доходов, которую определяет сам инвестор.
Оценка нематериальных активов
для залога
осуществляется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо
различать залоговую стоимость нематериальных активов и размер кредита,
ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по
сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива
производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе
ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог
рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров
финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому
размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не
эксперт-оценщик.
Страховая стоимость нематериальных активов
рассчитывается на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен
риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые
суммы, страховые выплаты и страховые проценты.
Стоимость нематериальных
активов для налогообложения определяется на основе либо рыночной, либо восстановительной
стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда
определяется рыночная стоимость нематериальных активов.
На практике часто приходится
рассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на их
использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В
данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи.
Ниже мы рассмотрим методы оценки стоимости нематериальных активов.
Методы оценки нематериальных
активов.
Для практической оценки стоимости
нематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравнительный
подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.
ДОХОДНЫЙ МЕТОД.
В соответствии с доходным
подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей
стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В
качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который
используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – это
периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной
собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли,
получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект
интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти
может составлять до 50 %.
На доходный подход опираются два
наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой
капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам
имущественных комплексов.
Метод дисконтированных доходов
предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых
инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие
доходы включают:
- периодический денежный поток
доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения;
это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за
вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;
- денежные поступления от продажи
нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от
перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).
Чтобы понять сущность метода
дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент,
накопление, дисконтирование и аннуитет.
Вложенный капитал как бы
самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую
норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по
истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных
доходов норму дохода называют ставкой дисконта.
Метод прямой капитализации достаточно
прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен,
будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому
требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и
коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов
данным методом выполняется в три последовательных этапа:
- расчет ежегодного чистого дохода;
- выбор коэффициента капитализации.
Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем
капитализируемого дохода;
- расчет текущей стоимости
нематериальных активов.
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ
МЕТОД.
Сравнительный подход используется при
оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно
совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами.
Сравнительный подход
может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто
совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат
цены продажи аналогичных объектов.
Метод базируется на принципе
замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект
больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего
такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных
объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.
Расчеты методами, использующими
сравнительный подход осуществляются по следующим этапам.
Этап 1. Изучение соответствующего рынка и
сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке.
Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества
собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что
проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными
активами по своим функциям и параметрам.
Этап 2. Проверка информации.
Необходимо убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо
чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам.
Проверяется также достоверность информации о дате сделки, физических и других
характеристиках аналогичных объектов.
Этап 3. Сравнение оцениваемого объекта с
каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи,
потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию
дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и
учтены.
Этап 4. Расчет стоимости данных
нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные
активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в
цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть
продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект.
ЗАТРАТНЫЙ
МЕТОД.
На основе затратного подхода
определяют стоимость воспроизводства. При
использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма
затрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Хотя при затратном подходе оцененная
стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между
затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало
случаев, когда оправдан именно затратный подход (например:
- для исчисления налога на
имущество,
- для целей страхования
отдельных составляющих имущества,
- при судебном разделе
имущества между собственниками,
- при распродаже имущества на
открытых торгах,
- для бухгалтерского учета
основных фондов;
- при переоценке основных
фондов.)
Главный признак затратного подхода —
это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются
на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех
нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом
исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить
данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.
В зависимости от характера
оцениваемых нематериальных активов применяют различные методы затратного
подхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов по
данному подходу, выполняемых в несколько этапов.
Этап 1. Анализ структуры
нематериальных активов и выделение их составных частей (компонентов), оценка
стоимости которых будет производиться дифференцированно различными методами.
Если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы,
то в нем выделяют такие компоненты как: основные фонды (земля, здания,
сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные средства, денежные
средства.
Этап 2. Выбор наиболее походящего метода
оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение
расчетов. Для определения стоимости земельного участка применяют специальные
методы, известные из теории оценки недвижимости, или расчеты ведут по ценам за
1 м2, применяемым при исчислении земельного налога.
