НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
А. Матросова, главный бухгалтер
В
целях привлечения покупателей многие компании используют скидки. Для бухгалтера
в данном случае определенную проблему представляет учет НДС с этих сумм.
Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме от 26 июля 2007 г. №
03-07-15/112. Важность этого документа признала ФНС, разослав его инспекциям в
качестве руководства для практического применения (письмо ФНС от 30 августа
2007 г. № ШС-6-03/688@).
Скидки без изменения цены
К
скидкам без изменения цены товара можно отнести, во-первых, премии и скидки за
продвижение товара, во-вторых, скидки, не связанные с продвижением. Их
отличительная черта в том, что цена купленного товара не меняется, но продавец
выплачивает покупателю премию или частично засчитывает задолженность по оплате
товара.
При
предоставлении скидки за продвижение товара продавец товаров и покупатель
(магазин) заключают между собой соглашение, в рамках которого магазин выполняет
определенные действия, чтобы привлечь дополнительное внимание покупателей к
наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Например, размещает
товары на полках магазинов в оговоренных местах, выделяет для товаров
постоянное место в магазине. Обратите внимание: такое соглашение между
поставщиком и магазином может быть заключено как отдельный договор или являться
частью договора поставки. Но в любом случае это возмездное оказание услуг (ст.
779 ГК). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой
реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Таким
образом, скидки за продвижение товаров подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке. У продавца товаров: сумма НДС со скидки
принимается к вычету; у покупателя: с суммы скидки возникает НДС к начислению.
Часто
поставщики-продавцы товаров выплачивают покупателям-магазинам премии и
вознаграждения, не связанные с продвижением товара — например, за факт
заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь
открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент
магазинов. Если такие выплаты не связаны с расчетами за поставляемые товары, то
и НДС на них начислять не нужно, ведь требования подпункта 2 пункта 1 статьи
162 Налогового кодекса на них не распространяются.
По
мнению Минфина (письмо от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, письмо от 20 декабря
2006 г. № 03-03-04/1/847), в подобных случаях у покупателей не возникает
обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права),
выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные
выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются
в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной
торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.
В
данном случае у продавца товаров сумма премии (скидки, вознаграждения),
выплачиваемая покупателю, учитывается как внереализационный расход. НДС
начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя сумма скидки, полученная от
продавца, — это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки также не
нужно.
Скидка как погашение части долга
В
этом случае право на скидку покупатель получает после подписания акта сверки
расчетов по итогам определенного периода. Но при этом должны быть выполнены
условия, указанные в договоре поставки: например, чтобы сумма заказа продукции
превысила определенный объем. В такой ситуации для продавца товаров сумма
долга, которую он прощает покупателю, является внереализационным расходом. НДС
начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя товаров: сумма долга, которую
ему прощает продавец, — это внереализационный доход. НДС начислять на сумму
скидки не нужно.
Пример
1
В
договоре между ООО «Сейлер» (продавец) и ООО «Байер» (покупатель)
предусмотрено, что если по итогам квартала сумма заказов покупателя превысит
100 000 руб., то продавец предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов
в форме списания задолженности покупателя. Покупатель и продавец не изменяют
цену договора. Объем заказов ООО «Байер» по итогам III квартала составил 150
000 руб. Согласно акту взаиморасчетов, задолженность покупателя по оплате
товаров — 25 000 руб. Скидка по условиям договора составит 7500 руб. (150 000
руб. × 5%).
В
бухгалтерском учете продавца ООО «Сейлер» будут сделаны следующие проводки.
В
момент предоставления скидки, то есть на дату подписания акта взаиморасчетов:
Дебет
91-2 Кредит 62
—
7500 руб. — отнесена на внереализационные расходы скидка (премия, бонус) в виде
списания части задолженности покупателя.
В
момент погашения оставшейся части долга:
Дебет
51 Кредит 62
—
17 500 руб. — оставшаяся часть задолженности погашена покупателем.
В
бухгалтерском учете покупателя ООО «Байер» после подписания акта взаиморасчетов
и предоставления скидки будут сделаны проводки:
Дебет
60 Кредит 91-1
—
7500 руб. — сумма скидки отнесена на доходы;
Дебет
60 Кредит 51
—
17 500 руб. — оставшаяся часть задолженности погашена путем перечисления на
счет продавца.
Вознаграждение
в виде выплаты покупателю денежной премии
Такой
вид скидки продавец может предусмотреть, например, за выбранный объем заказов
за период. В этом случае у продавца товаров сумма премии, которую он
перечисляет на счет покупателя, — это внереализационный расход. НДС начислять
на сумму скидки не нужно. У покупателя: сумма премии, полученная от продавца на
расчетный счет, — это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не
нужно.
Пример
2
Возьмем
условия примера 1, изменив вид скидки. Продавец предоставляет покупателю бонус
в размере 5 процентов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.
В
учете продавца ООО «Сейлер» в момент предоставления скидки будут сделаны
проводки:
Дебет
91-2 Кредит 76
—
7500 руб. — начислен бонус по условиям договора;
Дебет
76 Кредит 51
—
7500 руб. — бонус перечислен на счет покупателя.