Этап 3. Оценка реальной степени
износа компонентов нематериальных активов. Термин «износ» в теории оценки
понимается как утрата полезности объекта, а следовательно и его стоимости по
различным причинам, то есть не только вследствие фактора времени. Этот термин в
ином смысле употребляется в бухгалтерском учете, где под износом или
амортизацией понимается механизм переноса издержек на себестоимость продукции
на протяжении нормативного срока службы объекта.
В практике оценки различают два вида
износа: физический износ и моральный износ.
Физический износ означает потерю
физических возможностей объекта в процессе его эксплуатации. Реальный физический
износ оценивается следующими методами:
- по эффективному возрасту;
- по индексам снижения
потребительских свойств;
- по снижению чистого дохода
(прибыли) в процессе эксплуатации.
Моральный износ характеризует потерю
конкурентоспособности и соответственно стоимости, в связи с появлением на рынке
новых более совершенных аналогов. Моральный износ принято подразделять на:
- технологический,
- функциональный,
- внешний.
Технологический износ является
следствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса в
области конструкции, технологии, материалов.
Функциональный износ есть следствие
уменьшения функциональных возможностей оцениваемого объекта в сравнении с новым
аналогом.
Внешний износ проявляется в том, что
объект в какой-то момент перестает отвечать новым требованиям и ограничениям,
например, по экологическим причинам, безопасности и т.д.
Основным методом определения
морального износа является метод сравнения с новым, более совершенным объектом.
Этап 4. Расчет остаточной стоимости
компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех
нематериальных активов. Остаточная стоимость на дату оценки получается
вычитанием из стоимости размера накопленного износа.
Применительно к таким объектам, как
ноу-хау и изобретения, аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодно
выплачиваемые предприятием-лицензиатом суммы обладателю ноу-хау или патента
(лицензиару), согласно заключенному между ними договору.
Роялти, выполняя функцию определителя
не стоимости нематериальных активов, а размера вознаграждения, как
фиксированный процент от прибыли распространяется на весь жизненный цикл данных
нематериальных активов.
Роялти как элемент расчета размера
вознаграждения имеет глубокий экономический смысл, стимулируя владельца нематериальных
активов поддерживать его реализацию в производстве, постоянно его адаптировать
к изменяющимся условиям производства и рыночной конъюнктуры.
Ставка роялти такова, что выплаты по
ней обычно не являются для производителя ощутимой потерей, а владельцу
нематериальных активов периодически начисляется относительно высокая сумма.
Поэтому ставки роялти определены, с точки зрения автора, как стихийно
сложившийся и принятый в международной практике компромисс между интересами
производителя и изобретателя, владельца и покупателя. Причем этот компромисс
исторически сложился во времена полного диктата производителя и относительной
слабости правовых и рыночных позиций изобретателей и владельцев нематериальных
активов. В прежнее время организация внедрения нововведений представляла
большую проблему. И если на данном производстве владельцу патента отказывали во
внедрении, то шансов внедрить нематериальные активы в другом месте, как
правило, было крайне мало.
Сейчас положение в мире существенно
меняется в пользу владельцев нематериальных активов:
- различные компании и фирмы
организуют системы поиска, генерации и фильтрации полезных идей;
- создается множество венчурных фирм;
- нематериальные активы закладываются
в многочисленные инвестиционные проекты;
-информационные системы и издания
рекламируют новые высокоэффективные идеи.
Методология оценки нематериальных
активов с использованием роялти предполагает знание всего жизненного цикла
объекта, реально предсказать который бывает почти невозможно. Тем более не
удается обычно достоверно рассчитать массу прибыли по всем жизненному циклу
нематериальных активов ввиду того, что, как правило, не удается обосновать
ожидаемое моральное старение нематериальных активов. Поэтому использование
роялти для расчетов стоимости нематериальных активов представляется
неэффективным.
Более правильным представляется
расчет стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некий
обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации
данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцом
и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока, владельцем
нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.
2.2.
Проблемы оценки интеллектуальной промышленной
собственности.
Интеллектуальная собственность как
объект оценки - исключительное право гражданина или юридического лица на
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых
работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и
т.п.).
Руководствуясь вышеприведенным
определением, оценку интеллектуальной собственности можно обозначить как
процесс установления (в денежном выражении) полезности результатов
интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации
юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг.
Современный отечественный рынок
оценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности можно
охарактеризовать как нарождающийся. Уже хорошо просматривается возрастающий
интерес со стороны предпринимателей и менеджеров предприятий к использованию её
результатов в различных сферах и экономико-правовых ситуациях с целью получения
дохода.
На сегодняшний день уже существует
методики по оценке стоимости патентов, секретов производства и технологий и
других объектов интеллектуальной собственности. В то же время, в условиях
современной экономики для ряда объектов интеллектуальной собственности, таких
как ноу-хау, товарный знак, имидж предприятия и т.п., строго обоснованную
оценку стоимости провести достаточно сложно. Проблемы могут возникать в связи с
недостатком объективной информации о состоянии конъюнктуры соответствующих
сегментов рынка, при прогнозировании конкурентоспособности данного объекта и
моделировании его жизненного цикла. При этом, все расчёты необходимо вести не
применительно к гипотетическим программам использования конкретного объекта
интеллектуальной собственности, а исходя из реальных практически осуществимых
программ и планов.
Сложность оценки объектов
интеллектуальной собственности обусловлена, в первую очередь, трудностями
количественного определения результатов коммерческого использования данного
объекта, находящегося на той или иной стадии разработки, промышленного
освоения или использования, в силу влияния многих, порой разнонаправленных по
своему воздействию факторов. Как свидетельствует практика, из 100 охраняемых
объектов промышленной собственности (т. е. из тех, на которые получены
соответствующие патенты или свидетельства) лишь 2-3 при их коммерческом
использовании действительно оказываются ценными и приносят высокие прибыли и
до 10 позволяют восполнить затраты на их разработку. Остальные охраняемые
объекты промышленной собственности — убыточные.
В практической деятельности проблема
оценки нематериальных активов возникает в связи с:
- куплей-продажей прав на объекты
интеллектуальной собственности;
-добровольной продажей лицензий на
использование объектов интеллектуальной собственности;
- принудительным лицензированием и
определением ущерба в результате нарушения прав интеллектуальной собственности;
- внесением вкладов в уставный
капитал;
- оценкой бизнеса;
- акционированием, приватизацией,
слиянием и поглощением;
- оценкой нематериальных активов
предприятия, проводимой в целях внесения изменений в финансовую отчетность.
До сих пор мы рассматривали методы
оценки самих нематериальных активов и говорили о стоимости полных прав собственности
на них. Однако на практике гораздо чаще необходимо определить стоимость
отдельных частей имущественных прав, например на использование или распоряжение
нематериальными активами, т. е. возникает конкретная задача: оценить стоимость
разных правомерных лицензионных договоров. Опыт промышленно развитых западных
стран доказал, что для оценки стоимости лицензионных договоров можно
использовать метод стандартных ставок лицензионных отчислений, например, за
использование нематериального актива. Размер этой ставки зависит от обычной рентабельности
использования этого актива, объемов производства, периода использования актива,
затрат на создание данного актива и других факторов. Лицензионные ставки
выражаются в виде процента либо от чистого дохода, либо от цены единицы
продукции, выпускаемой за счет использования нематериального актива, либо от
суммы продажи продукции, выпускаемой по лицензии. Возможны и другие варианты
выражения лицензионных ставок.
При оценке
нематериальных активов и лицензионных договоров на их использование наиболее
сложная задача — определить экономический эффект от использования актива. Некоторые
специалисты рекомендуют следующую формулу капитализации дохода:
где
T — период использования
нематериального актива (количество лет);
Pt — величина выручки от использования
нематериального актива в
стоимостном выражении t-й период;
r - ставка дохода от использования
нематериального актива;
Зt- затраты, связанные с правом использования нематериального
актива.