В
учете покупателя ООО «Байер» в момент предоставления бонуса записи будут
такими:
Дебет
76 Кредит 91-1
—
7500 руб. — начислен бонус по условиям договора;
Дебет
51 Кредит 76
—
7500 руб. — получен на расчетный счет бонус от поставщика.
Бесплатный товар: невыгодная скидка
Когда
бонус предоставляется в виде «бесплатной» поставки товара, налоговики видят в
этом безвозмездную передачу имущества. Поэтому продавец должен на стоимость
«бесплатного» товара начислить НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре,
зарегистрировать его и сделать запись в Книге продаж. Кроме того, продавец
выдаст покупателю товарную накладную. Покупатель сумму НДС, указанную в
товарной накладной на полученный «бесплатный» товар, к вычету принять не может.
Счет-фактуру он не получит, поэтому сумму НДС придется списать за счет
собственных средств.
Пример
3
Возьмем
условия предыдущих примеров, изменив вид скидки. Бонус предоставляется в виде
«бесплатной» поставки товара. Покупная стоимость товара в учете продавца
составляет 6000 руб.
В
учете продавца ООО «Сейлер» в момент предоставления бонуса будут сделаны
проводки:
Дебет
91-2 Кредит 41
—
6000 руб. — списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет
предоставленного бонуса;
Дебет
91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—
1144,07 руб. — начислен НДС со стоимости «бесплатно» реализуемого товара.
В
учете покупателя ООО «Байер» в момент получения «бесплатного» товара:
Дебет
41 Кредит 60
—
7500 руб. — отражена стоимость товара;
Дебет
19 Кредит 60
—
1144,07 руб. — НДС со стоимости товара;
Дебет
91-2 Кредит 19
—
1144,07 руб. — списан невозмещаемый НДС.
Скидки с изменением цены товаров
Условиями
договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров
скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров.
Здесь возможны варианты:
скидка
предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой
партии товаров;
скидка
предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий.
Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или
если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.
Обратите
внимание: после того как договор заключен, цену продукции можно изменить только
в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п. 2 ст. 424 ГК). Это
значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в
договоре или составить дополнительное соглашение.
Если
скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент
выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском
учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой
вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.
Внимание
При
получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму
выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст. 265
НК).
Скидка
с цены ранее отгруженных товаров
Самый
сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок — это скидки, полученные по
итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена
товара меняется «задним числом» — зачастую, когда налоговый период уже прошел и
декларации по НДС сданы.
Мнение
Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.
Учет
у продавца.
При
изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается.
Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров
счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения
Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг
продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914.
Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16
указанных Правил.
Кроме
того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую
декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в
Книгу продаж.
Учет
у покупателя.
Покупатель
получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать
в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный
счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.
Чаще
бывает, что покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок и принимает
сумму НДС к вычету до того, как продавец внес исправления. В этом случае, после
получения исправленного счета-фактуры, следует внести изменения в Книгу
покупок. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил ведения Журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур. При этом запись об аннулировании
счета-фактуры делают в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период,
в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме
того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую
декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в
Книгу покупок.
Пример
4
30
августа 2007 года ООО «Сейлер» отгрузило ООО «Байер» товаров на сумму 50 000
руб. В договоре предусмотрено, что при оплате товара не позднее 2 сентября 2007
года покупатель получает скидку 3 процента. ООО «Байер» выполнило это условие и
оплатило товар 2 сентября 2007 года.
В
учете продавца ООО «Сейлер» сделаны следующие проводки.
На
дату 30 августа 2007 года:
Дебет
62 Кредит 90-1
—
50 000 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет
90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—
7627,12 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.
На
дату 2 сентября 2007 года.
Дебет
51 Кредит 62
—
48 500 руб. (50 000 руб. – 50 000 руб. × 3%) — получена оплата от
покупателя ООО «Байер» с учетом скидки 3 процента;
Дебет
62 Кредит 90-1
—
(–1500 руб.) — сторно выручки на сумму скидки 3 процента;
Дебет
90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—
(–228,81) — сторно НДС с суммы скидки 3 процента.
ООО
«Сейлер» должно исправить документы, которые передало покупателю в момент
отгрузки товара, и пересдать декларацию по НДС за август 2007 года.
В
учете покупателя ООО «Байер» сделаны следующие проводки.
На
дату получения товара от продавца 30 августа 2007 года:
Дебет
41 Кредит 60
—
42 372,88 руб. — получены товары от поставщика;
Дебет
19 Кредит 60
—
7627,12 руб. — НДС со стоимости приобретенного товара;
Дебет
68 Кредит 19
—
7627,12 руб. — принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.
На
дату получения исправленных документов от ООО «Сейлер»:
Дебет
41 Кредит 60
—
(–1271,19 руб.) — сторно стоимости приобретенных товаров;
Дебет
19 Кредит 60
—
(–228,81) — сторно НДС со стоимости приобретенных товаров;
Дебет
68 Кредит 19
—
(–228,81) — сторно НДС к вычету.
Компания-покупатель
ООО «Байер» должна внести записи в дополнительный лист Книги покупок и
пересдать декларацию за август 2007 года.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/