Результатом использования актива
может быть:
- вся выручка от реализации
продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии;
- только часть выручки, определяемая
по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в
состав изделия или реализуемых отдельно;
- часть выручки от реализации
продукции, полученной за счет повышения качества продукции и соответствующей
надбавки к цене продукции;
- прирост выручки за счет повышения
конкурентоспособности продукции и расширения тем самым рынков сбыта;
- экономия капитальных вложений за
счет отказа от проведения собственных исследований и разработок;
- экономия текущих затрат за счет
сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода
материальных и трудовых ресурсов на производство продукции.
Эти затраты состоят, как
правило, из двух частей:
- из платежей — единовременных и
(или) периодических (периодические платежи могут быть представлены в абсолютном
выражении или в процентах — в фиксированном либо изменяемом с годами виде);
- из текущих затрат на производство и
реализацию лицензионной продукции.
Сложный алгоритм расчета
экономического эффекта от использования нематериального актива обусловливает
необходимость в детальном бизнес-плане, учитывающем выручку, затраты,
инвестиции, другие доходы и расходы, позволяющие точнее определить величину
чистого дохода по годам периода полезного использования этого актива.
Важной проблемой оценки нематериального
актива является определение доли чистого дохода, получаемого именно от
использования оцениваемого актива.
Для определения доли чистого дохода
обычно применяют факторный анализ. Например, использование ноу-хау или изобретения
позволяет получить чистый доход благодаря:
- снижению себестоимости продукции;
- улучшению качества продукции и за
счет этого повышению ее стоимости;
- увеличению объема продаж;
- снижению налога на прибыль.
Проблема определения платежей за
использование ноу-хау, изобретения или другого объекта интеллектуальной
собственности заключается в том, что для их внедрения в производство требуются
инвестиции. Чистый доход от использования ноу-хау или изобретения является
частью чистого дохода от реализации определенного инвестиционного проекта.
Поэтому сначала разрабатывается инвестиционный проект, составляется
бизнес-план, в котором рассчитывают ожидаемый ежегодный чистый доход. Затем
выделяют ту часть чистого дохода, которую можно отнести к используемому объекту
интеллектуальной собственности. Применяемый при этом долевой коэффициент
рассчитывается с учетом фактора получения экономии. Нужно также иметь в виду,
что применение некоторых ноу-хау позволяет снизить величину налога на прибыль.
Задача упрощается, если инвестиции не
требуются. Например, что при оценке стоимости товарного знака, приобретаемого
предприятием у другой авторитетной фирмы, достаточно рассчитать прирост чистого
дохода предприятия вследствие увеличения цены и расширения рынка сбыта, но при
этом нужно вычесть дополнительные расходы на удовлетворение требований
обладателя товарного знака. Кстати, стоимость товарного знака может измеряться
значительной суммой.
Особое внимание следует обратить на
выбор ставки дисконта. Ставка дисконта складывается из безрисковой ставки и премии
за риск.
Когда оцениваются объекты
интеллектуальной собственности, премия за риск выбирается повышенной, так как
вложения в эти объекты отличаются большой рискованностью.
2.3
Основные направления совершенствования оценки
интеллектуальной
промышленной собственности.
В настоящее время на
предприятиях Республики Беларусь удельный вес нематериальных активов в общей
массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах
с развитой рыночной экономикой. Следовательно, и практического опыта в
организации учета и оценки нематериальных активов у предприятий нашей страны
еще не достаточно.
Инвестиции в
нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет
дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования,
а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растет
экономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использования
исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.
Для оценки нематериальных активов
разработана система экономических показателей, которые характеризуют состояние
изучаемого объекта.
ОДО «Геосоил» обладает знаниями и
опытом в области технологий приготовления органических и органо-минеральных
композиционных составов различного целевого назначения. В данном случае
объектом интеллектуальной собственности является «Ноу-хау». «Ноу-хау» - знание,
опыт, секреты производства органо-минеральных удобрений, закрепленные охранным
документом (Лицензией).
Лицензиар предоставляет Лицензиату на
определенный срок (согласно договора) за вознаграждение, уплачиваемое
Лицензиатом, неисключительную лицензию на «Ноу-хау» для производства удобрений,
а также право использование и продажу продукции по лицензии. Для осуществления
этих действий необходим расчет оптимальной стоимости объекта интеллектуальной
собственности.
Для оценки данного объекта
интеллектуальной собственности прежде всего требуется изучить документацию, где
указаны наименование объекта, его описание и правоустанавливающие документы (в
данном случае Лицензия). После ознакомления с основной документацией, учитывая
специфику нашего объекта, выясним величину себестоимости данной продукции,
возможные объемы выпуска и выручку, качество и цену аналогичных продуктов. От
того, насколько детально будут изучены все перечисленные моменты, зависит
точность произведенной оценки объекта интеллектуальной собственности.
Расчет цены лицензии на
«Ноу-хау».
Расчет выполняется в соответствии с
«Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов».
Согласно методическим рекомендациям
стоимость лицензии, руб, рассчитывается по следующей формуле:
где:
Vi – планируемый объем выпуска
продукции по лицензии в натуральном выражении в i-м году, т;
Zi – цена единицы реализуемой продукции
в i-м году, руб;
Рi – ставка роялти в i-м году, %;
Т – срок действия лицензионного
договора, лет.
Рассчитаем стоимость лицензии на
примере конкретного договора.
V=const=1000т, Z= 144000 руб/т.
Принимая во внимание, что Лицензиат
будет иметь в своем распоряжении техническую документацию, необходимую для
производства продукции по лицензии к началу 2006г и учитывая сезонный характер
спроса на данный вид продукции, в качестве срока действия лицензионного
договора при расчете стоимости лицензии возьмем Т=9 лет.
Ставка роялти р=const=3%.Подставляя численные значения в
формулу, получим стоимость сублицензии, равную 30 880 000 руб.
Практическое
задание.
Расчет цены приборов F и K.
Решение:
Рассчитаем цену выпускаемых изделий.
Для этого узнаем расценку на изготовление единицы изделия. Расценка
рассчитывается, как произведение часовой тарифной ставки соответствующего
разряда и нормы времени на изготовление единицы изделия. Средний разряд производственных
рабочих составляет: по прибору F – 4
разряд, прибор K – 4 разряд. Заработок
сдельщиков определяется с помощью тарифных и корректирующих коэффициентов,
тарифной ставки первого разряда (62000 руб.), и
расчетной среднемесячной квартальной нормы времени, равной 164,3 часа:
((91-26-3)*8)-3=493 часа; 493/3=164,3.
Изделие F, 4 разряд: тарифный
коэффициент – 1,57; корректирующий коэффициент – 1,35.
Часовая тарифная ставка 4-го разряда
составит: (62000*1,57*1,35)/164,3=800-00 руб.
Расценка на изготовление единицы
прибора F: 1,2/1,053* 800-00 =911-68 руб. (1,2 – норма времени на единицу
прибора; 1,053- коэффициент выполнения норм)
Изделие K, 4 разряд: тарифный коэффициент –
1,57; корректирующий коэффициент – 1,35
Часовая тарифная ставка 4-го разряда
составит: (62000*1,57*1,35)/164,3=800-00 руб.
Расценка на изготовление единицы
прибора K: 1,95/1,036* 800-00=1505,8
руб. (1,95 – норма времени на единицу прибора, 1,036- коэффициент выполнения
норм)
Для расчета цены, в калькуляции
необходимо добавить заработную плату, включающую в себя доплату по
коллективному договору и премию:
Изделие F: надбавка по договору – 911-68
*0,25=227-9 руб; премия – 911-68 *0,35=318,8 руб; всего платы – 227,9 +
318,8=546,7 руб. на единицу изделия.
Изделие K: надбавка по договору –
1505,8 *0,25=376,5 руб.; премия – 1505,8 *0,3=451,7 руб.; всего платы – 376,5 +
451,7=828,2 руб. на единицу.
Общая заработная плата составит:
Изделие F: 911,68 + 546,7=1458,4 руб.
на единицу изделия
Изделие K: 1505,8+828,2=2334руб. на
единицу изделия.
Фонд заработной платы на выпуск
составит:
Изделие F: 1458,4*1400=2041760руб. без
начислений на заработок
Изделие K: 2334-00 *800=1867200 руб.
без начислений.
Определим общепроизводственные
расходы предприятия (общехозяйственные расходы даны по условию). Сумма данных
расходов распределяется пропорционально заработной плате производственных
рабочих, которая включает в себя сдельную и повременную зарплату.
Рассчитаем расходы по оплате труда рабочих-повременщиков.
Изделие F, 5 разряд: тарифный
коэффициент – 1,73; корректирующий коэффициент – 1,27.
Месячный оклад рабочего 5-го разряда:
(62000*1,73*1,27)=136220 руб.
Основная заработная плата заработная
плата: доплата по коллективному договору (25 %) 136220*0,25=34055 руб.; премия
(30 %) 136220*0,3=40866 руб.
Общий заработок
рабочего-повременщика: 136220+34055+40866=211141 руб.
Заработок повременщиков по штатному
расписанию (19 чел.) за месяц: 211141*19=4011679 руб.
Теперь рассчитаем заработную плату
рабочих-повременщиков за квартал: 4011679*3=12035037 руб.
Изделие K, 5 разряд: тарифный
коэффициент – 1,73; корректирующий коэффициент – 1,27
Месячный оклад рабочего 5-го разряда
составит: (62000*1,73*1,27)=136220 руб.;
Основная заработная плата заработная
плата составит: доплата по коллективному договору (25 %) 136220*0,25=34055
руб.; премия (30 %) 136220*0,3=40866руб.
Общий заработок
рабочего-повременщика: 136220+34055+40866=211141 руб.
Заработок повременщиков по штатному
расписанию (20 чел.) за месяц: 211141*20= 4222820руб.
Заработная плата
рабочих-повременщиков за квартал: 4222820*3=12668460 руб.
На сдельный и повременный квартальный
фонд отчисления составят:
Изделие F:
- фонд социальной защиты
населения: (2041760+12035037)*35%=4926879 руб.
- чрезвычайный налог и страхование:
(2041760+12035037)*4,4%=619379руб.
- общие затраты по заработной плате
производственных рабочих: 2041760+12035037+4926879+619379 =19623055 руб.
Изделие K:
-фонд социальной защиты населения:
(1867200+12668460)*35%=5087481руб.
- чрезвычайный налог и страхование:
(1867200+12668460)*4,4%=639569 руб.
- общие затраты по заработной плате
производственных рабочих: 1867200+12668460+5087481+639569=20262710 руб.
Расчет общепроизводственных
расходов.
Определим величину затрат по каждой
из статей общепроизводственных расходов.
Рассчитаем расходы по оплате труда административно-управленческого
персонала. С помощью тарифно-квалификационного справочника и тарифной сетки
определим разряды и коэффициенты для расчета заработной платы:
Конструктор 1-ой категории – 14 разряд
Тарифный коэффициент – 3,25;
корректирующий коэффициент – отсутствует с 01.02.2006 года.; месячный оклад
составит: 62000*3,25=201500 руб.; заработная плата: доплата по коллективному
договору (25 %) 201500*0,25=50375 руб.; премия (30 %) 201500*0,3=60450 руб.
Общий заработок: 201500+50375+60450=312325 руб.
Заработок конструкторов 1-ой
категории по штатному расписанию (2 чел.) за месяц: 312325*2=624650 руб.
Инженер-технолог 2-ой
категории – 13 разряд: тарифный коэффициент – 3,04; месячный оклад:
62000*3,04=188480 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору:
188480*0,25=47120 руб.; премия: 188480*0,3=56544 руб.
Общий заработок:
188480+47120+56544=292144 руб.
Заработок инженеров-технологов по
штатному расписанию (2 чел.) за месяц: 292144*2=584288 руб.
Технолог производства – 12 разряд
Тарифный коэффициент – 2,84; оклад:
62000*2,84=176080 руб. Заработная плата: по коллективному договору:
176080*0,25=44020 руб.; премия 176080*0,3=52824 руб.
Общий заработок:
176080+44020+52824=272924 руб. (в штатах 1 чел.)
Нормировщик – 12 разряд
Оклад: 62000*2,84=176080; общий
заработок: 176080+44020+52824=272924 руб.
Заработок нормировщиков по штатному
расписанию (2 чел.) за месяц: 272924*2=545848 руб.
Ведущий экономист – 13 разряд
Тарифный коэффициент – 3,04; оклад:
62000*3,04=188480 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору;
188480*0,25=47120 руб.; премия: 188480*0,3=56544 руб.
Общий заработок:
188480+47120+56544=292144 руб. (в штатах 1 чел.)
Заместитель начальника цеха – 14 разряд
Тарифный коэффициент – 3,25; оклад:
62000*3,25=201500 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору (25
%): 201500*0,25=50375 руб.; премия (30 %): 201500*0,3=60450 руб.
Общий заработок:
201500+50375+60450=312325 руб.
Заработок заместителей по штатному
расписанию (2 чел.) за месяц:
312325*2=624650 руб.
Начальник цеха – 15 разряд
Тарифный коэффициент – 3,48; оклад:
62000*3,48=215760 руб. Заработная плата: по коллективному договору:
215760*0,25=53940 руб.; премия: 215760*0,3=64728 руб.
Общий заработок:
215760+53940+64728=334428 руб.
Определим фонд заработной платы по
административно-управленческому персоналу за месяц (сумма заработков по
должностям с учетом штатного количества): 3278932 руб.
Фонд заработной платы управленческого
персонала за квартал: 3278932*3=9836796 руб.
Отчисления на квартальный фонд заработной
платы административно управленческого персонала составят: фонд социальной
защиты населения: 9836796*35%=3442879 руб.; чрезвычайный налог и страхование:
9836796*4,4%=432819 руб.
Общие затраты предприятия по
заработной плате административно-управленческого персонала за квартал:
9836796+3442879+432819=13712494 руб.
Расчет затрат на тепло- и
электроэнергию для бытовых нужд.
Нормы расхода энергии на
каждый прибор одинаковы. Отсюда:
Тепловая энергия для бытовых нужд:
0,008*27438*1,1*(1400+800)=531199 руб. на весь выпуск по предприятию (1,1 –
коэффициент транспортно-заготовительных расходов) электроэнергия для бытовых
нужд составит: 15,2*140,2*1,1*493=1155663 руб (493-номинальный квартальный
фонд времени,ч)
Общие затраты тепловой энергии и
электроэнергии на бытовые нужды составят: 531199+1155663=1686862 руб.
Расчет расходов на
амортизационные отчисления.
Определим количество единиц
оборудования:
К=(ВП*Т/Квн)+(ВП*Т/Квн)/Фр,
где
ВП – выпуск прибора в квартал;
Т – трудоемкость единицы прибора;
Фр – эффективный фонд времени работы
одного станка;
Квн – коэффициент
выполнения норм.
Количество станков:
[(1400*1,2/1,053)+(800*1,95/1036)]/977,12=3 ед.
Амортизационные отчисления:
3*18360000/12*4=1147500 руб на все оборудование по предприятию.
Расходы по текущему ремонту и
эксплуатации оборудования, амортизации зданий и сооружений, инвентаря даны в
условии задачи и также включаются в общепроизводственные расходы в сумме
43 285 000 руб.
Общепроизводственные расходы
составят:
13712494+1686862+1147500+43285000=59831856
руб.
Заработная плата производственных
рабочих:
Прибор F – 19623055 руб.
Прибор К – 20262710 руб.
Определим величину
общепроизводственных расходов в процентах:
59831856/(19623055+20262710)*100=150%
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И РАСЧЕТ ЦЕНЫ ИЗДЕЛИЙ
Основные материалы.
Прибор F:
0.31*54680+0,2*38900+0,43*25600+0,17*78900=49152 руб.
С транспортно-заготовительными
расходами: 49152*1,1=54067 руб.; покупные изделия: 3*2560=7680 руб.; затраты на
покупные изделия с транспортно-заготовительными расходами: 7680*1,1=8448 руб.
Прибор K: 0,18*54680+0,25*38900+0,34*25600+0,24*78900=47207
руб.
С транспортно-заготовительными
расходами: 47207*1,1=51928 руб.; покупные изделия: 5*2560=12800 руб.; с
транспортно-заготовительными расходами: 12800*1,1=14080 руб.
Электроэнергия на
технологические цели.
Прибор F: 18,6*140,2=2608*1,1*1,2/1,053=3268,9
руб.(1,1 коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы, 1,2
трудоемкость изготовления единицы продукции, 1,053 коэффициент выполнения
норм).
Прибор K: 16,6*140,2=2327*1,1*1,95/1,036=4818,6руб.
Основная заработная
плата производственных рабочих.
Прибор F: 1458 руб. – сдельная расценка
с доплатами; 12035037/1400=8596 руб. – повременный заработок на единицу изделия
с доплатами; 1458+8596=10054 руб. – расценка в калькуляции на единицу прибора.
Прибор K: 2334 руб. – сдельная расценка
с доплатами без начислений; 12668460/800=15835 руб. – повременный заработок на
единицу с доплатами; 2334+15835=18169 руб. - расценка в калькуляции на единицу
прибора.
Отчисления на социальное
страхование.
Прибор F:10054*35%=3519 руб.
Прибор K:18169*35%=6359 руб.
Чрезвычайный налог и
медицинское страхование.
Прибор F: 10054*4,4%=442 руб.
Прибор K: 18169*4,4%=799 руб.
Теплоэнергия на
технологические цели.
Прибор F: 0,021*27438=576 *1,1=634
Прибор K: 0,017*27438=466*1,1=513
Общепроизводственные расходы.
Прибор F: 10054*150%=15081 руб.
Прибор K: 18169*150%=27253 руб.
Общехозяйственные
расходы
Прибор F: 10054*385%=38708 руб.
Прибор K: 18169*385%=69951 руб.
Итого
производственная себестоимость
Прибор F:
54067+8448+2369+10054+3519+442+634+15081+38708=134222 руб.
Прибор K:
51928+14080+4819+18169+6359+799+513+27253+69951=193871 руб.
Внепроизводственные
расходы.
Прибор F: 134222*3,5%=4698 руб.
Прибор K: 193871*2,5%=4847 руб.
Всего полная себестоимость
Прибор F: 134222+4698=138920 руб.
Прибор K: 193871+4847=198718 руб.
Прибыль.
Прибор F: 138920*21,5%=29868 руб.
Прибор K: 198718*15%=29808руб.
Налоги.
Прибор F: (138920+29686)*3%=5064 руб.
Прибор K: (198718+29808)*3%=6856 руб.
Оптовая цена предприятия.
Прибор F: 138920+29868+5064=173852
руб.
Прибор K: 198718+29808+6868=235394
руб.
НДС.
Прибор F: 173852*18%=31293 руб.
Прибор K: 235394*18%=42371 руб.
Оптовая цена предприятия
с НДС.
Прибор F: 173852+31293=205145 руб.
Прибор K: 235394+42371=277765 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, на основе проведенной
работы можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных
активов в имуществе организации или предприятия растет. Быстрые качественные
технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и
интеграция финансового рынка Беларуси – все это требует более детального
изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.
Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активов
на предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не только
в производственном процессе, но и при других хозяйственных операциях
организации.
В учете и отчетности нематериальные
активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Можно выделить три
подхода к оценке стоимости нематериальных активов:
1.доходный подход, когда
стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей
стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования;
2. сравнительный подход - используется
при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно
совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами;
3. затратный подход, когда
определяется стоимость воспроизводства. При этом нематериальные
активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в
действие.
Каждый из этих методов
требует особого подхода к оценке активов. Выбор подходящего способа оценки
стоимости нематериальных активов зависит от конкретных условий и ситуаций, хотя
немаловажную роль здесь играет и разновидность объектов оценки. Если одни
активы при оценке являются универсальными, то такие как целевые организационные
расходы, стоимость результатов НИОКР и т.д. могут быть оценены только на основе
затратного подхода.
Список
использованных источников.
1.
Муравьева
Т.А. «Понятие нематериальных активов» - «Главный Бухгалтер»
№ 1, 2006 г.
2.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 9 июля 2003 г. № 1472